增值稅進項稅額墊支與技術(shù)創(chuàng)新淺析

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摘要：寬闊的稅基、統(tǒng)一的增值稅稅率、快速有效的進項稅退稅制度是增值稅制度高效運轉(zhuǎn)的三大條件。長期以來，我國理論界和實務(wù)界對稅基和稅率問題較為關(guān)注，相對忽視了進項稅額退稅相關(guān)問題的研究。對此，文章比較了我國增值稅制度的現(xiàn)實運行模式與理論設(shè)定模式，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實運行模式中進項稅額墊支的環(huán)節(jié)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了額外的風(fēng)險，進而降低了企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)水平，不管是增值稅轉(zhuǎn)型改革還是“營改增”均強化了該抑制效應(yīng)。研究結(jié)論意味著降低進項稅額墊支成本、實施進項稅額退稅應(yīng)成為未來我國深化增值稅制度改革的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：進項稅額墊支財務(wù)柔性技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)

一、引言

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂的增值額，本質(zhì)上是銷售收入扣除購進成本后的剩余部分。從計稅原理來看，增值稅是一種以商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個環(huán)節(jié)中實現(xiàn)的新增價值為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅。對新增價值征稅意味著，納稅人只有在成功創(chuàng)造出增值額或附加值并將其實現(xiàn)對外銷售后才承擔(dān)向政府繳納增值稅的義務(wù)。換言之，政府不應(yīng)該在企業(yè)最終實現(xiàn)新增價值之前征收稅收，否則就會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。正是基于此，增值稅才能夠成為不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的中性稅收制度。在實務(wù)中，中國采用國際上通行的從銷項稅額中抵扣進項稅額的方法來確定應(yīng)繳納增值稅額，其具體過程包括購買環(huán)節(jié)支付進項稅額、銷售階段收取銷項稅額、向稅務(wù)局交納銷項稅額扣除進項稅額后的差額三個環(huán)節(jié)。不難看出，理論上的對新增價值征稅在現(xiàn)實中通過從銷項稅額中扣除進項稅額的方式來實現(xiàn)。在這種方式下，購買階段進項稅額的支付行為發(fā)生在新增價值實現(xiàn)之前，即納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)之前，因此具有墊付性質(zhì)。如果墊付的稅款不能及時收回，就會占用企業(yè)的流動資金，并加劇企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利的影響?？梢?，增值稅理論上設(shè)定的對新增價值征稅的目標(biāo)在現(xiàn)實運行方式下并不能完全實現(xiàn)，這就需要政府針對這種情況制定彌補性的制度安排。對此，馬來西亞、新加坡、法國等國家紛紛制定了留抵稅額退稅政策以減輕增值稅進項稅額墊支給企業(yè)帶來的負擔(dān)。但是，長期以來我國實行的是留抵稅款不退回、只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的政策。相關(guān)制度安排的缺位使企業(yè)背負了額外的墊付流動資金的負擔(dān)。目前進項稅額墊支已在我國導(dǎo)致了巨額留抵稅額問題的產(chǎn)生，劉怡和耿純[1]指出，中國國有企業(yè)2018年增值稅留抵稅額已達上萬億元。留抵稅額的實質(zhì)是企業(yè)預(yù)繳的稅款，相當(dāng)于政府從企業(yè)取得的借款，不僅會給政府的收支平衡帶來較大的風(fēng)險，還會削弱增值稅的中性特征，妨礙企業(yè)的正常運營。自1994年以來，我國分別于2009年和2012年實施了增值稅制度的轉(zhuǎn)型改革和擴圍改革?！皣覄?chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略是新稅制改革的旗幟和航標(biāo)，新稅制改革必須順應(yīng)國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的方向與要求，協(xié)同發(fā)力，確保創(chuàng)新充分涌流”[2]。因此，增值稅制度改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動產(chǎn)生的影響一度成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點。雖然該領(lǐng)域的研究文獻十分豐富，但是在兩次重大改革對企業(yè)創(chuàng)新投資產(chǎn)生的作用效果上仍存在較大的爭議。Cnossen[3]，Keen&Lockwood[4]認為，增值稅和其他稅制最根本的區(qū)別在于增值稅進項稅額的抵扣，影響增值稅實施效果的根本因素應(yīng)從進項稅額抵扣制度中去尋找。然而，在增值稅制度改革的作用機制上，已有文獻大都從稅基和稅率改革產(chǎn)生的減稅效應(yīng)來展開研究，相對忽視了進項稅抵扣這個增值稅根本環(huán)節(jié)的研究。雖然也有部分學(xué)者開始關(guān)注與進項稅額抵扣密切相關(guān)的留抵稅額問題，但這些為數(shù)不多的文獻只停留在企業(yè)資金占用成本、盈利水平和現(xiàn)金流層面的分析上，未進一步分析進項稅額抵扣制度如何作用于企業(yè)的創(chuàng)新活動。可見，缺乏對增值稅制度，特別是進項抵扣制度科學(xué)性和合理性的審視與反思是目前增值稅制度及其改革研究領(lǐng)域存在的一大不足之處。為此，本文分析了進項稅額墊支對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)產(chǎn)生的影響，研究發(fā)現(xiàn)進項稅額墊支占用了企業(yè)的流動資金，降低了企業(yè)的財務(wù)柔性，進而不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)。

二、增值稅進項稅額墊支對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)的影響

我國增值稅制度運行過程包括購買環(huán)節(jié)支付進項稅額、銷售階段收取銷項稅額、向稅務(wù)局交納銷項稅額扣除進項稅額后的差額三個環(huán)節(jié)。從增值稅理論對新增價值征稅的基本出發(fā)點來看，進項稅額墊支環(huán)節(jié)的制度安排增加了企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)，使企業(yè)在新增價值實現(xiàn)之前就承擔(dān)了流動資金墊支成本和墊支款項收不回來的風(fēng)險：第一，進項稅款的墊支主要通過企業(yè)支付貨幣資金或賒欠的方式來完成，前一種方式會增加企業(yè)貨幣資金的占用水平，而后一種方式會增加企業(yè)的流動負債，不管是哪一種方式，最終都會加劇企業(yè)的流動性風(fēng)險，進而影響到企業(yè)的融資決策；第二，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)遇阻時，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額會出現(xiàn)不能及時抵扣甚至完全不能抵扣的情況，墊支稅款就會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的隱性成本，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加劇。在實務(wù)中，我國現(xiàn)行增值稅制度中未對生產(chǎn)失敗或銷售失?。葱略鰞r值沒有實現(xiàn)）情況下企業(yè)已墊支的進項稅額做出合理的補償性安排，增加了企業(yè)的運營成本；第三，現(xiàn)有增值稅制度還增加了企業(yè)的退出成本，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺的《關(guān)于增值稅若干政策的通知》對一般納稅人注銷時涉及的存貨及留抵稅額處理的問題進行了規(guī)定，明確指出一般納稅人的留抵稅額在注銷時不予以退還。上述進項稅額墊支導(dǎo)致的企業(yè)流動資產(chǎn)額外占用、非正常損失的增加將對企業(yè)的財務(wù)柔性產(chǎn)生不利的影響。Bourgeois[5]，Myersetal.[6]認為，財務(wù)柔性是企業(yè)及時獲取應(yīng)對內(nèi)部或外界環(huán)境變化和壓力緩沖的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以及無風(fēng)險負債的能力。Bartonetal.[7]，畢曉方等[8]指出，財務(wù)柔性為企業(yè)提供日常經(jīng)營活動需求之外的流動資產(chǎn)儲備，是極其關(guān)鍵的創(chuàng)新資源，是影響企業(yè)創(chuàng)新決策的決定性的前提條件。良好的財務(wù)柔性不僅意味著較為充足的現(xiàn)金持有量和較強的無風(fēng)險負債的融資能力，還意味著生產(chǎn)經(jīng)營決策面臨較低的債務(wù)風(fēng)險約束和流動性風(fēng)險。因此，保持良好的財務(wù)柔性不僅有助于企業(yè)降低投資現(xiàn)金流敏感性，抵御財務(wù)風(fēng)險，還可以降低企業(yè)風(fēng)險厭惡程度，提高風(fēng)險承擔(dān)水平，使企業(yè)能夠及時捕捉住稍縱即逝的創(chuàng)新投資機會，從而促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。鐘田麗等[9]認為，財務(wù)柔性較差的企業(yè)將面臨較大的資源約束，導(dǎo)致企業(yè)做出相對消極和保守的創(chuàng)新投資決策，繼而使企業(yè)在產(chǎn)品競爭中居于劣勢。結(jié)合前文的分析可知，在現(xiàn)有增值稅制度安排下，企業(yè)在購進環(huán)節(jié)墊支的增值稅進項稅額會導(dǎo)致企業(yè)流動資產(chǎn)的額外占用或非正常損失的增加，并最終導(dǎo)致企業(yè)融資需求的增加和財務(wù)柔性的下降，而Chen&Huang[10]的研究表明，財務(wù)柔性的惡化會削弱管理者在研發(fā)投資和潛在高回報創(chuàng)新實驗中的自由權(quán)。因此，增值稅進項稅額的墊支會對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)產(chǎn)生排擠效應(yīng)，即企業(yè)墊支的進項稅額越多，占用流動資金就會越多，管理者控制和使用的財務(wù)柔性資源也就越少，再加上墊支稅款還會面臨收不回的風(fēng)險，管理者對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資決策也就會更加謹(jǐn)慎，最終對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)水平形成制約。

三、增值稅制度改革的影響

（一）轉(zhuǎn)型改革的影響

為消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負擔(dān)，鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)的更新改造和技術(shù)革新，2004年7月至2008年間，我國在東北三?。?004年9月）、中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市（2007年7月）、內(nèi)蒙古東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的八大行業(yè)（2008年7月）陸續(xù)啟動了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的改革試點，并于2009年1月1日在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅制度。此次增值稅制度的改革主要反映在抵扣范圍的變化上。原有的生產(chǎn)型增值稅制度只允許對購進的原材料、零部件、半成品等存貨已繳納的進項稅額進行抵扣，而對通過外購方式取得的機器設(shè)備、不動產(chǎn)等固定資產(chǎn)在購進環(huán)節(jié)所繳納的增值稅進項稅額不準(zhǔn)許抵扣，而是計入固定資產(chǎn)的初始成本，通過折舊方式補償，這就意味著增值稅的稅基包括生產(chǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊成本、人工成本和營業(yè)利潤三部分。新的消費型增值稅改革將生產(chǎn)型機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，允許納稅人將生產(chǎn)設(shè)備采購環(huán)節(jié)支付的進項稅額從銷項稅額中直接抵扣，其實質(zhì)是將生產(chǎn)過程當(dāng)中的人工工資和營業(yè)利潤作為新增價值征稅，即只對勞動報酬和資本報酬征稅。因此，從增值稅稅負傳導(dǎo)模式來看，此次轉(zhuǎn)型改革縮小了新增價值的認定范圍，通過增加企業(yè)可抵扣進項稅額的方式達到降低納稅企業(yè)增值稅稅負、節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流出量的作用。然而，從進項稅額墊支角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型改革并未從根本上改變購進環(huán)節(jié)墊支進項稅額對企業(yè)財務(wù)柔性產(chǎn)生的不利作用，因而也不能改變管理者控制和使用財務(wù)柔性資源的減少引致的抑制技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)的作用。不僅如此，轉(zhuǎn)型改革會導(dǎo)致固定資產(chǎn)累計折舊稅盾作用的喪失。在改革前，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所支付的增值稅屬于固定資產(chǎn)的購買成本，這部分成本將通過折舊的方式補償，并在企業(yè)交納企業(yè)所得稅時予以扣除。在改革后，購買固定資產(chǎn)支付的增值稅稅款不再構(gòu)成企業(yè)的成本，其性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)閴|付的稅款，這部分墊支的進項稅額由此失去了上述稅盾作用，會導(dǎo)致企業(yè)所得稅費用的增加。此外，現(xiàn)行增值稅制度明確規(guī)定，可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)包括預(yù)計使用年限超過1年，且用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的機器、機械、運輸工具以及其他工具、器具等。換言之，只有用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)才能抵扣，但在實際工作中生產(chǎn)經(jīng)營是一個十分寬泛的概念，如何判斷是否用于生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的主觀性，因而一直存在較大爭議，這增加了企業(yè)所購固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣的風(fēng)險。楊志安[11]考察了東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的經(jīng)濟效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的實際效果與預(yù)期還存在差距，企業(yè)參與增值稅轉(zhuǎn)型試點的意愿不強，希望仍按原有方式繳納增值稅；聶輝華等[12]考察了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)研發(fā)投資產(chǎn)生的影響，發(fā)現(xiàn)此次改革雖然有效地促進了試點地區(qū)的固定資產(chǎn)更新改造，并顯著地提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率；但效率的提高主要是通過固定資產(chǎn)投資方式，而非通過增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資的途徑來完成。

（二）“營改增”的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型改革完成之后，為減少重復(fù)征稅，進一步降低企業(yè)稅負，我國再次啟動增值稅的擴圍改革，即營業(yè)稅改征增值稅的改革。整個改革過程分為三個階段：第一階段為啟動階段。2011年11月16日，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，規(guī)定從2012年1月1日起率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行“營改增”試點；第二階段為試點推廣階段。2012年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定將進一步分批擴大“營改增”的試點范圍，先由上海市陸續(xù)擴大到北京市、天津市2個直轄市、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等6個省以及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市，然后在2013年8月份推行至我國其他非試點地區(qū)，同時，廣播影視服務(wù)業(yè)也被納入了試點行業(yè)。2014年1月，“營改增”試點進一步擴大到鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)，同年6月1日，電信業(yè)在全國范圍內(nèi)被納入“營改增”試點；第三階段為全面推行階段。財政部和國家稅務(wù)總局于2016年3月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），該通知的發(fā)布標(biāo)志著我國“營改增”改革的順利完成，至此，隨著增值稅征收范圍全面擴大到包括金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的所有行業(yè)，我國的營業(yè)稅制度成為了歷史。需要進一步明確的是，在增值稅擴圍改革的三個階段中，前兩個階段均為試點階段，只在部分行業(yè)或部分地區(qū)實行，第三個階段為正式、全面實施階段，其實施范圍遍及全國的所有行業(yè)?！盃I改增”后，不僅無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的采購被納入抵扣范圍，還將原征收營業(yè)稅的所有服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，大大增強了我國增值稅抵扣鏈條的完整性，是更為徹底的擴圍改革。在“營改增”后，不僅專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等自建和外購的無形資產(chǎn)投資過程中繳納的進項稅額可以進行抵扣，企業(yè)從研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)等購買的服務(wù)所支付的進項稅額，也被納入到可以抵扣的范圍之中。在不考慮進項稅額墊支影響的情況下，“營改增”確實會給企業(yè)帶來稅收和現(xiàn)金流的節(jié)約。然而，在考慮進項稅額墊支產(chǎn)生的影響之后，發(fā)現(xiàn)“營改增”依然會對企業(yè)財務(wù)柔性產(chǎn)生不利的影響。首先，對于原繳納營業(yè)稅的企業(yè)而言，“營改增”意味著進項稅的墊付將占用大量的流動資產(chǎn)。在“營改增”之前，這些企業(yè)只有在實現(xiàn)了銷售之后才繳納營業(yè)稅，而在改征增值稅之后，這些企業(yè)在服務(wù)提供和銷售實現(xiàn)之前就需支付進項稅額，在服務(wù)未對外實現(xiàn)的情況下，這部分提前墊支的稅款不僅增加企業(yè)的流動資金占用，還使企業(yè)面臨墊支稅款轉(zhuǎn)為潛在損失的風(fēng)險。其次，“營改增”削弱了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的稅盾作用。在“營改增”之前，企業(yè)購買無形資產(chǎn)的進項稅額計入了無形資產(chǎn)攤銷，現(xiàn)行稅法允許這部分?jǐn)備N費用從應(yīng)納所得稅額中進行扣除，因而具有的稅盾價值。但在“營改增”之后，這部分稅款作為進項稅額不再計入相關(guān)的費用，因而削弱了無形資產(chǎn)攤銷抵減企業(yè)所得稅的作用。最后，從增值稅實現(xiàn)方式角度來看，“營改增”也未從根本上改變購進環(huán)節(jié)墊支進項稅額對企業(yè)財務(wù)柔性產(chǎn)生的不利作用，因而也不能改變管理者控制和使用的財務(wù)柔性資源的減少引致的抑制技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險承擔(dān)的作用。

四、結(jié)論與建議

本文研究發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實運行模式中進項稅額墊支的環(huán)節(jié)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了額外的風(fēng)險，進而降低了企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)水平，不管是增值稅轉(zhuǎn)型改革還是“營改增”均強化了該抑制效應(yīng)。這意味著我國已完成的增值稅制度改革忽視了進項稅額墊支給企業(yè)帶來的不利影響，因而未能充分發(fā)揮“新稅制改革必須順應(yīng)國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的方向與要求，協(xié)同發(fā)力，確保創(chuàng)新充分涌流”的重要作用。因此，本文認為應(yīng)完善現(xiàn)有的增值稅制度，彌補政府在進項稅額墊支環(huán)節(jié)風(fēng)險承擔(dān)的缺失。具體建議如下：首先，對納稅企業(yè)在成功創(chuàng)造出增值額之前已經(jīng)墊付的進項稅額部分，其實質(zhì)相當(dāng)于政府從企業(yè)取得的借款，因而導(dǎo)致了企業(yè)流動資金的額外占用，加劇了企業(yè)的流動性風(fēng)險。對此，政府應(yīng)出臺相關(guān)規(guī)定，允許企業(yè)將尚未抵扣的進項稅款作為抵押，向國有商業(yè)銀行申請無息或低息貸款，以換取生產(chǎn)經(jīng)營所需的流動資金，降低企業(yè)因流動性不足而對正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響；同時，還應(yīng)配套完善現(xiàn)有的所得稅制度，對于增值稅進項稅額抵押貸款產(chǎn)生的利息，應(yīng)準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅之前扣除。其次，對于增值稅納稅人在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了生產(chǎn)或銷售困難，導(dǎo)致增值額無法實現(xiàn)的情形，政府應(yīng)退還企業(yè)已墊付的進項稅額。從增值稅征收的基本原理來看，企業(yè)未實現(xiàn)新增價值，并不承擔(dān)繳納稅收的義務(wù)，因此，對于之前已經(jīng)墊付的進項稅額，政府應(yīng)予以退還，但現(xiàn)行增值稅制度中并沒有相關(guān)的制度安排。由于政府在此階段風(fēng)險承擔(dān)的缺位，不僅使企業(yè)負擔(dān)了生產(chǎn)和銷售失敗的成本，還額外承擔(dān)了墊支稅金不能收回的風(fēng)險。其根本原因就在于現(xiàn)行增值稅制度安排使這筆借款轉(zhuǎn)化為政府的額外收入，進一步結(jié)合本文的結(jié)論不難看出，企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)是影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要因素，現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定加劇了企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)，因而不利于激勵企業(yè)創(chuàng)新充分涌流。對此，本文建議增加政府在企業(yè)新增價值沒有實現(xiàn)條件下的風(fēng)險承擔(dān)，即對于企業(yè)已經(jīng)墊支但無法抵扣的進項稅額的損失，國家應(yīng)制定政策按一定比例予以退還，以降低企業(yè)創(chuàng)新失敗的成本，激勵企業(yè)進行創(chuàng)新嘗試。最后，對于進項稅額墊支導(dǎo)致產(chǎn)生大量留抵稅額的行業(yè)和企業(yè)，應(yīng)全面實行寬松的留抵稅額退稅政策。雖然我國已于2019年4月1日起全面試行留抵退稅制度，但對留抵稅額申請規(guī)定了嚴(yán)格的條件，如從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元、納稅信用等級為A級或者B級等。增值稅轉(zhuǎn)型試點改革的經(jīng)驗告訴我們，過于嚴(yán)格的留抵政策難以達到改革預(yù)期的效果。在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點改革初期，對外購固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣也規(guī)定了類似的嚴(yán)格條件，結(jié)果不僅提高了增值稅的征收成本，還削弱了企業(yè)擴大投資的意愿。因此，本文建議應(yīng)充分吸取以往增值稅改革的經(jīng)驗，進一步放松留抵稅額退稅的適用條件。

作者:葛軒暢 單位:武漢理工大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院