企業(yè)增值稅籌劃策略研究

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一、前言

增值稅納稅籌劃，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的一個重要組成部分，尤其對于融資較難、資金流不足的中小企業(yè)來說，一個良好的增值稅籌劃策略可謂價值連城。目前，新的增值稅條例給予了企業(yè)更多的籌劃空間，尤其是中小企業(yè)，可以依據(jù)增值稅條例從納稅主體身份、混合銷售及兼營銷售、增值稅納稅期限延長、運輸方式、折扣銷售等幾個主要方面入手，尋求最優(yōu)增值稅籌劃策略，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)在稅后的利潤達(dá)到最高。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義所在

在增值稅條例的要求下進行的企業(yè)增值稅納稅籌劃，有著多方面的顯著意義，具體來說包括：第一，幫助企業(yè)按規(guī)定繳稅，增值稅納稅應(yīng)當(dāng)符合增值稅條例的規(guī)定，如果納稅不經(jīng)過科學(xué)籌劃，很可能出現(xiàn)違反納稅規(guī)定的情況，由于增值稅納稅籌劃是在增值稅條例的規(guī)定下進行的，所以就避免了納稅行為違反增值稅條例規(guī)定的情況的出現(xiàn)；第二，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，增值稅納稅的多少，和納稅籌劃的優(yōu)劣有著很密切的關(guān)系，企業(yè)在增值稅條例的規(guī)定下，找出最佳納稅籌劃策略，最終會使企業(yè)在納稅行為完成后實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化；第三，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，目前很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)面臨稅務(wù)負(fù)擔(dān)過大的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢，此時利用合理的納稅籌劃，可以在一定程度上減少企業(yè)的繳稅額，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地發(fā)展；第四，促進市場經(jīng)濟不斷健全和完善，納稅籌劃是市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)生存的一種科學(xué)、合理的行為，實踐證明，良好的納稅籌劃行為，對于促進市場經(jīng)濟的進一步完善是有推動作用的。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體策略

企業(yè)增值稅納稅籌劃策略，在制定和完善過程中，要牢牢把握以下幾個主要的方面，才能使增值稅納稅籌劃策略達(dá)到最佳，幫助企業(yè)獲得最大的稅后利潤。下面進行具體分析：

1.納稅主體身份籌劃

新的增值稅條例實施以來，成為小規(guī)模納稅主體的要求進一步被放寬，對于工業(yè)小規(guī)模納稅人來說，銷售額標(biāo)準(zhǔn)從100萬直降一半成為50萬，而對于商業(yè)小規(guī)模納稅人來說，銷售額標(biāo)準(zhǔn)從180萬直降100萬變?yōu)?0萬，可以明顯看到，企業(yè)成為小規(guī)模納稅人的門檻顯著降低，可見，以納稅主體身份為切入點進行納稅籌劃是非常必要的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，多數(shù)情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是比一般納稅人要重的，原因是小規(guī)模納稅人無法除去進項稅，因而很多企業(yè)為了避免進項稅，紛紛從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，但是這一行為會促成會計成本的增加。很多企業(yè)發(fā)現(xiàn)在轉(zhuǎn)化過程中，新增的支出成本比節(jié)稅收益還高，于是又開始后悔當(dāng)初的轉(zhuǎn)化行為，這就是因為納稅籌劃做得不夠精細(xì)的緣故。科學(xué)地進行分析，在銷售額是定量的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款是確定的，而一般納稅人可以根據(jù)規(guī)定按抵扣的進項稅對應(yīng)繳稅款進行合理抵扣，進項稅和應(yīng)繳稅款之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。因此可以得出結(jié)論，將小規(guī)模納稅人和一般那是人進行比較進而制定籌劃策略時，應(yīng)當(dāng)把握平衡點，即二者稅負(fù)相同時的增值率，無差別平衡點增值率，將實際增值率與此平衡點進行比較分析后，得到最佳的納稅主體身份籌劃策略。

2.混合銷售及兼營銷售籌劃

兼營銷售是一個重要的企業(yè)銷售類別，兼營，指的是同時經(jīng)營或從事增值稅和營業(yè)稅的應(yīng)稅貨物或者應(yīng)稅勞動。對于兼營銷售來說，增值稅和營業(yè)稅都會在經(jīng)營過程中產(chǎn)生，因此進行兼營銷售納稅籌劃時，要科學(xué)衡量增值稅和營業(yè)稅二者稅負(fù)的大小，根據(jù)稅負(fù)較低的稅種進行納稅。很多人認(rèn)為進行兼營銷售籌劃時，增值稅稅負(fù)必然高于營業(yè)稅稅負(fù)，其實并不一定如此。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)兼營增值稅項目和營業(yè)稅項目時，應(yīng)當(dāng)分開核算兩種稅種的銷售額，分開計算應(yīng)繳稅款，如果沒有分開核算，則以二者中較高的稅率為標(biāo)準(zhǔn)進行應(yīng)繳稅款計算。因此，進行兼營銷售的企業(yè)在進行增值稅籌劃時，務(wù)必謹(jǐn)慎細(xì)致，采取增值稅和營業(yè)稅區(qū)分核算的方式，達(dá)到降低綜合繳稅額的目標(biāo)。

3.增值稅納稅期限延長籌劃

增值稅納稅期限延長，標(biāo)準(zhǔn)說法為延期納稅，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，準(zhǔn)許企業(yè)在合理的時間內(nèi)分期或者延期繳納稅款。根據(jù)企業(yè)的實際請款和增值稅的具體條例，納稅期限延長的情況是多種多樣的，因此，企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)充分利用增值稅相關(guān)條例的規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)盡量延緩納稅，保持企業(yè)更多的資金流，這對于企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)是非常有利的。在進行延期納稅時，期關(guān)鍵點在于將納稅義務(wù)的發(fā)生時間延遲，并采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式達(dá)到這一目的，實踐表明，相比于全部直接收款的結(jié)算形式，企業(yè)采取賒賬銷售和分期收款的結(jié)算形式對籌劃延期繳納增值稅更加有利。

4.運輸方式籌劃

稅法中規(guī)定，企業(yè)的營利方式為銷售貨物并用自由的車輛進行運輸，屬于混合銷售，必須繳納增值稅，并且，運輸車輛的保養(yǎng)、維修、燃料等支出可以作為進項稅的抵扣依據(jù)。基于此，為了避免將運費收入計入混合銷售額中進而出現(xiàn)增值稅，企業(yè)可以成立一個運輸公司進行獨立的運輸核算，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。在企業(yè)需要運輸貨物時，由企業(yè)成立的獨立的運輸公司進行運輸，在企業(yè)需要向購貨方收款時，由企業(yè)成立的獨立的運輸公司向購貨方單獨收取運費。當(dāng)然，在新建運輸公司的時候，也必須統(tǒng)籌兼顧，全面衡量各項利弊因素，達(dá)到最佳籌劃，因為成立一個新的運輸公司，不僅需要注冊費用，還需要新增管理費用和其他費用，如果不能科學(xué)預(yù)測新建公司的費用支出，那么很可能導(dǎo)致新建運輸公司產(chǎn)生的費用支出比企業(yè)稅負(fù)降低節(jié)省的資金還要多。

5.折扣銷售籌劃

折扣銷售也是增值稅籌劃中可籌劃的一個重要方面，其籌劃切入點為“進行折扣銷售的企業(yè)，其折扣銷售的部分應(yīng)稅銷售額的計算可以取折扣銷售余額”。目前，很多企業(yè)在經(jīng)營過程中，都存在折扣銷售行為，并且取得了不錯的銷售效果，所以，企業(yè)進行折扣銷售籌劃非常具有現(xiàn)實意義。具體來說，不同的折扣銷售方式，對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響是不同的，相比之下，折扣銷售方式比銷售折扣方式產(chǎn)生的稅負(fù)更小，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能將和客戶簽訂的合同中的銷售折扣方式改為折扣銷售方式，當(dāng)然，前提是購買企業(yè)產(chǎn)品的客戶具有較高的信譽度，貨款回收風(fēng)險較小，如果客戶信譽度差且存在較大貨款回收風(fēng)險時，就必須謹(jǐn)慎行事，盡量修改既定的銷售方式，以降低貨款回收風(fēng)險為第一要務(wù)。相對于其他的增值稅籌劃項目，折扣銷售的籌劃空間相對較小，方式也更加簡單，對于企業(yè)來說更加容易把握。

四、結(jié)語

由于多種原因?qū)е碌脑鲋刀惣{稅政策的差別，給企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面帶來了較大的空間，給企業(yè)提供了通過選擇優(yōu)勢增值稅納稅策略實現(xiàn)稅負(fù)降低的可能。在新的增值稅條例下，企業(yè)的增值隨納稅籌劃空間進一步擴大，企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時的選擇也進一步增加，此時，如果企業(yè)可以充分利用增值稅條例中的相關(guān)規(guī)定，制定出更優(yōu)的增值稅納稅方案，無疑可以使企業(yè)的增值稅納稅后利潤實現(xiàn)更大化，增加企業(yè)可流動資金流，降低企業(yè)融資風(fēng)險，幫助企業(yè)更好地進行發(fā)展。

作者：姬彥麗 單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)職業(yè)學(xué)院