全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究

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一、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏設(shè)置健全的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)對(duì)其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長(zhǎng)久以來(lái)，有很多企業(yè)片面地認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，忽視完整的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得全面預(yù)算形同虛設(shè)，預(yù)算分析的工作時(shí)效難以保證，分析缺乏深度，對(duì)后續(xù)一系列改進(jìn)提高工作帶來(lái)不利影響，破壞了整個(gè)預(yù)算管理循環(huán)的流暢性。最終將會(huì)影響企業(yè)的正常有序運(yùn)行。特別是在引入經(jīng)濟(jì)增加值后的價(jià)值管理時(shí)代，預(yù)算管理工作量成倍增加，更加需要一個(gè)機(jī)構(gòu)完善、反應(yīng)迅速的預(yù)算管理體系。

2.預(yù)算編制工作缺乏科學(xué)有效性。預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于有些企業(yè)將預(yù)算管理僅僅作為成本控制的技術(shù)手段，所使用的預(yù)算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎(chǔ)上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，尤其是現(xiàn)金流入預(yù)測(cè)對(duì)業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)具有一定難度，在實(shí)際操作中容易受到抵制。編制一個(gè)年度的現(xiàn)金流量都較為困難，要預(yù)測(cè)中長(zhǎng)期現(xiàn)金流則難度更大，不能起到提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的作用。

3.預(yù)算分析工作不夠深入。預(yù)算差異分析是一種對(duì)歷史資料的事后分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。目前很多企業(yè)對(duì)差異原因的分析不夠深入，僅僅將預(yù)算與上年同期數(shù)進(jìn)行差異對(duì)比，差異原因解釋的也不夠清晰。預(yù)算分析不到位，直接導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。有的企業(yè)的預(yù)算分析僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，不但沒(méi)有挖掘深層次問(wèn)題原因，更沒(méi)有改進(jìn)措施，使分析結(jié)論不科學(xué)，后續(xù)的解決辦法不得力。

4.預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制亟待完善。企業(yè)通常只對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),卻往往忽視預(yù)算項(xiàng)目的最終完成效果,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益缺乏科學(xué)有效的評(píng)估與反饋機(jī)制。此外，由于缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在預(yù)算制度建設(shè)、預(yù)算編制方法選擇、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，企業(yè)各部門作出的努力和貢獻(xiàn)各不相同，但考核上卻難以做到區(qū)別對(duì)待，這就影響了企業(yè)員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預(yù)算的考核失衡，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理不能取得應(yīng)有的效果。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)可以為全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行提供保障，預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理這種內(nèi)部控制手段中的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，其成員包括企業(yè)高管和各職能部門負(fù)責(zé)人，各部門對(duì)部門預(yù)算負(fù)責(zé)，管理層對(duì)企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé)，分別形成管理層與各部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，預(yù)算各方的利益才能得到制度保障。預(yù)算管理委員會(huì)的設(shè)立淡化了財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算管理工作的主辦地位，讓各部門發(fā)揮更直接有效的業(yè)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)籌和管理作用，不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預(yù)算編制基本目標(biāo)的一致性，進(jìn)而改善全面預(yù)算管理組織體系。

2.規(guī)范全面預(yù)算編制流程和制度。預(yù)算編制是企業(yè)內(nèi)部控制中事前控制的過(guò)程。完善全面預(yù)算編制制度，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平。預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。預(yù)算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種基本類型。自上而下式預(yù)算編制中的預(yù)算目標(biāo)由上級(jí)制定，下級(jí)是預(yù)算的被動(dòng)執(zhí)行單位。自下而上式預(yù)算編制中，預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制過(guò)程由下級(jí)主導(dǎo)，上級(jí)僅進(jìn)行監(jiān)督。上下結(jié)合式預(yù)算編制，則結(jié)合上述兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，使預(yù)算目標(biāo)保持上下一致。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，選擇適合自己的預(yù)算編制流程。建立和完善預(yù)算編制制度，需要明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、方法科學(xué)、程序適當(dāng)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。

3.提高企業(yè)全面預(yù)算分析水平。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過(guò)程，對(duì)于出現(xiàn)差異的情況應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行分析并找出原因。預(yù)算差異主要是由外部環(huán)境因素變化和企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營(yíng)效率兩方面因素造成的，在分析中應(yīng)區(qū)別對(duì)待。由于外部環(huán)境因素產(chǎn)生的預(yù)算差異如果太大，使預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營(yíng)效率造成的預(yù)算差異，在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)發(fā)掘差異原因，分清責(zé)任歸屬，確定整改措施。要提高企業(yè)的預(yù)算分析水平，還應(yīng)在分析方法上進(jìn)行更多的探索，力求充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。在通常采用的對(duì)比分析、比率分析和趨勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和分析指標(biāo)的計(jì)算公式，探索結(jié)構(gòu)分析、多維分析、平衡分析和數(shù)據(jù)挖掘分析等方法，從定性和定量?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行分析，充分說(shuō)明預(yù)算的執(zhí)行情況和主要問(wèn)題。

4.健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制。為了保障和落實(shí)全面預(yù)算管理，必須實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算考核評(píng)價(jià)，突出權(quán)威性、嚴(yán)肅性與客觀性，并與激勵(lì)措施有機(jī)結(jié)合，提高預(yù)算控制的有效性，完善內(nèi)部控制環(huán)境。為全面反映預(yù)算執(zhí)行單位及相關(guān)責(zé)任人的預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率，預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。同時(shí)，將預(yù)算考核評(píng)價(jià)與薪酬計(jì)劃掛鉤，綜合運(yùn)用長(zhǎng)期激勵(lì)和短期獎(jiǎng)勵(lì)，可以增強(qiáng)預(yù)算考評(píng)的效力，更好地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者：田佳 岳脈健 單位：中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司