完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考3篇

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（一）

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被忽略

銀行人員在業(yè)務(wù)辦理中的種種原因是銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源，是銀行信譽(yù)破壞、資金損失、經(jīng)營(yíng)成果受損等的主要誘因。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于多個(gè)方面，其中會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、出納風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)等是主因。在實(shí)際工作中，多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員的工作僵化于“賬證、賬賬相符”、“賬平表對(duì)”等的表面會(huì)計(jì)內(nèi)容中。而隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)，豐富了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄，致使會(huì)計(jì)工作與現(xiàn)實(shí)環(huán)境存在漏洞，任何風(fēng)險(xiǎn)的“風(fēng)吹草動(dòng)”都會(huì)對(duì)銀行造成影響。且傳統(tǒng)“重規(guī)模、輕管理”的工作面貌，也是銀行會(huì)計(jì)工作存在“硬傷”的重要原因。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，工作流程標(biāo)準(zhǔn)不明確

國(guó)有商業(yè)銀行很多制度已經(jīng)不適用日新月異的金融市場(chǎng)發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏明確的控制手段、標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程、先進(jìn)的管理理念。目前銀行大多采用傳統(tǒng)的機(jī)械化操作流程，僅僅將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)用到具體的細(xì)化工作之中，缺乏整體意識(shí)。采用不相容職務(wù)分離、各司其職、業(yè)務(wù)內(nèi)容相互制約等方法，在銀行內(nèi)部缺乏一套完整、科學(xué)、有效的控制系統(tǒng)，金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決系統(tǒng)中的問(wèn)題，導(dǎo)致工作流程混亂不堪。一些地區(qū)的銀行不結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，不根據(jù)本地特殊的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求，制定相應(yīng)的實(shí)施規(guī)則與操作流程。國(guó)有商業(yè)銀行其業(yè)務(wù)范圍大、營(yíng)業(yè)點(diǎn)多、風(fēng)險(xiǎn)較大，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往效率低、不明確、不合理，控制系統(tǒng)不完整、不嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)重影響內(nèi)部整體效果的發(fā)揮。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理存在監(jiān)督力度不夠

商業(yè)銀行內(nèi)部以及支行、分理處等一些基層行的會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督以及檢查的職能部門(mén)相對(duì)較多，但是這些部門(mén)與部門(mén)之間又相互割裂，甚至相互抵觸，尚未形成較好的默契，對(duì)監(jiān)督與檢查缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。會(huì)計(jì)檢查部門(mén)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但許多支行對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，檢查缺乏計(jì)劃性、針對(duì)性，往往是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，檢查整改成效甚微。同時(shí)，銀行執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的各個(gè)部門(mén)擁有不同的權(quán)限和職能，而且這些部門(mén)的職能落腳點(diǎn)各不相同，這就造成了目前銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)間無(wú)法形成整體的局面。與此同時(shí)，伴隨著目前商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品銷(xiāo)售等創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)這部分創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)督還需加強(qiáng)，這往往是造成風(fēng)險(xiǎn)集中與爆發(fā)的窗口。

二、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的若干措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)部控制作用

近年來(lái)，我國(guó)金融業(yè)務(wù)案件頻發(fā)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)造成了較為嚴(yán)重的損失，對(duì)銀行的社會(huì)形象和榮譽(yù)帶來(lái)嚴(yán)重的損害，制約了我國(guó)金融改革的進(jìn)程。從已發(fā)案件來(lái)看，除了銀行人員的貪欲和外部環(huán)境的影響外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在管理上存在的漏洞，也是重要的因素。所以，強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想認(rèn)識(shí)上著手，是一切工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)，也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然需求。相關(guān)規(guī)章制度的落實(shí)，強(qiáng)調(diào)了銀行人員對(duì)于制度內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，以了解制度的作用以及防范內(nèi)容，將工作的被動(dòng)形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)，以積極規(guī)避業(yè)務(wù)操作上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面提高工作人員素質(zhì)

控制系統(tǒng)的建立健全要有完善的制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支撐，要提高全體工作人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)。管理層要以銀行長(zhǎng)期發(fā)展為目標(biāo)，不能盲目追求眼前利益，要根據(jù)各地實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的規(guī)則。強(qiáng)化各級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，及時(shí)了解會(huì)計(jì)知識(shí)的變化，杜絕以行政形式開(kāi)展工作，按銀行規(guī)章制度實(shí)施。完善組織結(jié)構(gòu)，建立健全董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)理會(huì)等組織，實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，重大決策的制定要爭(zhēng)取各方面的意見(jiàn)，充分發(fā)揮民主集中制的優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，形成一支遵紀(jì)守法、嚴(yán)于律己、專業(yè)高效的隊(duì)伍，提高職業(yè)道德素質(zhì)，以主人翁的態(tài)度去工作，緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)。加強(qiáng)工作人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不僅要在專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)上得到提高，更重要的是要增強(qiáng)職業(yè)道德服務(wù)意識(shí)，開(kāi)展先進(jìn)工作者評(píng)比，對(duì)于表現(xiàn)比較好的工作人員要進(jìn)行鼓勵(lì)，提高工作積極性。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查和分析，及時(shí)堵塞管理漏洞

目前，商業(yè)銀行在監(jiān)督管理方面存在著部門(mén)之間的配合難、融合差等問(wèn)題，無(wú)法形成合力。對(duì)此，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一方面要突破現(xiàn)有的局限，從內(nèi)部控制制度落實(shí)角度入手，加強(qiáng)監(jiān)督管理的針對(duì)性與有效性。另外在檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，從根源上查找原因，深入挖掘財(cái)會(huì)工作中存在問(wèn)題和制度盲區(qū)，不斷完善財(cái)會(huì)管理制度，細(xì)化操作流程，明確崗位職責(zé)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)管理監(jiān)督職能。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，定期進(jìn)行監(jiān)測(cè)，督促完成整改。充分利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)各類系統(tǒng)，提取、加工和展現(xiàn)數(shù)據(jù)下傳平臺(tái)中會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)等方式，組織實(shí)施日常、月度、專項(xiàng)監(jiān)控和定期通報(bào)的會(huì)計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控工作，對(duì)全轄會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，逐漸熟悉和掌握藍(lán)圖系統(tǒng)的業(yè)務(wù)操作流程及相關(guān)交易所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)分錄，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員正確合規(guī)操作，對(duì)差錯(cuò)率較高的業(yè)務(wù)，及時(shí)提示條線管理部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)柜員業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)與培訓(xùn)，下發(fā)相關(guān)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)提示，從而達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高全轄財(cái)務(wù)管理水平、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。加大財(cái)會(huì)內(nèi)控檢查工作力度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析，通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，梳理各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度，不斷完善財(cái)會(huì)管理制度，細(xì)化操作流程。

三、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行的特點(diǎn)，也是發(fā)展的致命弱點(diǎn)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行處于發(fā)展階段，在管理制度、理念、模式等方面存在著諸多的漏洞。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行謀發(fā)展的重要舉措，在不斷創(chuàng)新改革的道路上，要“一手抓發(fā)展、一手抓管理”，做到銀行發(fā)展的全面性，形成積極的發(fā)展態(tài)勢(shì)，以適應(yīng)多元化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

作者：崔磊 單位：中國(guó)民生銀行鄭州分行

（二）

一、我國(guó)城市性商業(yè)銀行實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效性分析

(一)相較于銀行會(huì)計(jì)電子化的發(fā)展,現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制較為滯后

當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及,銀行會(huì)計(jì)工作的電子化模式已經(jīng)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展,傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)處理方式被顯著改變。但是,縱觀我國(guó)當(dāng)前城市性商業(yè)銀行電子技術(shù)在會(huì)計(jì)處理中的發(fā)展,電子技術(shù)的應(yīng)用更多的還是側(cè)重于如何使核算任務(wù)能夠更準(zhǔn)確且及時(shí)的進(jìn)行完成。而且,目前我國(guó)銀行業(yè)尚不具備一套規(guī)范、高效,且能自動(dòng)進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。技術(shù)管理的薄弱與監(jiān)控機(jī)制的不到位,是我國(guó)城市性商業(yè)銀行當(dāng)前亟需解決的難題。

(二)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,審計(jì)水平有待提高

如今,城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由銀行的直屬行長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo),實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,這雖然在一定程度上為內(nèi)部職能部門(mén)的審計(jì)工作提供了一定的獨(dú)立性,但卻削弱了對(duì)于行長(zhǎng)的監(jiān)督,從而減弱了審計(jì)工作的客觀性和公正性。隨著銀行金融業(yè)務(wù)多樣化進(jìn)程的加劇,銀行內(nèi)部審計(jì)工作也由原先的查漏糾錯(cuò)逐漸演變成對(duì)于銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。而如今城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)則遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)想的要求,審計(jì)覆蓋面不大,審計(jì)方法十分有限,審計(jì)更側(cè)重于事后控制。

(三)審計(jì)崗位設(shè)計(jì)不科學(xué),人力配置管理不到位

商業(yè)銀行的內(nèi)控管理要求,對(duì)銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行逐一對(duì)應(yīng)控制,要求風(fēng)險(xiǎn)控制人員分人分崗,職責(zé)清晰?，F(xiàn)如今,很多的城市商業(yè)銀行的人力資源配置都存在較大缺陷,聘任人員根據(jù)業(yè)務(wù)量來(lái)定崗,造成崗位分工不科學(xué),風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。實(shí)際工作中,操作的口令密碼保密性較差,也從一方面加劇了崗位責(zé)任不清的嚴(yán)重程度。

(四)“重建設(shè)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象嚴(yán)重

縱觀當(dāng)前我國(guó)城市性商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施,“重建設(shè)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象嚴(yán)重。銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制并未真正落實(shí)于日常的會(huì)計(jì)記錄、核算等財(cái)務(wù)工作中。主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn):憑證的領(lǐng)用、保管,及使用環(huán)節(jié)控制不嚴(yán);核對(duì)賬目不及時(shí);制度執(zhí)行中存在人性化,不夠徹底和堅(jiān)決,隨意性較強(qiáng);對(duì)潛在的事故隱患敏感度不高,從而使銀行面對(duì)著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。從整體上看,會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制更像是銀行應(yīng)付上級(jí)檢查的一種擺設(shè),而非用于加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種工具。

二、針對(duì)我國(guó)城市性商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的改革建議和措施分析

(一)以文化為突破口,建立銀行內(nèi)控環(huán)境

城市性商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制若要有效實(shí)施,其前提便是該機(jī)制本身必須健全、有效而全面。此外,會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制能夠順利實(shí)施其既定目標(biāo)的關(guān)鍵是需銀行全體工作人員都要在會(huì)計(jì)工作中具備內(nèi)控意識(shí),并且都能?chē)?yán)格遵守內(nèi)控機(jī)制。無(wú)論何種機(jī)制,運(yùn)行效果和狀況,實(shí)際在很大程度上都由人為因素所決定。因此,我國(guó)城市性商業(yè)銀行在建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中,還應(yīng)從文化角度建立良好的內(nèi)控環(huán)境,通過(guò)環(huán)境約束人員行為。同時(shí),銀行也不能只專注擴(kuò)展自身業(yè)績(jī)而因一味追求短期利益卻犧牲了內(nèi)控環(huán)境。應(yīng)始終把實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化作為銀行的終極目標(biāo)。

(二)對(duì)重要崗位應(yīng)加強(qiáng)管控,分級(jí)授權(quán)機(jī)制應(yīng)嚴(yán)密

城市性商業(yè)銀行對(duì)不同的會(huì)計(jì)崗位應(yīng)秉持“責(zé)任分離、相互制約”的原則加強(qiáng)管控。嚴(yán)禁不相容崗位/職務(wù)由一人擔(dān)任;同時(shí),也不得由一人獨(dú)自完成會(huì)計(jì)工作的全部業(yè)務(wù)操作。會(huì)計(jì)崗位之間既要相互聯(lián)系,又要相互制約。其中,對(duì)行內(nèi)的重點(diǎn)崗位,應(yīng)實(shí)行“輪崗”機(jī)制,平行交接、定期更換人員。不同的業(yè)務(wù)要交由不同的人員負(fù)責(zé)完成。不相容崗位要分離。此外,針對(duì)每一崗位,應(yīng)授予相關(guān)人員具備合理的權(quán)責(zé)。但是,倘若是開(kāi)銷(xiāo)賬戶、大額付現(xiàn)、錯(cuò)賬沖正、調(diào)整積數(shù)等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),則應(yīng)始終堅(jiān)持授權(quán)審批。通過(guò)對(duì)重要崗位的管理和實(shí)施分級(jí)授權(quán)機(jī)制,提高城市性商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

(三)城市性商業(yè)銀行應(yīng)從整體上對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效規(guī)劃

除上述兩點(diǎn)之外,我國(guó)城市性商業(yè)銀行在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中,還應(yīng)從整體上對(duì)其進(jìn)行有效規(guī)劃。主要措施有以下兩點(diǎn)。

(四)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審,完善監(jiān)督核查機(jī)制

內(nèi)部審計(jì),可謂是會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的最后一道防線。因此,我國(guó)城市性商業(yè)銀行還應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,積極發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時(shí),銀行不同于一般企業(yè),因此內(nèi)審監(jiān)督也不應(yīng)局限于合規(guī)性監(jiān)督,而應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。此外,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督思路也應(yīng)不斷擴(kuò)寬和隨時(shí)轉(zhuǎn)變,并與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合,共同形成“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。此外,在針對(duì)具體業(yè)務(wù)的檢查時(shí),要側(cè)重合法與合規(guī)性的審核;既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程,又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果。還有一點(diǎn)需要注意,即具體的內(nèi)審人員選拔需嚴(yán)格,尤其是對(duì)個(gè)人素質(zhì)的把關(guān)。內(nèi)審人員應(yīng)尤其注重其品德修養(yǎng),這也是內(nèi)審有效性的一種基本保證。

作者：張華 單位：威海市商業(yè)銀行濟(jì)南分行

（三）

一、人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

隨著人民銀行會(huì)計(jì)管理體制的改革，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)出“縱向集中控制，橫向統(tǒng)一管理”的特點(diǎn)。從縱向來(lái)看，2005年會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)上線后，中心支行成為會(huì)計(jì)核算的基本單位，縣級(jí)支行作為中心支行的一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算主體上移，減少了會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高了核算效率，降低了操作風(fēng)險(xiǎn)。這種核算方式使人民銀行的控制資源向上一層集中，減少了會(huì)計(jì)管理層次，增大了管理范圍，縱向控制的力度明顯增強(qiáng)，但這種集中化的控制方式也導(dǎo)致了資金風(fēng)險(xiǎn)向系統(tǒng)內(nèi)其他部門(mén)或系統(tǒng)外其他金融機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移。從橫向來(lái)看，會(huì)計(jì)部門(mén)作為人民銀行會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，對(duì)營(yíng)業(yè)室、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、發(fā)行會(huì)計(jì)、事后監(jiān)督等部門(mén)執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)和人民銀行會(huì)計(jì)規(guī)章制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為和提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息等方面進(jìn)行管理、協(xié)調(diào)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)部門(mén)只對(duì)一些跨部門(mén)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行牽頭組織，在具體業(yè)務(wù)操作、制度執(zhí)行管理方面具有一定局限性，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)部門(mén)管理地位不明確，管理職能行使難；二是人民銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)上還缺乏整體性的考慮和統(tǒng)籌規(guī)劃；三是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)各自獨(dú)立，增加了管理難度。

二、完善人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思路

（一）把防范資金風(fēng)險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)。人民銀行作為中央銀行，應(yīng)當(dāng)把控制各類資金風(fēng)險(xiǎn)作為其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)。在實(shí)際工作中，人民銀行對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制包括了對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算資金、預(yù)算資金、國(guó)庫(kù)資金、發(fā)行基金等多種資金運(yùn)動(dòng)形式風(fēng)險(xiǎn)的控制，由于不同資金運(yùn)動(dòng)形式在核算方式、管理方式、風(fēng)險(xiǎn)分布方面具有一定的差異，所以人民銀行在強(qiáng)調(diào)各類資金風(fēng)險(xiǎn)共性的同時(shí)，還要關(guān)注某一類資金運(yùn)動(dòng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）把內(nèi)控環(huán)境建設(shè)作為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境在很大程度上決定著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境一方面可以通過(guò)合理的組織架構(gòu)和責(zé)任配置，使崗位之間形成相互制約和相互牽制的機(jī)制，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其他要素的實(shí)施搭建有效的框架，提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體效果；另一方面，也可以通過(guò)正確的道德觀、價(jià)值觀等引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提升自律能力。近些年資金案件的發(fā)生都與不合理兼崗、串通舞弊、會(huì)計(jì)人員麻痹大意等情況相關(guān)，因此，人民銀行應(yīng)當(dāng)繼續(xù)把會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)作為重要內(nèi)容，推進(jìn)控制環(huán)境與控制活動(dòng)的相互融合，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控效果。

（三）多角度梳理完善制度，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度體系。堅(jiān)持從“大會(huì)計(jì)”的視角下重新審視現(xiàn)有的制度體系，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度框架體系。一是梳理現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和規(guī)定，在充分識(shí)別和評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)特別是操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上優(yōu)化各類業(yè)務(wù)操作和管理流程。二是增加對(duì)跨部門(mén)特殊業(yè)務(wù)的制度控制。根據(jù)業(yè)務(wù)流程中所涉及的部門(mén)、環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將制度進(jìn)一步細(xì)化完善。

（四）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為手段，建立以資金風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制。一是為了提高人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效率，使分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可比性和準(zhǔn)確性，人民銀行需要制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展，并結(jié)合人民銀行工作實(shí)際，細(xì)化評(píng)估項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面評(píng)估。二是建立專門(mén)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，由該部門(mén)制定會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查，開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接向行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。三是在開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，做好成果轉(zhuǎn)化，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及時(shí)轉(zhuǎn)化為管理上的措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，特別是對(duì)于屢查屢犯和重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，要做好適時(shí)跟蹤檢查。

（五）完善監(jiān)督檢查體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行保障。目前，人民銀行監(jiān)督檢查包括內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督以及會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)的監(jiān)督工作，各監(jiān)督主體根據(jù)職責(zé)范圍和管理需要開(kāi)展對(duì)本級(jí)或下級(jí)行的監(jiān)督，但是在實(shí)際工作中，由于各監(jiān)督主體通常是站在各自部門(mén)角度安排監(jiān)督檢查工作，容易出現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)檢查的重復(fù)進(jìn)行或檢查上的真空，影響整體的監(jiān)督效率。因此，要從加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督資源的協(xié)調(diào)和整合上入手，提高監(jiān)督檢查的效率。監(jiān)督部門(mén)應(yīng)各司其責(zé)，在深入開(kāi)展相關(guān)領(lǐng)域檢查的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)配合，完善聯(lián)運(yùn)機(jī)制和溝通機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)信息的共享度，增強(qiáng)防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合力。嚴(yán)格落實(shí)后續(xù)整改工作，強(qiáng)化檢查與輔導(dǎo)相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)整改情況的跟綜管理，確保監(jiān)督工作不走過(guò)場(chǎng)。

作者：宋紅梅 單位：中國(guó)人民銀行酒泉市中心支行