論自創(chuàng)商譽會計完善措施

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一般外購商譽以自創(chuàng)商譽為前提，外購商譽是自創(chuàng)商譽轉化的形式，在本質上兩者是相同的，外購商譽可理解為被購買或者被兼并企業(yè)自創(chuàng)商譽，被并購之后，成為收購企業(yè)組成一部分，外購商譽是商譽交易的短暫狀態(tài)，企業(yè)商譽更多是按照自創(chuàng)商譽性形式存在的，僅對外購商譽進行確認，而不確認自創(chuàng)商譽，這與企業(yè)會計一致性、及時性及客觀性原則不相符，隨著并購企業(yè)中的商譽數(shù)額確認不斷增加，商譽已成為企業(yè)經營成果重要體現(xiàn)，對其不急于反映，與其重要性原則也是不相符的；從市場經濟發(fā)展來觀察自創(chuàng)商譽確認，現(xiàn)在知識經濟已逐漸代替原有工業(yè)經濟，知識已經成了企業(yè)經濟發(fā)展最重要的因素，尤其是代表知識專利、商譽及商標權的無形資產，在企業(yè)資產經營中的地位不斷增加。與之相比，原有會計模式對無形資產揭示太過簡單，尤其是商譽中，僅確認外購不確認自創(chuàng)商譽，將自創(chuàng)商譽排除在計量范圍外，對企業(yè)會計信息可靠性及相關性影響非常大，對自創(chuàng)商譽確認已成為無形資產會計問題重要改革方向，完善自創(chuàng)商譽的會計問題可有效確保企業(yè)會計信息準確可靠性，更好指導企業(yè)發(fā)展方向。

完善自創(chuàng)商譽會計有益措施：

1．完善自創(chuàng)商譽確認。在企業(yè)長期經營過程里，自創(chuàng)商譽是逐漸積累起的，是給企業(yè)能帶來巨大利益的無形資源，在會計準則中應給予確認，自創(chuàng)商譽是符合資產定義的，原來會計準則中，自創(chuàng)商譽是不可辨認資產，在新會計準則當中，將資產定義為企業(yè)原來交易及事項形成，被企業(yè)控制或者擁有，預計在未來會給企業(yè)帶來一定經濟利益資源，自創(chuàng)商譽為商譽來源的一種形式，將其歸為資產一種；自創(chuàng)商譽是可計量的，跟普通資產不同，不能依據(jù)原有歷史成本計量，可給企業(yè)所代來超收益產出值能夠計量，因此，對商譽計量可通過超收益確認進行計量，像模糊綜合的評價法就會能對自創(chuàng)商譽的價值給予評價，還有超收益資本化及超收益折現(xiàn)法等均可對商譽給予計量；自創(chuàng)商譽還滿足相關性及可靠性，自創(chuàng)商譽對會計信息用戶決策是有用的，隨著自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產比重加大，對相關利益人的經濟決策影響是很大的，自創(chuàng)商譽是企業(yè)內部無形資產，企業(yè)未來超額利益是能夠估計的，把自創(chuàng)商譽給予入賬可真實、全面及可靠地對企業(yè)會計信息給予反映。通過這些我們可知，確認自創(chuàng)商譽是符合有關確認標準的，為確保子廠商與資產的合理性，應該對其時間進行確認，在連續(xù)多個會計期間，企業(yè)均獲得比同行的平均水平高的超額利益，當確認這些超額利益為自創(chuàng)商譽導致的，就應確認為自創(chuàng)商譽價值，當然為了確認自創(chuàng)商譽，企業(yè)可請專門的資產評估單位來評估，并對企業(yè)是否存在自創(chuàng)商譽給予證實，當企業(yè)正差額很少或不存在的時候，不能確認為自創(chuàng)商譽。

2．自創(chuàng)商譽計量措施。在自創(chuàng)商譽當中，對其超額利益計量主要有兩種計量方法，一是超額收益折現(xiàn)計量法，也稱為直接計量法，二是超額資本收益法，也稱為間接計量法。前一種直接計量法，是通過對商譽給企業(yè)所帶來預計超額收益，按照一定推算方法計算出企業(yè)自創(chuàng)商譽的方法，但這種方法僅能維持有限時間，不是很穩(wěn)定，其公式為：商譽價值＝∑各年折現(xiàn)系數(shù)×各年的預計超額收益。第二種方法是通過企業(yè)整體資本價值跟可辨凈資產的公允價值差額計算其自創(chuàng)商譽價值的，這種計量方法的計算公式可表達為：商譽價值＝企業(yè)的整體價值－企業(yè)可辨凈資產公允的價值。當企業(yè)證實了具有獲取差額收益能力，也就是自創(chuàng)商譽，企業(yè)就能運用直接計量法對企業(yè)自創(chuàng)商譽進行計量，這種方法在社會上認同較為廣泛，可在操作上具有一定難度，特別是持續(xù)時間及超收益測定是比較困難的，對商譽性質跟會計面臨經濟形勢給予考慮，還有這兩種計量方法適用范圍考慮，應該對自創(chuàng)商譽實施以直接計量為主，輔助間接計量來確定自創(chuàng)商譽的價值。

3．加強自創(chuàng)商譽披露。自創(chuàng)商譽是企業(yè)資源的重要組成部分，在企業(yè)會計報表里應該進行確認，可從現(xiàn)在有關會計制度上看，自創(chuàng)商譽還不能準確入賬，這主要是由于商譽形成期比較長，并不屬于企業(yè)特意創(chuàng)造產物，其支出很難資本化，并且企業(yè)要連續(xù)多年比同行業(yè)的平局利益水平要高，這樣才能意識商譽存在，其時間難以確認，并且現(xiàn)在商譽準則，盡在企業(yè)合并或者購買過程里，稱為外購商譽的時候，才能可計量，這種情況下，商譽就很難確認計量了，更不要提披露了，可商譽確實是存在的，并且其重要性也越來越重要，在財務報表里給予披露是理所應當?shù)?，只是在披露時，要嚴格依照商譽披露程序及方法，運用恰當計量方法給予商譽確定，同時在財務報表的附注里進行披露，從而給報表應用者提供準確決策。

由于自創(chuàng)商譽很難準確計量，各個國家會計準則均對自創(chuàng)商譽不確認，可隨著知識經濟發(fā)展，以知識專利、商譽及商標等無形資產為主的資源，在企業(yè)所占的比例越來越大，尤其是自創(chuàng)商譽重要性是被認可的，運用一定計量方法對自創(chuàng)商譽給予確認，不僅符合會計基本原則，還能為企業(yè)決策提供有用的可靠信息，因此，制定合理的會計準則，對自創(chuàng)商譽進行確認是很有必要的。（本文作者：蒲發(fā)堯 單位：西南交通大學峨眉校區(qū)財會系）