房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題和籌劃

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摘要：房地產(chǎn)項(xiàng)目具有一次性投入成本高、資金運(yùn)轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)等特征，一旦資金鏈斷裂，將會(huì)直接危及企業(yè)發(fā)展。在本次研究中，本文將立足于營(yíng)改增背景，對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題以及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施等進(jìn)行詳細(xì)分析，希望為房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)更好地開(kāi)展稅收籌劃工作提供支持。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)改增；土地增值稅

引言

近些年我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)得到了快速發(fā)展，就行業(yè)特點(diǎn)而言，房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程本身具有復(fù)雜性，需要房地產(chǎn)企業(yè)投入大量的資金。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的建設(shè)周期長(zhǎng)，并且房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也需要考慮諸多稅種的影響，如增值稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅地印花稅等。稅收籌劃則是指企業(yè)在遵守相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做安排與籌劃，達(dá)到降稅負(fù)的目的，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意義重大，值得關(guān)注。

一、房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃整體規(guī)劃不足部分公司在稅收籌劃?rùn)C(jī)制體系的建立上還存在諸多不足。稅收籌劃本身具有復(fù)雜性，涉及了房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)的諸多方面，且為保證稅收籌劃的有效性，則需要相關(guān)部門(mén)之間的有效配合，在完善的管理制度作用下，形成詳細(xì)的稅收籌劃管理體系，這是提高籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵。而從當(dāng)前房地產(chǎn)公司的實(shí)際情況來(lái)看，很多企業(yè)尚未構(gòu)建完善的稅收籌劃規(guī)劃，且在日常工作中忽視了細(xì)節(jié)，缺乏對(duì)于稅收籌劃工作的有序指導(dǎo)，造成項(xiàng)目中的部門(mén)無(wú)法有效配合工作，存在嚴(yán)重的“各自為政”問(wèn)題；或者在構(gòu)建了稅收籌劃管理方案之后，對(duì)相關(guān)方案缺乏的針對(duì)性有效評(píng)價(jià)，工作條例重疊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，相關(guān)企業(yè)內(nèi)部忽視了相關(guān)部門(mén)的參與強(qiáng)度，相關(guān)資源的投入明顯不足，不利于稅收籌劃的開(kāi)展。例如，在稅收籌劃的工作參與階段方面，稅務(wù)管理單位僅能在銷(xiāo)售階段針對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票采取一定的稅務(wù)管理措施，而這種被動(dòng)參與工作的情況，不利于提高工作效率與質(zhì)量，在本質(zhì)上依然屬于根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)尋找進(jìn)項(xiàng)，稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)得不到體現(xiàn)。也有研究認(rèn)為，部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃問(wèn)題缺乏清晰認(rèn)識(shí)，缺乏相應(yīng)的稅務(wù)管理單位，造成企業(yè)并沒(méi)有獲得相關(guān)稅收的優(yōu)惠，盲目增加了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）稅收籌劃專(zhuān)業(yè)勝任力不強(qiáng)從工作角度來(lái)看，稅收籌劃的基礎(chǔ)就是具有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理能力與稅務(wù)專(zhuān)業(yè)能力，只有具備上述兩方面的能力才能適應(yīng)房地產(chǎn)這種資金投入巨大的項(xiàng)目。但是對(duì)于大部分企業(yè)而言，這兩方面都存在著較大的上升空間。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的特殊情況，很多項(xiàng)目分公司都是出于暫時(shí)目的而形成了核算主體，因此對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求較高，相應(yīng)的稅收籌劃工作未得到有效開(kāi)展，專(zhuān)業(yè)人員匱乏，最終影響了企業(yè)稅收籌劃整體質(zhì)量。文獻(xiàn)認(rèn)為，稅收籌劃對(duì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平提出了很高要求，不僅要具有扎實(shí)的稅務(wù)管理知識(shí)，也需要具備準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅收籌劃方案對(duì)公司產(chǎn)品質(zhì)量、未來(lái)發(fā)展和社會(huì)評(píng)價(jià)等相關(guān)指標(biāo)影響的能力。但是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)內(nèi)部缺乏專(zhuān)業(yè)勝任力，導(dǎo)致相關(guān)工作人員無(wú)法充分調(diào)動(dòng)管理、法律、營(yíng)銷(xiāo)和采購(gòu)等部門(mén)的人員介入，最終造成籌劃方案脫離設(shè)計(jì)之初的目的，無(wú)法發(fā)揮預(yù)期效果。

二、房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策分析

納稅籌劃是在合情合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，就土地增值稅而言，可以通過(guò)利息費(fèi)用的支出、通過(guò)確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及通過(guò)成立新的公司等方面進(jìn)行籌劃。

（一）利息支出的籌劃房地產(chǎn)項(xiàng)目中的投資數(shù)額較大，單純依靠股東的投資難以滿足房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)展需求，所以企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的借款成為解決資金問(wèn)題的有效措施，對(duì)土地增值稅的稅收籌劃有顯要影響。根據(jù)稅法規(guī)定，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的利息支出分情況扣除，主要分為以下幾方面：（1）可按照房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)傆?jì)算并提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，則可以適當(dāng)扣除，但要確保利率小于等于商業(yè)銀行的同期貸款利率?？煽鄢_(kāi)發(fā)成本費(fèi)用=利息+（支付的土地成本+開(kāi)發(fā)成本的）×5%以內(nèi)計(jì)算扣除；（2）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫①M(fèi)用或不能提供金融機(jī)構(gòu)出具的貸款證明的，則可扣除開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用=（支付的土地成本+開(kāi)發(fā)成本的）×10%以內(nèi)計(jì)算扣除。按照稅收籌劃要求，企業(yè)為獲得更多利潤(rùn)，需要按照上述特征進(jìn)行籌劃，其中實(shí)際支出的利息費(fèi)用占稅法規(guī)定的比例則是重點(diǎn)內(nèi)容，一般當(dāng)比例大于5%，則在提供貸款證明后可以提供更多利潤(rùn)；若不足5%，則不提供證明有利。案例分析論證：某房地產(chǎn)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本28200萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)成本42300萬(wàn)元，借款利息支出2500萬(wàn)元，管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用共計(jì)930萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入125300萬(wàn)元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。本案例中分析情況一：利息支出2500/42300+28200=3.55%<5%（臨界點(diǎn)）且能夠提供金融機(jī)構(gòu)出具的貸款證明，則屬于上述第一種情況，利息可據(jù)實(shí)扣除。則可扣除的開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用=2500+（42300+28200）×5%=6025萬(wàn)元；加計(jì)扣除額：70500×20%=14100萬(wàn)元；增值額：125300-（42300+28200++14100+6025）=34675萬(wàn)元；增值率34675/90625=38.26%<50%，應(yīng)交土地增值稅：34675×0.3=10402.5萬(wàn)元。分析情況二：利息支出2500/42300+28200=3.55%<5%（臨界點(diǎn)），但不能夠提供金融機(jī)構(gòu)出具的貸款證明，則屬于上述第二種情況計(jì)算扣除。則可扣除的開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用=（42300+28200）×10%=7050萬(wàn)元；增值額：125300-（42300+28200++14100+7050）=33650萬(wàn)元；增值率33650/91650=36.71<50%，應(yīng)交土地增值稅：33650×0.3=10095萬(wàn)元。如果進(jìn)行稅收籌劃就會(huì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)利息支出小于5%臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的借款就不能通過(guò)商業(yè)銀行進(jìn)行委托貸款，從而滿足稅法規(guī)定的“不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的”要求，該項(xiàng)目的土增稅則可少交10402.5-10095=307.5萬(wàn)元。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策20%臨界點(diǎn)的籌劃稅法規(guī)定，建造出售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅。1.案例分析論證（一）A房開(kāi)公司建造出售一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅3313平方米，銷(xiāo)售單價(jià)8000元，取得銷(xiāo)售收入約2650萬(wàn)元，項(xiàng)目允許扣除的成本費(fèi)用金額為2170萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他相關(guān)稅金，則該項(xiàng)目的增值額：2650-2170=480萬(wàn)元，增值率：480/2170=22.12%，應(yīng)交土增稅：480×30%=144萬(wàn)元。若經(jīng)過(guò)籌劃，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策20%臨界點(diǎn)，將銷(xiāo)售收入下降為2600萬(wàn)元，則項(xiàng)目增值額：2600-2170=430萬(wàn)元，增值率：430/2170=19.82%<20%（臨界點(diǎn)），根據(jù)稅法規(guī)定可免征土地增值稅。則明顯可見(jiàn)，通過(guò)合理利用20%臨界點(diǎn)，最后企業(yè)雖然銷(xiāo)售收入減少50萬(wàn)元，但是反而少繳了土地增值稅144萬(wàn)元，最終為企業(yè)增加了稅前利潤(rùn)94萬(wàn)元。因此，企業(yè)出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，可以利用合理的定價(jià)籌劃，不可盲目提價(jià)，有時(shí)較高的價(jià)格帶來(lái)的利潤(rùn)反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較低的利潤(rùn)。2.案例分析論證（二）——成立房屋銷(xiāo)售公司經(jīng)過(guò)測(cè)算，可知當(dāng)每平方米的單價(jià)為7800元進(jìn)，增值率為19.08%，增值額未超過(guò)臨界點(diǎn)20%，可以免征土地增值稅。我們可以通過(guò)成立新的房屋銷(xiāo)售公司的方案進(jìn)行籌劃。即上述A房地產(chǎn)公司可以通過(guò)將其內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)分立出來(lái)，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)新的房屋銷(xiāo)售公司，將住房以7800元/平米的單價(jià)賣(mài)給房屋銷(xiāo)售公司，而后銷(xiāo)售公司再以8000元/平米的單價(jià)對(duì)外出售，從而達(dá)到免征土地增值稅的目的。同時(shí)房屋銷(xiāo)售公司只需要繳納增值稅及其附加稅等即可，不需要繳納土地增值稅。按照此籌劃方案最終計(jì)算可得，納稅籌劃前后稅負(fù)差額：300.27-170.51=129.76萬(wàn)元。上述通過(guò)將銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，成立新的銷(xiāo)售公司，降低土地增值率來(lái)享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。這樣會(huì)增加一部分增值稅和印花稅負(fù)，但總體企業(yè)還是有收益的，比籌劃前減少了129.76萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加了企業(yè)利潤(rùn)。通過(guò)以上案例分析，合理籌劃可降低土地增值稅的稅率，進(jìn)而降低稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造充足的利益。但是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能盲目操作，應(yīng)當(dāng)做到業(yè)務(wù)流程與稅收政策相結(jié)合，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體實(shí)際分析，如企業(yè)成立新的公司將產(chǎn)生新的運(yùn)營(yíng)成本和相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)合理測(cè)算籌劃方案是否具有可行性。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)企業(yè)若因?yàn)椴幌氤袚?dān)較重的稅負(fù)，去虛增成本、隱瞞收入等做法，將會(huì)定性為偷逃稅款，會(huì)受到法律的制裁。所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，稅收籌劃對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)管理層的稅收籌劃意識(shí)、提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力，降低清算成本的支出、降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中，企業(yè)的稅收籌劃則是在合情合理合法下降低企業(yè)稅負(fù)的重要手段。結(jié)合本文的研究結(jié)果可知，為了能夠切實(shí)達(dá)到稅收籌劃的目的，需要企業(yè)從多個(gè)方面探索降低稅負(fù)的新路徑，進(jìn)行稅收方案的選擇，明確自身的納稅義務(wù)與責(zé)任，利用合理方法達(dá)到減稅目的，并做好隨政策改變而調(diào)整的目的，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者：董秀琴 單位：福州江濱建設(shè)開(kāi)發(fā)公司