會計(jì)政策選擇的企業(yè)所得稅稅收籌劃

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摘要：新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行到現(xiàn)在十幾年了，企業(yè)對企業(yè)所得稅籌劃的要求越來越高，要求在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，以使企業(yè)獲得最大的稅收利益。會計(jì)政策選擇不僅是當(dāng)前我國企業(yè)所得稅籌劃重要的指導(dǎo)方法，還是我國企業(yè)會計(jì)制度的重要組成部分。本文先簡要概括了會計(jì)政策和企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)容，再探究會計(jì)政策選擇下在企業(yè)所得稅籌劃中的具體運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策選擇；企業(yè)所得說；稅收籌劃

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，各行業(yè)迎來了一個(gè)重大的發(fā)展機(jī)會，但我國企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也面臨著殘酷的商業(yè)競爭，在這種環(huán)境下，稅收籌劃顯得尤為重要。從國際情況看，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢非常明顯。許多企業(yè)、公司常雇用高級專門人才從事稅收籌劃活動，以節(jié)省稅金支出。特別是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策計(jì)劃中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性作為。企業(yè)所得稅作為我國稅制中位居第二的稅種，僅次于排名第一的增值稅，是規(guī)范并完善國家和企業(yè)再分配的主要方式。因此進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)來說具有非常重要的意義。

一、概述會計(jì)政策與企業(yè)所得稅稅收籌劃

（一）會計(jì)政策會計(jì)政策主要是指企業(yè)在開展會計(jì)核算等相關(guān)工作時(shí)，采用的會計(jì)原則及會計(jì)處理方法的總稱[1]。在一般的情況下，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，根據(jù)活動類型和內(nèi)容的不同，會出現(xiàn)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻需要采用不同的處理方法來處理的情況。此外，還需要注意企業(yè)采用的會計(jì)處理需要合國家相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）企業(yè)所得稅稅收務(wù)籌劃企業(yè)在進(jìn)行繳稅的過程中，所上繳稅額的確定要建立在相關(guān)法律法規(guī)上，且由于企業(yè)與企業(yè)之間的發(fā)展情況不同，導(dǎo)致企業(yè)之間所得稅籌劃的方案也各有不同。所以會出現(xiàn)企業(yè)會計(jì)利潤相同，卻因?yàn)闀?jì)政策的不同選擇而導(dǎo)致所繳納的稅額不同。因此可得知，企業(yè)在稅收籌劃方面的合理性可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益起到非常重要的作用，所以企業(yè)需要加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視，確保稅收籌劃的有效性、合理性，盡量保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)要繳納的眾多稅種中，企業(yè)所得稅無疑是其中最重要的稅種之一，結(jié)合公司自身的實(shí)際情況來制定一個(gè)合理可行的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是眾多企業(yè)的目標(biāo)。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，需要遵循兩個(gè)原則：首先是合法原則，這要求企業(yè)進(jìn)行繳納所得稅稅務(wù)稅收籌劃時(shí)必須符合我國相關(guān)法律法規(guī)，與稅法的相關(guān)政策保持一致。其次是成本效益性原則[2]，要求企業(yè)在對所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需綜合考慮稅收籌劃的成本和利益，以此來提升企業(yè)繳納所得稅后的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長足發(fā)展。

二、在企業(yè)所得稅籌劃中會計(jì)政策選擇的具體運(yùn)用分析

企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃中會計(jì)政策選擇的范圍廣闊，涉及了企業(yè)的各個(gè)方面，下文從人力成本、銷售結(jié)算的方式、存貨計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊與攤銷等幾方面對企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行具體分析，以保證會計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅稅收籌劃上的合理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

（一）人力成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，人力成本在生產(chǎn)成本中占比也是比較大的，特別是一些勞動密集型企業(yè)，甚至占比可達(dá)20%至30%。因此，對人力成本進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。1.人員工資稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅中對人員工資福利等的稅收優(yōu)惠規(guī)定中，殘疾人工資100%加計(jì)扣除是比較優(yōu)惠的。若企業(yè)在允許的范圍內(nèi)多多雇傭殘疾人，不僅解決了殘疾人就業(yè)問題，還可以為企業(yè)節(jié)省不少的企業(yè)所得稅。2.工資制度的制定2018年開始，一般企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)由原來的工資總額2.5%提高到8%。企業(yè)制度工資制度時(shí)，可將部分獎金或福利以提供進(jìn)修機(jī)會或培訓(xùn)的方式獎勵給員工，一方面提高了企業(yè)的競爭力，另一方面又減少了員工的個(gè)人所得稅支出且能調(diào)動員工積極性，同時(shí)也可節(jié)省企業(yè)所得稅支出。

（二）銷售結(jié)算的方式根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收法律的規(guī)定，企業(yè)收入時(shí)點(diǎn)根據(jù)不同情況有不同的要求，企業(yè)若能根據(jù)法規(guī)要求并結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合理的銷售策略和銷售方式，不僅可以提高銷售收入且可達(dá)到延遲納稅或減少企業(yè)所得稅稅收的目的。1.促銷活動時(shí)贈品的稅收籌劃“買贈”的銷售方式已普通應(yīng)用于商品流通的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅法對此有明確規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因此企業(yè)在銷售時(shí)最好能將產(chǎn)品與贈品開具在同一張發(fā)票上，并且在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，最好能根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)銷售收入，并分別確認(rèn)成本，若將贈品計(jì)入營業(yè)外支出或銷售費(fèi)用中，此舉容易被認(rèn)定為視同銷售。2.采用預(yù)收賬款銷售方式根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)再開具發(fā)票，可延遲繳納增值稅與企業(yè)所得稅時(shí)間，從而為企業(yè)降低資金成本。

（三）存貨計(jì)價(jià)選擇存貨計(jì)價(jià)能夠?qū)Τ杀井a(chǎn)生直接影響，繼而影響到企業(yè)所得稅的大小和企業(yè)的利潤。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者先進(jìn)先出法來確認(rèn)發(fā)出存貨的成本[7]。采用的計(jì)價(jià)方法不同，對企業(yè)的納稅方面就會產(chǎn)生不同的影響。從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)選擇采用某種計(jì)價(jià)方法前要先考慮好兩個(gè)方面的因素：第一，企業(yè)是否正處于所得稅的優(yōu)惠期。因?yàn)樵谒枚惖膬?yōu)惠期，企業(yè)可以發(fā)出較低成本的存貨，降低成本的同時(shí)，還增加了應(yīng)納稅的所得額，可以享受國家更多的稅收優(yōu)惠。第二，是企業(yè)存在的宏觀環(huán)境。在存貨的價(jià)格呈下跌或者上漲的趨勢時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采用不同的，適用于當(dāng)事情況的計(jì)價(jià)方法，以減少應(yīng)納稅的所得額以及當(dāng)期的稅負(fù)。

（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占的比重較大，因此每年的折舊金額對企業(yè)來說也是不小的負(fù)擔(dān)。近年來為鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)建設(shè)，國家出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇適合的折舊政策，并于年度申報(bào)時(shí)選擇加速折舊的稅收優(yōu)惠，達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。同時(shí)，企業(yè)要注意加速折舊的方法不一定能適用于所有的情況，例如企業(yè)假如正處于稅收的優(yōu)惠期間，應(yīng)該采用提取少量的當(dāng)期折舊的折舊方法，如年限平均法，主要目的是將折舊費(fèi)用向后轉(zhuǎn)移。這樣不僅能夠讓企業(yè)享受到更多的稅收減免，后移資金的折舊費(fèi)用可以保障以后企業(yè)的利潤，即使將來企業(yè)的業(yè)績有所下滑，也能夠通過調(diào)整當(dāng)期的折舊費(fèi)用來保障企業(yè)的利潤。

（五）無形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)占據(jù)著相當(dāng)重要的地位，并同時(shí)具有費(fèi)用高、持續(xù)時(shí)間長等特點(diǎn)[4]。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用籌劃也需要企業(yè)的重視。無形資產(chǎn)在研究階段時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期成本，只有當(dāng)無形資產(chǎn)滿足一定條件后才能資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。因此，對無形資產(chǎn)在研究階段和開發(fā)階段的支出劃分有重要意義。且新政策的變化，使企業(yè)的稅收籌劃有了更大的利潤空間，企業(yè)要充分結(jié)合這項(xiàng)新政策規(guī)定，將資金向研發(fā)活動進(jìn)行傾斜，即可使企業(yè)保持較大的競爭力，亦可達(dá)到節(jié)稅減稅的目的。

（六）存貨計(jì)價(jià)選擇存貨計(jì)價(jià)能夠?qū)Τ杀井a(chǎn)生直接影響，繼而影響到企業(yè)所得稅的大小和企業(yè)的利潤。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者先進(jìn)先出法來確認(rèn)發(fā)出存貨的成本[7]。采用的計(jì)價(jià)方法不同，對企業(yè)的納稅方面就會產(chǎn)生不同的影響。從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)選擇采用某種計(jì)價(jià)方法前要先考慮好兩個(gè)方面的因素：第一，企業(yè)是否正處于所得稅的優(yōu)惠期。因?yàn)樵谒枚惖膬?yōu)惠期，企業(yè)可以發(fā)出較低成本的存貨，降低成本的同時(shí)，還增加了應(yīng)納稅的所得額，可享受國家更多的稅收優(yōu)惠。第二，是企業(yè)存在的宏觀環(huán)境。在存貨的價(jià)格呈下跌或者上漲的趨勢時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采用不同的，適用于當(dāng)事情況的計(jì)價(jià)方法，以減少應(yīng)納稅的所得額以及當(dāng)期的稅負(fù)。

結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)中所得稅的稅收籌劃工作有極其重要的作用，如果籌劃的方案合理不僅可以有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益空間。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視，結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策和公司的實(shí)際情況來選擇一個(gè)合理高效的會計(jì)政策。并定期對稅收籌劃中不合理、低效的地方進(jìn)行分析，以及采取相應(yīng)的解決措施，保證稅收籌劃方案的合理性，以盡量減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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作者：洪惠玲 單位：泉州市久益華瑞會計(jì)師事務(wù)所有限公司