會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的辨析

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摘要：會計管理、會計控制與會計監(jiān)督在“會計管理”概念在理論和實務中，根據(jù)情況不同會融合與分開，會計管理、會計控制和會計監(jiān)督三個概念有相同的基礎與核心價值，但是三者的標準和目標又各不相同，在管理控制和內(nèi)部控制的研究下，會計管理、會計控制和會計監(jiān)督逐漸延伸融合，三者都是構成內(nèi)部控制的主要部分，它們共同的基礎與核心是會計的中心系統(tǒng)，本文主要探討會計管理、會計控制、會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的關系。

關鍵詞：會計管理；會計控制；會計監(jiān)督；內(nèi)部控制；會計管理

一、會計理論現(xiàn)狀

會計本質觀點在我國會計理論界有兩種不同說法，一種是“會計信息系統(tǒng)論”，另一種是“會計管理活動論”，其中“會計信息系統(tǒng)論”代表人物是葛家澍教授和余緒纓教授，“會計管理活動論”代表人物是已故會計學家閻達五教授、楊紀琬教授。“會計管理活動論”認為會計的本質是管理生產(chǎn)過程的行為，也就是說會計本身就具有管理職能，部分“會計管理活動論”代表者主張“會計管理”就是人們控制生產(chǎn)過程和總結觀念，管理內(nèi)容是分配不同社會勞動生產(chǎn)和調節(jié)勞動時間。“會計信息系統(tǒng)論”認為提供財務信息是會計的本質，其認為會計應當分為四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄和報告，在1929-1933年經(jīng)濟大危機期間，會計職業(yè)被迫重新認識和規(guī)劃自身職業(yè)形象和本質，30年代中期，美國會計界制定“公認會計原則”，借此表明會計界的藝術觀立場和態(tài)度。近年來我國會計界多以“會計信息系統(tǒng)論”為職業(yè)標準，但“會計管理”概念依舊在各種領域應用，盡管目前各領域對“會計管理”概念的應用是加以改進變更后的，例如：“會計管理”等于“對會計的管理”，“會計控制”等于“內(nèi)部控制”，“會計管理”等于“會計監(jiān)督”等，目前這種變更意義后的概念認識雖然活躍在各領域，但依然需要理清會計管理、會計控制和會計監(jiān)督之間的聯(lián)系。

二、會計理論概念及關系

（一）會計管理概念

楊紀琬教授和閻達五教授在1980年中國會計學會成立大會上，合作發(fā)表《開展我國會計理論研究的幾點意見—兼論會計學的科學屬性》學術論文，“會計管理”概念首次提出，認為會計的職能是管理活動，1985年閻達五教授又出版了《會計理論專題》一書，此書專門論述“管理活動論”，而后在1987年又出版《責任會計的理論和實踐》一書，至此，“會計管理”概念初步形成。楊紀琬教授和閻達五教授認為：會計管理是通過組織經(jīng)濟活動、控制過程、指導行為，通過收集并處理信息對人們經(jīng)濟行為提出建議，是一種講求經(jīng)濟效果的管理活動?！皶嫻芾怼卑ü芾碚摺⒐芾砟繕?、管理方法等要素，通過預測、預算、分析、預報、核算、控制、業(yè)績考評、決策等八項職能來實現(xiàn)“提高經(jīng)濟效益”的目的，由此可見會計管理包括會計核算，也就是說“會計管理”本質不僅僅是隨時間進行事前、事發(fā)時、事后的循環(huán)管理，還有根據(jù)經(jīng)濟信息構成記錄、分析、反饋等會計控制循環(huán)的深層含義。

（二）會計控制與內(nèi)部控制的異同

1.會計財務管理

財務管理的定義是：“企業(yè)在生產(chǎn)過程中存在的財務活動和財務關系稱為財務管理，財務管理是企業(yè)處理財務關系或組織財務相關活動的管理工作”。楊紀琬教授認為財務管理是一種“什么都管，什么都不管”的管理形式，也就是采用間接性管理手段去全面管理一切能稱之為“財務”的財，財務管理如同行政管理、人事管理、業(yè)務管理等管理部門相同，都是管理系統(tǒng)下的子系統(tǒng)。財務管理雖然是管理系統(tǒng)下的單獨子系統(tǒng)，但與會計管理又是有所關聯(lián)的，因為財務管理必須通過會計信息，并借助會計信息進行管理，所以會計管理與財務管理有關聯(lián)又有區(qū)別。

2.內(nèi)部控制

常用的較規(guī)范會計控制都是內(nèi)部會計控制構成部分，內(nèi)部控制經(jīng)過內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構、內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制框架整合、企業(yè)風險管理框架等六個階段。從原始組織到20世紀40年代，內(nèi)部控制都屬于內(nèi)部牽制階段，20世紀40年代至20世紀70年代，內(nèi)部控制開始進入制度階段，在1972年，AICPA委員會了《審計準則公告》，正式將會計內(nèi)部控制分為“會計控制”和“管理控制”兩個部分。“會計控制”主要是資產(chǎn)安全、財務記錄可靠提供合理保證的組織機構，主要從事記錄活動，“內(nèi)部控制”包括為企業(yè)內(nèi)部提供資產(chǎn)保護、會計數(shù)據(jù)正確性審核，主要為提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制作用在于提高會計信息資料的正確性及可靠性、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行、保護企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)安全、保證企業(yè)即定方案貫徹執(zhí)行、為審計工作提供良好基礎，其必須遵循七原則：合法性、整體性、針對性、一貫性、適應性、經(jīng)濟性、發(fā)展性。內(nèi)部控制隨著經(jīng)濟組織的發(fā)展?jié)u漸完善，內(nèi)部會計控制從“會計 記錄”發(fā)展到“內(nèi)部會計控制”再到“會計制度”成為如今會計控制與管理控制融合為一體。

3.會計管理和會計控制

會計控制是對會計信息真實度、可靠性等進行考察控制的行為，“會計管理”主要管理貨幣反應的經(jīng)濟信息、活動等情況，目的是提高經(jīng)濟效益。會計控制是管理會計信息質量，會計信息的質量是“會計管理”的關鍵，企業(yè)管理會計信息也就是會計控制，會計管理建立在會計控制的基礎上，會計控制和會計管理在企業(yè)實踐的基礎上密不可分，二者的核心價值都是提升經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制主要是為了提升經(jīng)濟效益、保證企業(yè)經(jīng)營合理合法、促進企業(yè)發(fā)展，而會計管理只是從事會計管理的會計人員的工作過程，會計管理僅僅是帶有提升經(jīng)濟效益目的，因此會計內(nèi)部控制不等于會計管理。

4.會計監(jiān)督

會計核算是對信息處理的過程，也是控制會計信息質量的過程。由于內(nèi)部控制為了嚴格按照法律標準執(zhí)行，會計管理和會計監(jiān)督的職能也有重疊部分，因為會計管理的目的是為了提高經(jīng)濟效益，維護法律法規(guī)卻是會計監(jiān)督的職能，而會計核算是會計信息提供者的工作內(nèi)容，會計信息提供者同時進行部分會計管理和會計控制工作，也就是說會計核算與會計監(jiān)督的部分職能相關聯(lián)。會計監(jiān)督的主要職能是執(zhí)法監(jiān)督，可以細分為：會計工作人員監(jiān)督財務收支、財產(chǎn)物資、會計信息、會計工作監(jiān)督等。會計工作監(jiān)督就是“對會計的管理”或“對會計的監(jiān)督”，這是一種外部發(fā)起，對內(nèi)監(jiān)督的行為，會計監(jiān)督的職能主題是保證財產(chǎn)、財務信息的安全、真實等，除了企業(yè)外部對內(nèi)壁發(fā)起的監(jiān)督外，其余的工作內(nèi)容屬于“內(nèi)部會計監(jiān)督”，也就是說應當屬于內(nèi)部控制。會計監(jiān)督無法細分其到底屬于會計管理還是會計控制，但無論會計監(jiān)督屬于哪一項，它都是內(nèi)部控制子系統(tǒng)。結束語通過圖四可以看出，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督間有聯(lián)系但又是三個個體，三者都屬于內(nèi)部控制，并且與內(nèi)部框架融合為一體，這也是內(nèi)部控制框架的意義所在。會計管理、會計控制和會計監(jiān)督三者的職能邊界與圖四中清楚界定不同，從前文我們可以看出，三者之間的職能交叉、重疊，三者邊界定義模糊不清，這其中也有“會計管理理論”和“會計信息系統(tǒng)論”與當今會計業(yè)融合的作用?？傊?，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督基礎與核心相同，但三者卻是獨立的個體，職能有所關聯(lián)但互不交集。

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作者：朱燕 單位：江西財經(jīng)職業(yè)學院