跨境電商業(yè)務稅收優(yōu)惠政策

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近年來，我國跨境電商發(fā)展迅速。根據(jù)海關統(tǒng)計，自2017年以來，我國跨境電子商務規(guī)模5年增長近10倍，2021年進出口額達到1.98萬億元人民幣，同比增長15%，其中出口1.44萬億元，增長24.5%?？缇畴娮由虅帐侵阜謱俨煌P境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行電子支付結算，并通過跨境電商物流及異地倉儲送達商品，從而完成交易的一種國際商業(yè)活動。海關總署在2021年全年進出口情況新聞發(fā)布會上表示，跨境電商、市場采購等新業(yè)態(tài)、新模式是我國外貿(mào)發(fā)展的有生力量，也是國際貿(mào)易發(fā)展的重要趨勢。受新冠疫情影響，線下消費受到抑制，消費者轉向線上購物，傳統(tǒng)外貿(mào)逐步向線上轉移，滲透率呈現(xiàn)逐年上升趨勢，2021年跨境電商整體滲透率達到40%，這為作為最大消費市場和最大供應基地之一的中國帶來新的發(fā)展機遇。為助力跨境電商出口企業(yè)更好開拓國際市場，國家持續(xù)出臺多項支持性政策，進一步促進跨境電商行業(yè)快速規(guī)范地發(fā)展。

一、跨境電商的業(yè)務模式

按商務主體來劃分，目前跨境電商模式可以分為B2B、B2C、C2C、B2B2C等形式。具體而言，B2B是企業(yè)對企業(yè)。B2C是我國企業(yè)直接面對國外消費者，以銷售個人消費品為主，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，其報關主體是郵政或快遞公司。C2C是個人與個人之間的電子商務。B2B2C的形式源于目前的B2B、B2C模式的演變和完善，把B2C和B2B結合起來，通過B2B2C模式的電子商務企業(yè)構建自己的物流供應鏈系統(tǒng)，提供統(tǒng)一的服務。從海關監(jiān)管方式來看，目前跨境電子商務出口有9610、1210、9710和9810等方式。9610是指境內(nèi)電子商務企業(yè)通過電商平臺展示境內(nèi)商品，境外消費者選購商品后，通過國際郵政或快遞投遞商品，貨物通過“清單驗放，集中申報”模式，辦理通關手續(xù)的經(jīng)營方式。9710是指跨境電子商務企業(yè)對企業(yè)直接出口，簡稱“跨境電商B2B直接出口”。9810是跨境電子商務出口海外倉，簡稱“跨境電商出口海外倉”，適用于跨境電商出口海外倉的貨物。1210是指保稅跨境貿(mào)易電子商務，簡稱“保稅電商”，適用于境內(nèi)個人或電子商務企業(yè)在經(jīng)海關認可的電子商務平臺實現(xiàn)跨境交易，并通過海關特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所進出的電子商務零售進出境商品。海關特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所與境內(nèi)區(qū)外（場所外）之間通過電子商務平臺交易的零售進出口商品不適用該監(jiān)管方式。1210監(jiān)管方式僅適用于經(jīng)批準開展跨境貿(mào)易電子商務進口試點的海關特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅物流中心（B型）。

二、跨境電商的稅收優(yōu)惠政策

（一）稅收優(yōu)惠政策適用地點

國家持續(xù)出臺一系列稅收支持政策，進一步促進跨境電商行業(yè)快速規(guī)范地發(fā)展，特別是跨境電子商務綜合試驗區(qū)（以下簡稱綜合試驗區(qū)）有諸多的優(yōu)惠事項，例如：出口退稅手續(xù)的簡并、無票免征等優(yōu)惠措施。綜合試驗區(qū)是指經(jīng)國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區(qū)，電子商務出口企業(yè)是指自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的單位和個體工商戶。截至2022年，國務院已先后批復了6批跨境電商綜合試驗區(qū)，現(xiàn)在共有132個。

（二）免征增值稅和消費稅的優(yōu)惠政策

綜合試驗區(qū)電子商務出口企業(yè)出口貨物未取得有效進貨憑證，而符合相關條件，可免征增值稅和消費稅。對綜試區(qū)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：

(一)電子商務出口企業(yè)在綜合實驗區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。

（二）出口貨物通過綜合實驗區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)。

（三）出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據(jù)國務院決定明確取消出口退(免)稅的貨物?！?/p>

（三）適用核定征收的優(yōu)惠政策

綜合實驗區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，符合相關條件的，采用核定征收企業(yè)所得稅辦法，應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第36號）規(guī)定：“一、綜合實驗區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè),同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：

（一）在綜合實驗區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；

（二）出口貨物通過綜合實驗區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)的；

（三）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。二、綜合實驗區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。”

（四）綜合實驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。雖然跨境電商目前有一系列的優(yōu)惠稅收政策，但是跨境電商的業(yè)務也日新月異，新的模式層出不窮，進一步完善跨境電商新業(yè)態(tài)稅收政策是必要的。例如，盡快出臺跨境電商新業(yè)態(tài)相應的退稅政策，明確9810模式業(yè)務退稅政策流程和操作指引，推動跨境電商合規(guī)化等。

作者:楊曉暉 單位:廈門國正稅務師事務所