增值稅的稅收籌劃方案精選(九篇)

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第1篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；案例分析

一、增值稅籌劃的目標(biāo)

（一）增值稅籌劃的整體目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)取決于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)是營利性組織，其出發(fā)點和歸宿是獲利。進行稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的內(nèi)在要求。稅收籌劃本質(zhì)上屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定了增值稅籌劃的整體目標(biāo)。增值稅稅收籌劃必須圍繞整體財務(wù)目標(biāo)進行，不能局限于增值稅，也不能僅考慮節(jié)稅。首先，企業(yè)的各個稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，增值稅稅基的縮減可能會導(dǎo)致其他稅種稅基的擴張。比如設(shè)備更新的增值稅進項稅抵扣會導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。因而增值稅稅收籌劃既要考慮增值稅的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，某個增值稅稅收籌劃方案即便能使納稅人的整體稅負最輕，但不一定能夠使納稅人的整體利益最大。比如，某個體戶依法要繳納增值稅，如果他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下，就可以免交增值稅。但是，這樣的方案顯然是不可取的。因此，納稅人或稅收籌劃專業(yè)人員開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡。

（二）增值稅籌劃的分層目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)一般都以股東財富最大化為企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)增值稅稅收籌劃的籌劃內(nèi)容和籌劃方法，是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其總目標(biāo)當(dāng)然應(yīng)該服從企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。但增值稅籌劃不能等同于財務(wù)管理本身，有它的特點。首先，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險不同于風(fēng)險投資的風(fēng)險。風(fēng)險投資的失敗，可能導(dǎo)致項目的失敗，最壞的可能是公司破產(chǎn)，而涉稅的風(fēng)險的成本可能是無窮大。其次，增值稅的稅負有轉(zhuǎn)嫁功能，企業(yè)總是處于產(chǎn)品的價值增值的某個環(huán)節(jié)中，存在著企業(yè)不可控的外部因素，對增值稅的籌劃，其經(jīng)濟后果不能完全預(yù)期。第三，由于每個企業(yè)的自身實際情況，所處的發(fā)展階段，外部環(huán)境，以及稅收籌劃人員的主體對環(huán)境認知的不同，企業(yè)增值稅籌劃是一個動態(tài)、漸進的過程。所以增值稅籌劃的目標(biāo)實現(xiàn)也應(yīng)是一個動態(tài)、漸進的過程。

增值稅稅收籌劃的目標(biāo)層次，是依據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段對增值稅稅收籌劃的具體目標(biāo)進行的分層劃分。具體包括：

第一層次目標(biāo)，充分利用稅收優(yōu)惠政策同時規(guī)避涉稅風(fēng)險。進行企業(yè)增值稅籌劃，首先應(yīng)該當(dāng)認真研讀現(xiàn)行的增值稅制度和相關(guān)的法律法規(guī)，籌劃人員要對企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程有精確的理解，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進行準(zhǔn)確的分析，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足使企業(yè)承受不必要的稅收負擔(dān)。這是增值稅籌劃的最低層次的目標(biāo)和剛性要求。

第二層次目標(biāo)，考慮增值稅納稅成本，降低增值稅稅收負擔(dān)。企業(yè)增值稅稅收籌劃不是單純的節(jié)稅，而是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)合理的運籌，使企業(yè)的增值稅稅收成本達到最低。此外，在合理籌劃，用過稅負轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠，并不一定能降低增值稅的稅負，比如，有些免稅項目放棄免稅更有利。

第三層次目標(biāo)，綜合考慮，全面籌劃，降低企業(yè)整體稅負。全面稅收籌劃，即把增值稅稅收籌劃有機融入企業(yè)整體稅收籌劃，系統(tǒng)應(yīng)用各種籌劃方法，從企業(yè)全局的角度出發(fā)，科學(xué)決策，統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇最佳納稅方案納稅，降低企業(yè)整體稅。比如設(shè)備更新決策時，增值稅進項稅的抵扣會對企業(yè)的所得稅有影響。

二、增值稅稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避

如何防范增值稅稅收籌劃的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)考慮的幾方面。

1.牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律和政策的變化。由于企業(yè)面對復(fù)雜環(huán)境，很多環(huán)境因素是不可控的，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。密切關(guān)注稅收政策，主動與稅務(wù)機關(guān)溝通。

2.慎重選擇稅收籌劃項目，科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案。設(shè)計方案時要保持一定的靈活性，以應(yīng)對籌劃方案實施時的客觀情況的變化。

3.有效實施稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險隱患。一個科學(xué)的增值稅籌劃方案，只有得到有效的實施，才有可能的到預(yù)期的結(jié)果。企業(yè)的環(huán)境瞬息萬變，必須在實施過程中加以控制，消除隱患。

4.提高籌劃人員的素質(zhì)，必要聘請稅收籌劃專家。稅收籌劃涉及稅收、法律、會計、財務(wù)、企業(yè)管理等多學(xué)科知識，具有很強的專業(yè)性和綜合性。因此，對于那些事關(guān)全局、綜合性的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請稅收籌劃專業(yè)人士來進行，降低稅收籌劃風(fēng)險。

三、某大型商業(yè)零售企業(yè)增值稅籌劃案例分析

（一）企業(yè)基本情況介紹

某企業(yè)2010年銷售額100億，在11個省、直轄市的36個城市擁有分店，下轄85家分店劃分為10個營運小區(qū)，由華南、華北和華東三個營運大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領(lǐng)導(dǎo)下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務(wù)，實行共同的經(jīng)營方針，一致的營銷行動，實行集中采購。每家分店擁有員工和導(dǎo)購員逾500人，分店每年的運營成本逾3000萬，總部和區(qū)域總部每年約產(chǎn)生逾5億的費用，大額的費用支出要求企業(yè)需要通過擴張來增加分店的數(shù)量，從而提高采購的議價能力和分攤大額固定成本以實現(xiàn)規(guī)模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企業(yè)計劃開設(shè)50家分店。利潤狀況自2008年以來受新開分店影響一直處于虧損狀態(tài)，因此，通過提高銷售，提高采購毛利和降低成本從而改善贏利狀況是該企業(yè)的關(guān)鍵任務(wù)。相對而言，通過對經(jīng)營活動的增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本，具有較強的操作性。

（二）企業(yè)增值稅籌劃

通過分析該企業(yè)銷項稅的管理現(xiàn)狀，了解企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了對銷售收入的確認的籌劃，但是在營銷方式的選擇和籌劃上存在一定籌劃空間。企業(yè)為了吸引顧客和提高顧客的忠誠度，采用了靈活的營銷方法，常見的營銷方法包括直接折扣，購滿一定金額送折扣券，購滿一定金額送禮品和會員卡積分贈送等方式的稅務(wù)籌劃。根據(jù)國稅函[1993]154號文件規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。這是我們對企業(yè)進行稅收籌劃的法律前提。

通過企業(yè)常用的營銷方式進行稅收效益分析選擇合適的營銷方式。（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：

方式一：顧客購物滿200元，企業(yè)送9折商業(yè)折扣的優(yōu)惠，成本為160元；企業(yè)銷售200元商品，收取180元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；銷售毛利潤=180÷1.17-160÷1.17=17.09；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27；稅后凈收益=17.09-4.27=12.82；稅負=2.9+4.27=7.17。

方式二：顧客購物滿200元，企業(yè)贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算），成本為160元；企業(yè)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17=34.2；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.2×25%=8.54；稅后凈收益=34.2-8.54=25.64；稅負=5.8+8.54=14.34，；當(dāng)顧客下次使用折扣券時，企業(yè)就會出現(xiàn)按措施一計算的納稅及獲利情況。銷項稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-2.9；利潤調(diào)整=-20/1.17=-17.09；企業(yè)所得稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-4.27；稅負調(diào)整=2.9-4.27=-7.17。

方式三：顧客購物滿200元，企業(yè)另行贈送價值20元禮品，企業(yè)成本為160元，禮品成本為16元；根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)或者外購的商品無償贈送給他人，應(yīng)視同銷售行為，計提銷項稅?！蓖瑫r由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進銷差價率同P連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.3×25%=4.3；稅后凈收益=17.3-4.3=13；稅負=6.4+4.3=10.7

綜上所述，在選擇營銷方式時，首先應(yīng)選取贈送折扣券的營銷方式，其次為打折酬賓。贈送禮品措施則不可取。企業(yè)可以用折扣券營銷的方式取代贈送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時，也可以刺激購買，實現(xiàn)延期折扣。企業(yè)每年會開展多次禮品贈送活動，涉及到的禮品贈送金額為1000萬，如果將禮品贈送活動轉(zhuǎn)化為贈送購物券活動，則企業(yè)可節(jié)省增值稅支出170萬元。

增值稅是連鎖零售企業(yè)最主要的稅收支出，通過在零售企業(yè)經(jīng)營活動中加強稅務(wù)籌劃，是降低零售企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約增值稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經(jīng)營成本而言，通過增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。

參考文獻：

[1]彭清華.連鎖零售企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究.2011

第2篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項稅額 稅收優(yōu)惠

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國稅收收入達到109220119萬元，其中國內(nèi)增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%?？梢姡瑢φ畞碚f，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業(yè)來說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負擔(dān)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來進行稅收籌劃，促進企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、利用增值稅計稅依據(jù)進行稅收籌劃

對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期可抵扣進項稅額的差，也就是說對企業(yè)增值稅進行稅收籌劃，可以從銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。

（一）利用銷項稅額的進行稅收籌劃

1.通過納稅主體的有效分離進行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的價外費用，應(yīng)列入銷售額計算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開，以解決價外費用交納增值稅問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時，就應(yīng)將其分離成兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。

2.選擇銷售方式進行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對商業(yè)銷售進行納稅籌劃。

例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產(chǎn)品原材料購進單價為20元，禮品的購進價格為4元，其他稅暫不考慮）：

方案一：

應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企業(yè)利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）

稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企業(yè)利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）

稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）

通過兩個相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實現(xiàn)了稅后利潤最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）利用進項稅額的納稅籌劃

進項稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進貨所擔(dān)負的增值稅額，而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。

1.對不同納稅人身份的供貨商進行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書，可以從銷項稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額是指納稅人實際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計算稅額。

2.從進貨渠道進行籌劃。企業(yè)進貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等。當(dāng)企業(yè)主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進行增值稅籌劃，籌劃時應(yīng)將教育附加費、城市建設(shè)維護稅等考慮在內(nèi)。對以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業(yè)自己收購物資不能抵扣進項稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進價為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：

方案一，選擇一般納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時稅負最重。

二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負擔(dān)的具體手段。

（一）利用優(yōu)惠稅率進行稅收籌劃

納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。

企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達到稅收籌劃的目的。

（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。

（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策

一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

三、增值稅其他籌劃方法

除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進行稅收籌劃。

（一）選擇恰當(dāng)購貨時間的籌劃

通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法短時期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進才是上策。

（二）延遲增值稅納稅期限

納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當(dāng)于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間進行了詳細規(guī)定。這些規(guī)定，對有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時間企業(yè)，就可以對這些貨物應(yīng)繳付的稅款進行延遲納稅的籌劃。

總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個方面進行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

[1]韓坤，論企業(yè)增值稅稅收籌劃，財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）J，2011（10）.

[2]鐘一鳴，格霖紡織公司增值稅稅收籌劃的淺探，知識經(jīng)濟J，2012（5）.

[3]聶衛(wèi)東，合理稅收籌劃 提高企業(yè)效益――增值稅稅收籌劃案例分析，會計之友（上旬刊）J.2010（7）.

第3篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

【關(guān)鍵字】企業(yè)；稅收；籌劃

一、稅收籌劃的含義及意義

1.稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌資、投資、組織、交易等經(jīng)營活動，最大限度利用稅法規(guī)定，使企業(yè)減少、遞延或免除納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益。

2.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，并抑制和減少偷逃稅款的行為發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識上升到一定階段的體現(xiàn)。企業(yè)從事稅收籌劃的初衷確實是少交或不交稅，但在做這方面的安排時是通過合法的形式；稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)效益最大化。企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)促使企業(yè)要進行稅收籌劃；稅收籌劃有利于增強企業(yè)盈利能力與市場競爭能力，企業(yè)需充分研究國家稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)營原則，制定最低稅負方案，以便于達到降低了稅收成本，增強了企業(yè)的市場競爭力，提高了企業(yè)的盈利能力的目標(biāo)。

二、目前我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.國內(nèi)企業(yè)對稅收籌劃普遍認識不夠，戰(zhàn)略定位不高

目前稅收籌劃屬于剛剛起步的階段，國內(nèi)企業(yè)對稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，認為稅收籌劃就是少繳稅，沒有能從戰(zhàn)略的角度在規(guī)范涉稅風(fēng)險等方面發(fā)揮作用，往往是合同簽訂完畢后，才交財務(wù)部門執(zhí)行，并要求財務(wù)部門降低稅負，造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行與稅收籌劃脫節(jié)的現(xiàn)象。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)不從決策開始進行整體考慮，那么稅收籌劃不會形成空間，甚至還會對財務(wù)人員造成減稅壓力，背離稅收籌劃的合法性原則。

2.我國稅收制度不完善、受稅務(wù)機關(guān)裁量權(quán)影響太大

我國目前稅收政策和制度不完善，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法比較難以確定，若企業(yè)對國家政策的規(guī)定沒有理解和掌握好，籌劃方案實施后還要承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大的損失。我國稅法對稅務(wù)機關(guān)賦予了一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)官員對政策的掌握程度和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)會直接影響企業(yè)稅收方案的執(zhí)行效果。我國企業(yè)就執(zhí)行中的稅收籌劃方案一般是不與稅務(wù)官員正面溝通的，這主要也是目前稅務(wù)官員的專業(yè)水平良莠不齊，對稅法的理解會存在一定程度上的偏差。

3.稅收籌劃專業(yè)人才相對較少，其相關(guān)人才培養(yǎng)剛剛起步

國內(nèi)企業(yè)有專職會計人員，會計人員一般只關(guān)注財務(wù)管理、核算方面，對稅收方面不太關(guān)注，不善于收集財稅方面出臺的政策結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進行稅收籌劃。目前，國內(nèi)財經(jīng)類高校也開設(shè)了稅收相關(guān)專業(yè)。

4.政策性風(fēng)險的規(guī)避

我國處于經(jīng)濟調(diào)整期，稅收政策變化頻繁，我國稅法在改革開放30多年間進行了了幾次大的改革，與經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新更快，由于沒有對相關(guān)稅收法規(guī)進行清理，存在稅收法規(guī)之間互相沖突的現(xiàn)象，這些都對稅收籌劃方案的制度形成一定的政策風(fēng)險。稅收籌劃人員應(yīng)熟悉稅法，正確把握新出臺法規(guī)，規(guī)避政策性風(fēng)險。

三、稅收籌劃案例分析

筆者所在單位涉及多個稅種，下面就增值稅和房產(chǎn)稅進行籌劃分析：

1.增值稅的稅收籌劃

《關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2009]8號）文件中明確，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。本企業(yè)依照上述文件在提供石油工程勞務(wù)時繳納增值稅。

我單位的石油工程業(yè)務(wù)在一家全資子公司經(jīng)營核算，該公司為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，石油工程支出成本不能享受增值稅進項稅額的抵扣。對上述業(yè)務(wù)進行了以下稅收籌劃：

該全資子公司向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人成功后，在工程結(jié)算時向?qū)Ψ絾挝婚_具增值稅專用發(fā)票，同時石油工程施工采購材料、運輸費、水電、和石油專用設(shè)備帶入的增值稅進項稅額可以抵扣，目前每年實現(xiàn)收入2000萬元的石油工程收入可抵扣進項稅額約120萬元。增值稅從原來的征收率3%調(diào)整到稅率17%的差額，即14%的部分由對方單位承擔(dān)，對于我單位來說，總的稅負沒有提高，并且每年可抵扣的進項稅額約120萬元，相當(dāng)于利潤率直接提高了6%（120/2000）。

2.房產(chǎn)稅的稅收籌劃

（1）房產(chǎn)稅征稅范圍籌劃：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）對征稅的房產(chǎn)范圍進行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值減除10%～30%后，按1.2%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是納稅人在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。針對企業(yè)自用房產(chǎn)的稅收籌劃，可以從項目開始籌建時進行，在建筑物和相關(guān)配套設(shè)施的會計核算處理時，將道路、地窖、水池、等配套設(shè)施單獨核算不納入房產(chǎn)原值，這樣，就可以只繳納稅法意義上的房產(chǎn)應(yīng)計繳的房產(chǎn)稅。

案例：如XX公司籌建一度假酒店，該項目計劃除建造度假酒店主樓、餐廳、辦公用房，另外還包括一系列配套設(shè)施：水塔、配電塔、橋、圍墻、室外游泳池、停車場所等，預(yù)計工程造價5億元，其中：主樓、餐廳、辦公用房造價3. 5億元，配套設(shè)施1.5億元。如果在會計核算上，將5億元的工程造價都作為房產(chǎn)原值，XX公司將從該項目建成就繳納房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）：5億元（1-30%）*1.2%=420萬元。但此項目在建設(shè)初期就進行籌劃，將配套設(shè)施如停車場建設(shè)成為露天的，將這部分造價與主樓房屋的價值分開核算，這部分配套設(shè)施就不用繳納房產(chǎn)稅，每年少繳納的房產(chǎn)稅為1.5億元*（1-30%）*1.2%=126萬元。

（2）出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹤}儲管理服務(wù)

出租房屋按稅法規(guī)定要按從租計征申報房產(chǎn)稅，而提供倉儲服務(wù)則屬于從價計征的房產(chǎn)稅范圍，租賃房產(chǎn)與提供倉儲服務(wù)是兩個不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，租賃只需提供空房供租賃方使用；而提供倉儲服務(wù)不僅需要添置倉儲服務(wù)設(shè)備設(shè)施，配備相關(guān)倉管人員，同時還要對存放的商品安全負責(zé)，因而增加了倉儲運行費用開支，但這些開支還是遠遠小于房產(chǎn)稅節(jié)稅數(shù)額。

如某企業(yè)（地處市區(qū)）有閑置房屋5000平米，原值1000萬元，凈值600萬元，若對外出租房屋，每年可實現(xiàn)收入120萬元，此項收入要交納的稅金：12%房產(chǎn)稅14.4萬元+5.6%營業(yè)稅及附加（營業(yè)稅5%，城建稅7%、教育費附加3%，地方教育費附加2%）6.72萬元=21.12萬元；

企業(yè)若改為提供倉儲服務(wù)，每年收入可增加至160萬元，并支出倉儲運行費用約20萬元，倉儲服務(wù)目前屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)納增值稅稅金及附加。該企業(yè)提供倉儲服務(wù)年銷售額未達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因此適用增值稅征收率3%，附加稅費綜合稅率0.36%包括附加：城建稅7%（城區(qū)）、教育費附加3%，地方教育費附加2%），此項目要交納的增值稅及附加為5.376萬元；自用房產(chǎn)房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）600*（1-30%）*1.2%=5.04萬元。

兩個項目對比：倉儲服務(wù)比出租房產(chǎn)可凈增收益=（160-20-.376-5.04）-（120-14.4-6.72）=129.584-98.88=30.704萬元。

四、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)完善的策略

1.注重稅收籌劃的整體綜合性

企業(yè)在策劃稅收籌劃時，要綜合考慮，在整體稅負最輕和企業(yè)整體效益最大兩方面進行權(quán)衡。要關(guān)注是否某一環(huán)節(jié)少繳稅，可能導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)多交稅，應(yīng)該把重點放在整體稅收負擔(dān)下降的幅度和企業(yè)整體效益增加上。

2.營造良好的稅收籌劃內(nèi)外環(huán)境

稅收籌劃是否得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是方案是否成功的關(guān)鍵，另外，做好會計基礎(chǔ)工作，為稅收籌劃提供可供分析數(shù)據(jù)是重點。企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)征管的具體要求，主動適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管理特點，確保稅收籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可，取得籌劃效果。

3.關(guān)注國家相關(guān)法規(guī)和保持稅收籌劃方案的機動靈活性

隨著國家的稅收制度、法律和政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟活動的變化，對稅收籌劃方案保持適度的機動靈活性，隨時重新審視和評價稅收籌劃方案，及時更新調(diào)整，以規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險，確保稅收籌劃的目標(biāo)。

4.借力于中介機構(gòu)，有助于稅收籌劃方案實施

稅收籌劃是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性很強的工作，若選擇中介機構(gòu)，中介機構(gòu)在專業(yè)知識和對政策的把握和籌劃經(jīng)驗上，都優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員獨立籌劃，并且中介機構(gòu)同時面對稅務(wù)機關(guān)和客戶，中介機構(gòu)可根據(jù)客戶的具體實際情況和法律規(guī)定來制定稅收籌劃方案。

參考文獻：

[1]王華.論企業(yè)籌資決策中的稅收政策籌劃[J]。科技信息，007，（3）.

第4篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)所得稅

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下所進行的納稅策劃，其目的在于通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)、國家和社會多贏的目的。

二、稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利

稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護，屬于企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)濟權(quán)利，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促進產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局。對于納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。

2.稅收籌劃有利于多經(jīng)企業(yè)降低經(jīng)營成本，增強企業(yè)競爭力

企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本，在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。因此，通過稅收籌劃降低稅收成本，符合市場經(jīng)濟的客觀要求，也是企業(yè)的必然選擇。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒?，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很多的關(guān)系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，把握一定的原則：

1.合法性原則

首先，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策，才能保證所設(shè)計的納稅方案得到稅務(wù)主管部門的認可，否則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更多的損失。其次，要注意稅法的變化。在實際工作中要注意“實效”問題，及時調(diào)整稅收籌劃方案，趨利避害，否則“合理”就完全可能演變成“違法”。

2.前瞻性原則

要展開稅收籌劃，納稅人必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及的稅種和可以利用的優(yōu)惠政策。要以符合稅法要求為前提，提前安排企業(yè)的經(jīng)濟事務(wù)，選擇最佳納稅方案，盡量避免稅收糾紛的發(fā)生。

3.成本效益原則

在實際工作中，企業(yè)必須先對預(yù)期收入與成本進行對比，只有當(dāng)預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失，沒有進行的必要。

4.整體性原則

稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重。在實際運用中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，對不同的稅收籌劃方法進行選擇和組合，以實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、不同稅種的稅收籌劃

1.增值稅

對增值稅進行稅收籌劃，必需考慮增值率問題。產(chǎn)品增值率的大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。假設(shè)一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為t1，小規(guī)模納稅人征收率為t2，增值率為R。稅收籌劃思路為：

（1）當(dāng)增值率R=t2/（t1-t2）時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相等，從稅負角度來說兩種身份無差異。

（2）當(dāng)增值率R≥t2/（t1-t2）時，一般納稅人稅負大于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（3）當(dāng)增值率R≤t2/（t1-t2）時，一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應(yīng)選擇一般納稅人。

2.營業(yè)稅

對營業(yè)稅進行籌劃，應(yīng)把握兼營、混合兩種銷售行為。

兼營是指企業(yè)從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。由于所從事的不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，稅法明確規(guī)定：對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)有必要按照自身實際情況分開核算不同稅目的銷售額，避免稅負過高。

混合銷售行為混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的同時，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營業(yè)稅，反之亦然。例如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)將寫字樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，雙方應(yīng)分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應(yīng)繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

五、結(jié)束語

稅收籌劃的統(tǒng)籌安排，有利于增加企業(yè)利潤，減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)資金使用率，促進企業(yè)良性發(fā)展。但在我國，稅收籌劃尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。

參考文獻：

[1]陳明艦：《稅收籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險》中國農(nóng)業(yè)會計 2010年02期.

[2]張營周：《稅收籌劃案例教學(xué)方法研究》會計之友 2010年02期.

第5篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

摘要 增值稅具有價外稅所具有的稅負轉(zhuǎn)嫁等特征，屬于國家流轉(zhuǎn)稅主體，然而增值稅在一定程度上過分重視起公平性以及消費者負擔(dān)等功能，從而在一定程度上忽視了增值稅的欠公平性以及不可轉(zhuǎn)嫁性。由此，增值稅的納稅人還應(yīng)準(zhǔn)確認識到增值稅的納稅籌劃的必要性以及可能性，根據(jù)準(zhǔn)確的原則同時采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M行稅收籌劃。從而實現(xiàn)企業(yè)稅后最大利潤，通過對增值稅一般納稅人稅收籌劃分析，為類似增值稅稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞 增值稅 一般納稅人 稅收籌劃

稅收籌劃通過利用稅法當(dāng)中所提供的相應(yīng)的優(yōu)惠的基礎(chǔ)之上，在多種納稅方案中進行選擇，并選擇最優(yōu)的納稅方案，從而達到企業(yè)在稅后利潤的最大化。增值稅在我國的稅種中是最為主要是稅收品種，企業(yè)的增值稅對于企業(yè)而言具有較大的稅收籌劃空間，通過對當(dāng)前增值稅的籌劃空間進行探討，為類似企業(yè)的增值稅的稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗。

一、增值稅一般納稅人稅收籌劃概述

根據(jù)新增加的《中華人民共和國增值稅暫行條例》確定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工以及修理修配勞務(wù)和相應(yīng)的進口貨物的單位以及個人，則為增值稅的納稅義務(wù)人。而根據(jù)企業(yè)納稅人的經(jīng)營規(guī)模的大小和納稅核算的健全是否，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人或者小規(guī)模的納稅人。而一般的納稅人，則可實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，同時還應(yīng)明確每一期的銷項、進項以及應(yīng)納增值稅的稅額，而小規(guī)模的納稅人則可按照銷售額的征收率簡單計算應(yīng)繳納增值稅的稅額，同時在一般情形下，不允許增值稅的小額納稅人將增值稅的專用發(fā)票用于抵扣進項稅額。新頒布的條例不僅僅修改了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進行了修改，同時還在稅率方面在納稅人的征收率進行了調(diào)整，其變化的內(nèi)容如下所示：

（一）納稅人身份認定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新頒布的納稅人規(guī)定條例規(guī)定，以貨物生產(chǎn)和提供稅務(wù)的納稅人，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)為主要，同時兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應(yīng)繳納增值稅額的銷售額小于50萬元時，為小規(guī)模的納稅人，應(yīng)稅銷售額超過50萬元則為一般納稅人，以貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額低于80萬元為小規(guī)模納稅人，而應(yīng)稅銷售額超過80萬元則為一般納稅人。

（二）增值稅的稅率以及征收率

根據(jù)新增的增值稅納稅條例規(guī)定，一般納稅人原在國內(nèi)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物所能試用的基本稅率則為17%，特定貨物或者進口貨物的適用優(yōu)惠的稅率為13%，而小規(guī)模納稅人在國內(nèi)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)所適用的征收率將原本的稅收率調(diào)整為3%。

二、增值稅納稅人具體稅收籌劃

（一）增值率稅負平衡點的比較

根據(jù)兩種增值稅納稅人的稅收統(tǒng)計原理來看，一般納稅人的增值稅計算以增值稅額為稅率計算的基礎(chǔ)。而小規(guī)模納稅人的增值稅額則以全部銷售額作為稅率計算的基礎(chǔ)。在銷售價格同等的狀況下，稅率的高低主要與增值率的大小直接相關(guān)，當(dāng)增值稅達到了相應(yīng)的數(shù)值之時，兩種納稅人的增值稅率相等。則該稅率點則為稅負的平衡增值率，也可稱為平衡點增值率。

（二）抵扣率稅負平衡點比較

稅收實務(wù)當(dāng)中，根據(jù)稅率的計算公式，一般納稅人稅負的高低，區(qū)別于銷項稅額，同時也與可抵扣的進項稅額相關(guān)。一般狀況下，當(dāng)銷項稅額不變，若是能夠抵扣的銷項稅的數(shù)額較大，則可適用于一般納稅人，否則則可適用于小規(guī)模納稅人。而當(dāng)?shù)挚鄣念~度達到了一定的數(shù)額之時，兩個類型的納稅人的稅負等同，則可稱為稅負的平衡點抵扣率。也將當(dāng)銷售額不含稅之時，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%之時，兩種納稅人稅負完全相等，而當(dāng)高于82.35%時，一般納稅人的稅負較輕，而低于82.35%時，一般納稅人稅負較重。當(dāng)銷售額為含稅銷售額時，折扣率為79.95%之時，兩種納稅人的稅負完全相等，而當(dāng)?shù)挚鄱惵矢哂?9.95%時，一般納稅人稅負較輕，而當(dāng)?shù)挚勐实陀?9.95%之時，一般納稅人的稅負較重。

（三）增值稅納稅人的身份特點的稅收籌劃空間

增值稅對于一般納稅人以及小規(guī)模納稅人實行差別待遇，從而為小規(guī)模的納稅人與一般納稅人進行了稅收籌劃。納稅人在進行稅收籌劃之時，其目的在于減少納稅人的稅負支出，從而有效減低現(xiàn)金的流出量，企業(yè)納稅人為了減輕企業(yè)的稅負，在短時間內(nèi)無法擴大經(jīng)營成本的基礎(chǔ)之上可由小規(guī)模的納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，則將在很大程度上增加會計成本。若是小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益不足以抵扣相應(yīng)成本的支出。那么相應(yīng)的納稅人則不會進行身份轉(zhuǎn)換而保持小規(guī)模納稅人身份。除了企業(yè)會計成本將對稅率造成影響之外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不一定總高于一般納稅人。

（四）實物折扣銷售稅收籌劃

實物折扣實際上屬于商業(yè)折扣。同時由于商業(yè)折扣在銷售過程中發(fā)生，由此，當(dāng)前的財務(wù)制度明確規(guī)定企業(yè)在銷售過程中按照扣除商業(yè)折扣之后的凈額確定銷售收入，而不需要另作賬務(wù)處理。當(dāng)前稅法明確規(guī)定，納稅人使用折扣的方式銷售貨物，若是銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上并進行了分別注明之時，則可按照折扣之后的銷售額征收增值稅。若是額外開具折扣額發(fā)票，那么則不得從銷售額中減掉折扣額。

由此可了解到，無論何種形式的稅收籌劃，在實際的籌劃過程中，應(yīng)以合法為稅收籌劃的原則，在明確納稅人身份以及納稅人身份稅收籌劃過程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有的法律法規(guī)為基礎(chǔ)和依據(jù)，同時還應(yīng)了解到，稅收籌劃在很大程度上屬于綜合性的整體行為，在對增值稅納稅人進行身份選擇之時，還應(yīng)考慮增值稅其他方面的稅收籌劃以及其他稅種的籌劃，綜合衡量和選擇。

參考文獻：

[1]劉巧玲.我國一般納稅人增值稅稅收籌劃研究.暨南大學(xué).2010.

[2]曹敏.淺談中小企業(yè)增值稅稅收籌劃.時代經(jīng)貿(mào)（下旬刊）.2008（12）.

第6篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

一、“營改增”背景及其對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，我國拉開了“營改增”改革的序幕。2016年召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將從建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四個行業(yè)全面推開營改增試點。其中，房地產(chǎn)行業(yè)由以前根據(jù)營業(yè)收入征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成11%的增值稅，但可以扣除企業(yè)外購材料設(shè)備等增值稅進項稅。作為改善人民生活和發(fā)展國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，這次“營改增”改革必然對房地產(chǎn)這一行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。

二、營改增下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃要點

（一）采購活動

“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的采購活動應(yīng)重點關(guān)注土地，原材料和設(shè)備的影響。一方面，土地成本占據(jù)房地產(chǎn)成本中相當(dāng)一部分比重，因此，土地的獲得方式以及成本對于房地產(chǎn)企業(yè)來說至關(guān)重要。通常，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式一般分為轉(zhuǎn)讓和出讓，如果企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓的方式取得土地，即在市場上兩個企業(yè)交易主體間進行土地轉(zhuǎn)讓，那么根據(jù)財稅[2016]36號文的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是增值稅的應(yīng)稅行為，稅率為11%。所以，由于上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收了11%的增值稅，所以下一環(huán)節(jié)購買方可抵扣11%的增值稅，增值稅的抵扣鏈條是完整的，這種取得土地的方式完全可以在計算房地產(chǎn)企業(yè)增值稅時，運用抵扣法來實現(xiàn)土地成本進項稅額的抵扣。而如果土地取得的方式是出讓，也就是政府將土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。那么，由于政府出讓土地沒有征收增值稅，所以企業(yè)支付的土地出讓金也隨之無法取得增值稅的專用發(fā)票作進項稅額抵扣。另一方面，由于企業(yè)購進的材料和設(shè)備的增值稅均可以在銷項稅中抵扣，而開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的銷售價格通常低于開具增值稅發(fā)票的一般納稅人，因此企業(yè)在上游供應(yīng)商選擇時應(yīng)綜合考慮取得材料設(shè)備等的價格以及增值稅影響，以減少采購成本。

（二）經(jīng)營活動

實行“營改增”之后，由于所購進的材料設(shè)備通過進項稅都可以實現(xiàn)一部分抵扣，而人工成本無法抵扣增值稅進項稅額，如果房地產(chǎn)企業(yè)采用自建房產(chǎn)的話，房地產(chǎn)企業(yè)雖然承受了較多的人工成本且需要較大的現(xiàn)金流，但能夠抵扣一部分的進項稅；如果采用非自建房產(chǎn)方式，企業(yè)無法享受到進項稅抵扣的優(yōu)勢，但可以有更多的金錢和精力投入在企業(yè)管理治理或者是其他方面的經(jīng)營。此外，房地產(chǎn)業(yè)“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負，會更多地考慮增加進項稅額來進行抵扣，在建設(shè)房產(chǎn)種類上，許多企業(yè)會更青睞于開發(fā)精裝房，以利于取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵扣數(shù)額，但同時也可能存在著房價高昂導(dǎo)致存貨堆積的風(fēng)險。因此房地產(chǎn)企業(yè)無論在選擇自建房產(chǎn)和非自建房產(chǎn)上，還是選擇建設(shè)哪種類型的房產(chǎn)都應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，考慮增值稅的影響，選擇合適的經(jīng)營方式，以取得最大效益。

（三）銷售活動

如果企業(yè)存在混合銷售行為，即一項銷售行為會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，如企業(yè)在銷售房產(chǎn)時還提供裝修、物業(yè)管理等服務(wù)。在這種情況下，企業(yè)需要測算交納增值稅還是交納營業(yè)稅企業(yè)的平衡點銷售額，企業(yè)根據(jù)測算的稅負平衡點銷售額選擇以增值稅還是以營業(yè)稅為主業(yè)稅種，同時利用稅率差異，如：當(dāng)同一納稅人的同一項業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時候，一般物資的增值稅率是17%，建筑業(yè)的增值稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)中不同納稅對象稅率的差異，以此來減輕企業(yè)稅負。

三、“營改增”后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

“營改增”的實施使得房地產(chǎn)企業(yè)不得不重新進行納稅籌劃，規(guī)劃新的納稅方案，如何在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向抵扣更多的稅費，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，最大化企業(yè)的納稅利益是每個房地產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該思考的問題。本文基于前面的分析基礎(chǔ)上提出如下的有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議：

（一）科學(xué)合法地運用稅收籌劃方法，實現(xiàn)減稅免稅。

房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策、鼓勵性政策進行減稅節(jié)稅免稅，如：增值稅對認定為綠色環(huán)保新能源及材料將給予免稅或即征即退的優(yōu)惠稅收政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算銷售普通住宅需繳納的土地增值稅時，當(dāng)增值率小于 20%，可免征土地增值稅。房產(chǎn)地產(chǎn)企業(yè)可以通過提高這些新能源材料的比重或者利用稅收差異等稅收籌劃技術(shù)設(shè)計抑或者降低增值率來減少自身的稅額；此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過改變（提高或壓低）商品價格，或者通過改善生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營管理等方式，來實行稅負轉(zhuǎn)嫁，將一部分稅負轉(zhuǎn)移到其他方。通過綜合地運用節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁等稅收籌劃技術(shù)，在遵守法律法規(guī)的情況下，達到減稅免稅的目的，大大降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險點，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點才能進行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。主要風(fēng)險：一是如果不能按期預(yù)售，前期的增值稅進項稅認證過期，致使進項稅額不能抵扣；二是如果商品房脫銷，導(dǎo)致進項稅抵扣不足使得企業(yè)稅負增加；三是如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時取得銷項稅，可能會出現(xiàn)進項稅與銷項稅倒掛；如何避免此?事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實際狀況，針對可能的稅收風(fēng)險點做好有效預(yù)防和處理措施，減少稅務(wù)風(fēng)險。

（三）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。

由于增值稅的抵扣有嚴格的抵扣鏈條，所以“營改增”實施后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因為房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價格確定后，相應(yīng)的銷項稅也就確定，銷項稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點放在進項稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進項稅額并在合理的時間內(nèi)得（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）到全額抵扣是降低企業(yè)稅負的重點，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進項稅認證時間的籌劃等都是進項稅籌劃的重要切入點。項目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各個行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時點科學(xué)、合法地制定正確的稅收籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的合理籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負。

（四）加強對增值稅發(fā)票的管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該督促各個部門尤其是采購部門提高納稅意識，杜絕員工在原材料采購環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；加強工程決算的管理，及時取得增值稅發(fā)票不拖延；嚴格會計核算程序，及時進行進項稅額的認證、抵扣。改進企業(yè)對稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強對增值稅專用發(fā)票發(fā)出、流通以及保管等多方面的管理，采用專人開具，專人保管的方式，相互監(jiān)督制約，減少企業(yè)因為管理不當(dāng)而造成的票據(jù)缺失和稅務(wù)風(fēng)險。

（五）加強稅務(wù)機關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

企業(yè)的稅收籌劃必須在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行，不能脫離法律法規(guī)以及稅收政策，既要符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機關(guān)的認同，稅收籌劃所期盼的利益才能實現(xiàn)。因此，加強稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠蛔慊螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，制定合理的稅收籌劃方案，在合法地范圍內(nèi)實現(xiàn)節(jié)稅避稅免稅，從而提高稅收籌劃的質(zhì)量和效益，降低稅務(wù)成本。

四、結(jié)語

第7篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；房地產(chǎn)開發(fā)；保障房安置

一、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃概述

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃概念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了減少外部成本，利用稅法漏洞或者缺陷減輕自身稅負的非違法行為。目前，我國大量稅收優(yōu)惠政策的實施以及特定稅制要素的存在，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中通常具有投入資金多、銷售周期長、經(jīng)營風(fēng)險高等特點，因此合理的稅收籌劃對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說是非常有必要的，具體可以表現(xiàn)為：

（1）稅收籌劃有助于房地產(chǎn)企業(yè)利益實現(xiàn)最大化，提高競爭力。在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及的稅種較為復(fù)雜，例如營業(yè)稅、土地增值稅、城市增值稅等等，這就加重了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負，而進行合法的稅收籌劃可以說是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的有效途徑。

（2）稅收籌劃有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提高會計核算水平，規(guī)范財務(wù)管理水平。進行稅收籌劃是一種財務(wù)手段，它可以減少企業(yè)的稅收支出，提高資金利用率，使資金流得以改善。

（3）稅收籌劃為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)樹立良好的社會形象提供保證。在日常納稅申報時，及時準(zhǔn)確的申報稅額，可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)自身形象。特別是對于房地產(chǎn)開發(fā)這樣高風(fēng)險的企業(yè)來說，涉稅無風(fēng)險是提高社會信譽、打造自身品牌的有效保證。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃策略

（一）對營業(yè)稅進行籌劃

在競爭日益激烈的房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，開發(fā)企業(yè)在銷售過程中通過贈送產(chǎn)品、直接以折扣銷售房屋等營銷手段，達到吸引購房者的目的。例如：房地產(chǎn)開發(fā)商在開盤日購買者贈與一臺價值3000元的冰箱，亦或者對購買者進行總房價的10%折扣銷售。我們假設(shè)銷售該房收入為5000萬元，贈送冰箱總價值50萬元，對于方案一開發(fā)企業(yè)需繳納5000*5%=250萬元的營業(yè)稅，同時還需繳納50*3%=1.5萬元，共計251萬元；而對于第二方案來說需繳納5000*0.9*5%=225萬元。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的營業(yè)稅負擔(dān)較重的現(xiàn)象，許多地區(qū)對其實施了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，例如根據(jù)《于貫徹蘇政發(fā)[2008]44號文件精神的通知 》（蘇地稅函[2008]380號）文件規(guī)定：對政府或經(jīng)批準(zhǔn)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售經(jīng)濟適用住房暫免征收營業(yè)稅。經(jīng)濟適用住房，是指同時符合以下條件的具有保障性質(zhì)的政策性住房：（1）納入全省經(jīng)濟適用住房建設(shè)投資計劃；（2）土地采取劃撥的方式供應(yīng)；（3）銷售價格經(jīng)價格主管部門按相關(guān)規(guī)定確定；（4）向符合市、縣人民政府認定標(biāo)準(zhǔn)的城市低收入住房困難家庭供應(yīng)；對不能同時符合上述條件，被加以經(jīng)濟適用住房名稱的其他性質(zhì)住房，不得享受該項政策。由此可見房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐臓I業(yè)稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，降低營業(yè)稅成本。

（二）對契稅進行籌劃

契稅是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過購買、受讓、獲贈等取得房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)所繳納的費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過法律規(guī)定如“企業(yè)按照法律規(guī)定分設(shè)兩個或者兩個以上投資主體的相同企業(yè)，對新設(shè)方承受的房屋、土地的所有權(quán)，免征契稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）文件規(guī)定，對廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟適用住房房源的，免征契稅。但是目前對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置的保障房用地?zé)o免征契稅優(yōu)惠政策。

（三）土地增值稅的籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造普通住房用于出售，如果增值額未超過各項規(guī)定扣除項目金額的20%，可以免征土地增值稅；如果超過20%，可以按累進稅率進行交稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過增加扣除項目的金額來降低增值率，從而達到減少增值稅的目的。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過國家政策對土地增值稅進行稅收籌劃，例如北京市財政局、地稅局和住建委日前聯(lián)合通知，對土地增值稅征收進行了明確，保障性住房暫不預(yù)征土地增值稅。

（四）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，像房地產(chǎn)開發(fā)這樣資金密集型的企業(yè)，通常采取不同的籌資方式、利用稅前扣除項目、延遲納稅等方法進行所得稅籌劃。例如，企業(yè)可以足額購買企業(yè)所得稅規(guī)定的可以稅前扣除的保險和公積金等，這樣既降低了公司的所得稅費用，而且還為員工帶來了福利，實現(xiàn)了雙贏。

三、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

1.稅收籌劃活動必須合法合理性原則。目前，我國對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收制度還不完善，稅收政策也在不斷更新，這就要求開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃以合法性為前提，進行合法的進行稅收籌劃。

2.稅收籌劃活動應(yīng)遵循全程性、系統(tǒng)性原則。房地產(chǎn)開發(fā)的建設(shè)過程涉及到土地購買階段、建設(shè)階段、售房階段和物業(yè)管理階段等，因此就要求開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃活動應(yīng)貫穿于各個階段，做到全面監(jiān)控。

四、 總結(jié)

綜上所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取合理的稅收籌劃不僅可以降低成本，還關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。面對現(xiàn)在國家對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控能力不斷加強、利潤空間不斷減少的現(xiàn)狀，房地產(chǎn)企業(yè)采取合理的稅收籌劃勢在必行。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點合法、合理的運用稅收籌劃降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤空間最大化。（作者單位：上海中冶成工置業(yè)有限公司）

參考文獻：

[1] 詹效蘭；歐陽云；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營模式與稅收[J]；財會通訊（理財版）；2006年03期.

第8篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

關(guān)鍵詞:汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風(fēng)險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人,為消費稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進行分離處理，稅務(wù)機關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻:

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[2]張紹群.淺談汽車4S店稅務(wù)籌劃[J].會計師，2012(7)

第9篇：增值稅的稅收籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：零售業(yè)；稅收籌劃；增值稅

一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間

1、零售企業(yè)稅收籌劃的意義

稅收籌劃是每一個想要在激烈的競爭中獲取一席之地企業(yè)必然要涉獵的一項活動。商業(yè)零售企業(yè)作為服務(wù)業(yè)行業(yè)，進入門檻低，企業(yè)要想從中獨樹一幟，必須擁有其核心競爭力。合理稅收籌劃能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達到幫助企業(yè)節(jié)稅的目的，使其在同行業(yè)中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當(dāng)程度的競爭力。稅收籌劃能為我國的商業(yè)零售企業(yè)帶來哪些有益之處呢？

（1）稅收籌劃有利于降低零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

眾所周知，我國企業(yè)背負著較重的稅收負擔(dān)，每個企業(yè)在面對納稅義務(wù)時都會生懼，有些企業(yè)還會采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業(yè)逾期未交稅則會承擔(dān)一定的罰款，作為一項營業(yè)外支出會降低企業(yè)的利潤；如果企業(yè)不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔(dān)部分法律責(zé)任，對企業(yè)的名聲帶來無法彌補的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)的稅負不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內(nèi)進行的經(jīng)營活動才符合國家的人民的價值認知標(biāo)準(zhǔn)，才會得到大眾的擁護。

（2）稅收籌劃有利于節(jié)省零售業(yè)企業(yè)的運營成本。

我國稅法制度規(guī)定極其復(fù)雜，如果企業(yè)不能對稅法進行透徹研究，會在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對相關(guān)行業(yè)和相關(guān)項目的稅收優(yōu)惠政策、稅法尚未完善的稅務(wù)漏洞等。如果企業(yè)有專門的稅收籌劃人員負責(zé)對稅法進行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點，就能做到在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低其運營成本，對企業(yè)績效提高有良好的促進作用。

（3）稅收籌劃有利于提高零售業(yè)企業(yè)的核心競爭力。

稅收籌劃作為一個新興的名詞對于大多數(shù)的商業(yè)零售企業(yè)來說還是比較新鮮的，所以對稅收籌劃認識的先后、能否把握住先機，對其市場占有率的影響是很大的。同時，稅收籌劃其實貫穿零售業(yè)企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括采購、配送和銷售等多個環(huán)節(jié)，若每個環(huán)節(jié)都能在稅收籌劃方面做好，那企業(yè)核心競爭力的提高指日可待。

2、零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間

（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。

對于零售業(yè)企業(yè)來說，主要業(yè)務(wù)活動就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費者購買，企業(yè)實現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對于增值稅的繳納，企業(yè)可以從兩個方面進行稅收籌劃。因為增值稅的繳納額是根據(jù)銷項稅額減進項稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項和進項來減少納稅。第一，進貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進項是可以抵扣的；而小規(guī)模納稅人不存在進項抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進行籌劃。第二，企業(yè)可以采用降低售價等方式減少銷項稅額或者通過進貨來增加進項稅額，使稅負暫時減輕。

（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。

企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計算而來的，企業(yè)可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進行稅收籌劃。第一，可以利用國家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計扣除的項目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費用支出。

二、采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

采購環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項目主要是進貨渠道。商業(yè)零售企業(yè)的進貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。企業(yè)若選擇從一般納稅人購進貨物，則增值稅額計算時17%的進項稅額能夠抵扣銷項稅額；若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計算增值稅額時沒有相應(yīng)的進項能夠抵扣，對于企業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負。舉個例子：一件商品的成本是80元，成本利潤率是25%，商業(yè)零售企業(yè)購進價格是100元，對外銷售價格是150元。商業(yè)零售企業(yè)若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實際上自己已經(jīng)承擔(dān)對應(yīng)的進項稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購買貨物確實減輕了稅負。

三、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃

稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時為客戶提供運輸勞務(wù)的，屬于一項銷售行為，既涉及貨物，又涉及營業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業(yè)單獨成立了運輸公司，企業(yè)必須對零售和運輸兩項業(yè)務(wù)單獨核算，銷售業(yè)務(wù)按照17%征收增值稅，運輸業(yè)務(wù)按照11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費則按照5%征收營業(yè)稅。對于企業(yè)來說有兩種方案可供選擇：第一，財務(wù)上不做獨立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按17%的稅率核算；第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費計入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運輸收入是“營改增”項目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項目。因此，如果零售企業(yè)對其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。

四、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對于零售業(yè)企業(yè)來說，主要負責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負減到最低，最終目的是在稅負盡量降低的前提下使稅后利潤最大化。商業(yè)零售企業(yè)為了提高自己的競爭力，提高銷售額，通常會采用一些促銷手段，如果企業(yè)能在利用促銷手段的同時加強稅收籌劃，那么企業(yè)將會在稅后利潤最大化方面有突出表現(xiàn)。

1、打折促銷活動及稅收籌劃

首先，打折促銷活動是商業(yè)零售企業(yè)的一項營銷策略，也是最常見的一種營銷手段。稅法有明確的規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時，企業(yè)可以在符合條件時按照促銷后金額進行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價格折扣，即同一商品銷售時予以一定的折扣，而不能是實物折扣，實物折扣應(yīng)按視同銷售核算。某商場銷售一種成本為70元，原價100元的商品，商場進行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業(yè)所得稅：【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費為：增值稅：85（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業(yè)所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動時進行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。

2、捆綁銷售活動及稅收籌劃

捆綁銷售顧名思義，將多個商品湊成一套銷售，或者將多個同類商品按一件單價銷售。企業(yè)如果能通過對稅法深入研究就會發(fā)現(xiàn)，對于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計算時，可按捆綁后銷售額為稅基計算增值稅銷項稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計算增值稅的進項和所得稅的成本費用。某商場對成本為180元，價值300元的A商品和成本為30元，價值為50元的商品進行捆綁銷售，按300元進行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進行稅收籌劃，納稅金額為：增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業(yè)所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30）（/1+17%）】*25%=29.91若企業(yè)關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=19.24

3、以舊換新活動及稅收籌劃

以舊換新活動的思路是顧客提供一件舊商品，在購買新商品時可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時收入舊商品要按照購進處理。但企業(yè)進行以舊換新，購進舊商品就可以以廢品收購公司等第三方為主體，免去企業(yè)購進舊商品并銷售舊商品的稅費。某商場五一開展以舊換新活動，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價值2000元，顧客在購買一件新的A商品時只需要支付1800元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60購進舊產(chǎn)品：0售出舊產(chǎn)品：200*17%=34由于從顧客手中購入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進項不能抵扣，而將舊貨賣出時還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項稅額，所以對于此項業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為324.6元；若企業(yè)在依舊換新時與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購入與零售業(yè)企業(yè)無關(guān)，所以不存在進項稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。

五、結(jié)語

總之，零售業(yè)企業(yè)在采購至銷售的各個環(huán)節(jié)都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業(yè)能在關(guān)注供需關(guān)系、提高市場份額的同時進行稅收籌劃，營造人氣、抓住客源、實現(xiàn)可觀的銷售額，那么企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)將會在很大程度上有所減輕，并取得企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的“雙贏”。

參考文獻

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