增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國和外國的經(jīng)濟(jì)交流越來越多，企業(yè)間的跨國交易也愈加頻繁，在這種情況下，我國獨(dú)有的生產(chǎn)型增值稅給跨境交易帶來不便。為了更好地進(jìn)行跨國貿(mào)易，我國進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，把生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)閲H通用的消費(fèi)型增值稅，這使我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)生了巨大變化，同時(shí)各種類型的企業(yè)及其會(huì)計(jì)處理也受到了不小的影響。為了深入研究增值稅轉(zhuǎn)型給我國企業(yè)帶來的影響，本文首先對(duì)增值稅的基本概念和增值稅轉(zhuǎn)型的具體內(nèi)容、過程進(jìn)行了闡釋，然后以此為依據(jù)分析了增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)以及會(huì)計(jì)處理帶來的變化。

關(guān)鍵詞：增值稅；跨國貿(mào)易；增值稅轉(zhuǎn)型；會(huì)計(jì)處理

1什么是增值稅

增值稅是國家稅收的一個(gè)重要組成部分，它的本質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，其依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值對(duì)商品或者勞務(wù)征收稅費(fèi)。我國增值稅的種類主要分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩大類型。在我國營業(yè)稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產(chǎn)型增值稅，它無法在繳納稅費(fèi)時(shí)抵扣指外購固定資產(chǎn)，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅，且與國際上普遍運(yùn)用的征稅方式不符，給國際貿(mào)易帶來不便。因此，我國進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，改收消費(fèi)型增值稅，它可以在征收稅費(fèi)時(shí)有效避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多資金發(fā)展業(yè)務(wù)，從而帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型改革也使得我國的稅收制度與國際通用的稅收制度相符合，給跨國企業(yè)的發(fā)展提供了便利，也增強(qiáng)了我國的國際競爭力。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因及主要內(nèi)容

2.1為什么要進(jìn)行增值稅改革

實(shí)行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對(duì)于我國企業(yè)而言，生產(chǎn)型增值稅稅收負(fù)擔(dān)過重，使企業(yè)資金壓力過大，不利于企業(yè)購買新技術(shù)或者進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型，影響我國企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。第二，對(duì)于我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)而言，過高的稅收使商品的市場價(jià)格居高不下，跟同類國外進(jìn)口商品比沒有優(yōu)勢，本國企業(yè)難以發(fā)展，再加上過高的商品價(jià)格和人民收入比例失衡，很容易導(dǎo)致國內(nèi)經(jīng)濟(jì)動(dòng)亂。第三，對(duì)于我國國際競爭力而言，生產(chǎn)型增值稅增加產(chǎn)品出口價(jià)格，不利于產(chǎn)品的市場競爭，且國際上通用的是消費(fèi)型增值稅，采用生產(chǎn)型增值稅也給我國國際貿(mào)易帶來不便，導(dǎo)致國際競爭力下降。第四，實(shí)行了消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購買的高科技設(shè)備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術(shù)需求型企業(yè)可以放心購買外國的高新設(shè)備來提高自己的技術(shù)水平，從而推動(dòng)我國高新科技業(yè)的發(fā)展。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

本次增值稅轉(zhuǎn)型是主要就是把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，具體來看，主要有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，在稅率不變的情況下企業(yè)可以將所購買的新設(shè)備的抵扣在增值稅范圍內(nèi)，避免了設(shè)備方面的重復(fù)征稅。第二，這些設(shè)備主要指企業(yè)生產(chǎn)更新所使用的高科技設(shè)備，像容易與個(gè)人消費(fèi)稅相混淆的汽車等設(shè)備不包含在內(nèi)。第三，取消以往設(shè)置的特別情況設(shè)備增值稅免稅及退稅政策并調(diào)整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對(duì)象所指代的固定資產(chǎn)的含義不變。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1刺激企業(yè)投資、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容就是對(duì)于購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不再重復(fù)征稅，這相當(dāng)于給企業(yè)節(jié)省了很大一筆稅收開支，使企業(yè)有更多的空閑資金，有了這些資金，企業(yè)的投資積極性就會(huì)增加，企業(yè)進(jìn)行投資不僅可以拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展，更重要的是可以刺激我國國內(nèi)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，活躍我國經(jīng)濟(jì)市場，從而又給企業(yè)發(fā)展帶來新的活力。

3.2提高我國企業(yè)的國際競爭力

增值稅轉(zhuǎn)型后，購買新設(shè)備不需要再被重復(fù)征稅，企業(yè)就會(huì)迅速購置部分高科技的新設(shè)備，利用這批設(shè)備，企業(yè)可以提升自己的生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)出價(jià)格低廉質(zhì)量上乘的商品，這樣，商品就會(huì)在國際市場上獲得歡迎，提高了產(chǎn)品的國際競爭力。除提升我國企業(yè)的技術(shù)水平，推動(dòng)高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改善我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而提升我國企業(yè)國際競爭力這個(gè)優(yōu)勢之外，生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型也使我國的稅收制度更貼近于國際通用的稅收制度，減少了企業(yè)國際貿(mào)易時(shí)與他國企業(yè)間的隔閡，使企業(yè)跨國貿(mào)易變得更加方便，有助于我國的跨國企業(yè)搶占國際市場，從而提高了我國企業(yè)的國際競爭力。

3.3推動(dòng)企業(yè)公平競爭、產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型除把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅這項(xiàng)主要內(nèi)容外，還對(duì)原有增值稅制度中不合理的部分進(jìn)行了改善。比如，對(duì)于中小型企業(yè)，下調(diào)其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負(fù)擔(dān)，給它們提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境，使中小型企業(yè)和大型企業(yè)之間的競爭更為公平。還有礦業(yè)企業(yè)的增值稅，也根據(jù)我國實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整，推動(dòng)了不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)公平，使產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4增值稅轉(zhuǎn)型給會(huì)計(jì)處理帶來的改變

增值稅轉(zhuǎn)型使得生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在這種情況下，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)據(jù)此發(fā)生改變。跟以往相比，最明顯的區(qū)別就是企業(yè)購置的設(shè)備在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)法律規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況規(guī)范地進(jìn)行抵扣，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，也要充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的改變。

5結(jié)語

綜合上述，增值稅轉(zhuǎn)型是我國在原有增值稅制度的缺陷影響越來越大以及國際通用增值稅制度和我國增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉(zhuǎn)生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，并對(duì)稅率等問題做出微調(diào)，對(duì)我國企業(yè)發(fā)展、國家內(nèi)需的提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)間的公平競爭都有很大益處，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型還能夠提高我國企業(yè)的國際競爭力，提高我國企業(yè)在國際市場中的地位。同樣的，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也非常重要，對(duì)此，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范細(xì)則，為企業(yè)做好會(huì)計(jì)處理提供依據(jù)。

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作者:魏強(qiáng) 單位:江西省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)