增值稅丁字賬的應(yīng)用

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一、前言

在我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支不同而存在著較多的稅種,有印花稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅等,而增值稅便是最常見(jiàn)以及最常用的稅種之一。根據(jù)相關(guān)內(nèi)容的記載,增值稅指的是那些以單位或者個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額的一種稅,其中,增值稅的征稅范圍主要包括了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié),另外加工和修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也是屬于增值稅的征稅范圍。由此可以看出,增值稅的征稅范圍是比較廣泛的,而且增值稅征稅涉及的環(huán)節(jié)也是比較多,并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增加,增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算也變得越來(lái)越困難。對(duì)于剛剛接觸增值稅稅額的人們來(lái)說(shuō),在面對(duì)較繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候總是不知道如何的去判定哪部分業(yè)務(wù)內(nèi)容屬于增值稅的范圍并且不知道如何準(zhǔn)確的對(duì)增值稅稅額進(jìn)行計(jì)算,除此之外還會(huì)因?yàn)樵谟?jì)算過(guò)程中因?yàn)橐恍〔糠值呐袛嗪陀?jì)算錯(cuò)誤從而導(dǎo)致增值稅稅額總體的計(jì)算都存在著錯(cuò)誤。因此采用“丁字賬”能夠幫助這些在計(jì)算增值稅中容易出錯(cuò)誤的人進(jìn)行有效的理清思路,從而有利于人們?cè)趶?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出增值稅稅額。

二、增值稅計(jì)稅的相關(guān)原理

在會(huì)計(jì)核算中最為常見(jiàn)的核算工具便是丁字賬,因?yàn)橥ㄟ^(guò)丁字賬的核算過(guò)程可以讓人們理清思路,從而有利于簡(jiǎn)化學(xué)習(xí)的難度。其中丁字賬在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用比較廣泛,有在應(yīng)付債券核算中的應(yīng)用,有在持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用,還有在增值稅稅額核算中的應(yīng)用等,其中丁字賬在增值稅稅額中的核算時(shí)最難把握的一種。增值稅的計(jì)稅方法是以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的貨物或者勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù),然后根據(jù)相應(yīng)的增值稅的計(jì)算公式,結(jié)合法律規(guī)定的增值稅稅率從而計(jì)算出貨物或者勞務(wù)中產(chǎn)生的增值稅稅額,同時(shí)還需要通過(guò)一定的抵扣計(jì)算方式將之前的稅款做到合理的抵扣,從而避免了發(fā)生重復(fù)計(jì)稅的情況。一般來(lái)說(shuō),增值稅稅額的計(jì)算方法主要有直接法和間接法兩種,而最常用的一種方法便是間接法,也被人稱作購(gòu)進(jìn)扣稅法。這種增值稅的計(jì)算方法指的就是在進(jìn)行計(jì)算增值稅稅額的時(shí)候,首先要先將應(yīng)稅貨物的整體的稅額準(zhǔn)確的計(jì)算出,然后將外購(gòu)項(xiàng)目中已經(jīng)納過(guò)稅的項(xiàng)目根據(jù)法律的規(guī)定將其予以扣除,從而成功的避免了重復(fù)征稅的情況的出現(xiàn)。根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)記載可以看出規(guī)定,增值稅的運(yùn)用間接法的計(jì)算公式可以表示為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1、銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)相關(guān)記載,增值稅中主要的內(nèi)容其中包含了銷項(xiàng)稅這一項(xiàng)目,而銷項(xiàng)稅就和字面上的理解意思相似,就是指相關(guān)納稅人在銷售貨物或者是在提供勞務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的一種稅額,即按照銷售額和相關(guān)稅法規(guī)定的稅率從而計(jì)算出的增值稅稅額,這一部分增值稅稅額是需要向購(gòu)買方收取的稅額,而這一部分稅額便是銷項(xiàng)稅額。因此,在計(jì)算銷售額時(shí)不能夠直接根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容而得出相應(yīng)的銷售額,而是通過(guò)對(duì)相關(guān)明細(xì)科目總結(jié)并計(jì)算出來(lái)的,因此在此過(guò)程中表示出的銷售額指的是需要將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理的扣除,然后將扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的稅額作為增值稅額中的銷項(xiàng)稅額內(nèi)容,如果沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額扣除,那么只能是作為整體的增值稅額。除此之外,銷項(xiàng)稅額并不是從銷售方得來(lái)的,而是從購(gòu)買方處取得的,它的主要計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×稅率或:銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

2、進(jìn)項(xiàng)稅額。

所謂的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從它字面上的意思去理解,就是指的是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或者接收勞務(wù)時(shí)應(yīng)該承擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅稅額和銷項(xiàng)稅稅額是兩種相互對(duì)立的概念,一般來(lái)講,在購(gòu)銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中,如果是相對(duì)于銷貨方來(lái)說(shuō)的,那么在收到貨款的時(shí)候,銷項(xiàng)稅額也在這個(gè)時(shí)候被收回,相反,如果是站在購(gòu)貨方的角度上去考慮,即要求購(gòu)貨方在支付相應(yīng)的款項(xiàng)的時(shí)候也需要同時(shí)的支付相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在一定程度上具有一定的承接性。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

對(duì)于學(xué)習(xí)增值稅的學(xué)生來(lái)說(shuō)總會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相混淆,特別是在會(huì)計(jì)分錄中確定借貸方時(shí),很多同學(xué)容易將進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的借貸方相互記混。事實(shí)上,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出指的就是那些按照稅法規(guī)定不能抵扣,不能作為銷項(xiàng)稅額或者是進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容,在一定程度上來(lái)講,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在數(shù)額上是相等的,只是性質(zhì)上的差別,因此在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。根據(jù)上述的分析可以看出,無(wú)論是銷項(xiàng)稅額,還是進(jìn)項(xiàng)稅額或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,他們都應(yīng)該是增值稅稅額的部分內(nèi)容,無(wú)論哪一點(diǎn)都不能夠忽視,由此其可以在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶中展出,根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理,“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”是屬于負(fù)債類的賬戶。其中,在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中最為難以理解的便是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納,很多會(huì)計(jì)人員碰到這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)感到頭疼,因?yàn)樗麄儗?duì)于應(yīng)交增值稅下的各種所屬明細(xì)賬不能夠做到真正的理解,也就無(wú)法將明細(xì)賬之間的差別進(jìn)行搞明白,從而導(dǎo)致了在實(shí)際操作當(dāng)中不能夠?qū)⑵浜侠淼睦?在處理實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的稅金不同方面也就具有較大的問(wèn)題。由此可見(jiàn),將丁字賬合理的引入到應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中是一種有利的做法,能夠幫助人們有效的理解”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的會(huì)計(jì)核算。

三、案例分析

企業(yè)的納稅人根據(jù)納稅的要求可以主要分為兩種,一種是一般納稅人,一種是小規(guī)模納稅人,而在實(shí)際當(dāng)中應(yīng)用最廣泛的還是一般納稅人。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中,借方一般指的就是進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等,而貸方主要指的就是銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等,而期末余額一般都是轉(zhuǎn)出,除了那些尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以保留在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方。例如:在進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納時(shí),如果是根據(jù)每月進(jìn)行繳納增值稅時(shí)就應(yīng)該將當(dāng)月的增值稅延遞到下一個(gè)月進(jìn)行繳納,因?yàn)槠髽I(yè)不存在在當(dāng)月預(yù)繳增值稅的情況,而且此月的應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶也沒(méi)有相關(guān)的余額。而對(duì)于按照每日繳納增值稅時(shí),企業(yè)應(yīng)該按照核定納稅期限進(jìn)行納稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。貸記“銀行存款”。根據(jù)丁字賬的合理分析,從而能夠有效的對(duì)增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅得到合理的核算,例如:某企業(yè)是增值稅的一般納稅人,它在2014年11月發(fā)生了以下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的手中收購(gòu)了稻子40噸,每噸的收購(gòu)價(jià)是3000元,一共支付的收購(gòu)費(fèi)用為120000元,企業(yè)將收購(gòu)的稻子進(jìn)行運(yùn)載到了某一處的大米加工廠,而這個(gè)大米加工廠在加工的過(guò)程中需要支付輔助材料15000元,當(dāng)加工廠加工完成以后,該企業(yè)收回大米并取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,其中包括了增值稅5100元,而加工費(fèi)是30000元。另外當(dāng)企業(yè)將此次的大米進(jìn)行統(tǒng)一賣出的時(shí)候,取得了不含稅銷售額是260000元,在運(yùn)輸途中支付運(yùn)輸費(fèi)用12000元。根據(jù)上面已知的條件要求對(duì)應(yīng)繳納的增值稅做出合理的計(jì)算。根據(jù)本題的分析可以得出,一般納稅人的納稅稅率是17%,因此銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100=20700(元)由此可以得出應(yīng)納增值稅稅額=44200-20700=23500(元)如果是將本題結(jié)合“丁字賬”在其的應(yīng)用就可以看出:

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,“丁字賬”在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的增值稅中起到了重要的作用,通過(guò)合理的應(yīng)用丁字賬能夠便于對(duì)增值稅的核算,從而有利于整體的會(huì)計(jì)核算保持正確合理。

作者：邵麗麗 單位：遼寧省朝陽(yáng)市建平縣醫(yī)療保險(xiǎn)管理中心