增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究

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所為增值稅，就是國(guó)家針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)，流通環(huán)節(jié)的增值營(yíng)業(yè)額所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。伴隨著改革開放以來，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，國(guó)家宏觀調(diào)控的力度更是史無前例的加大，企業(yè)的生產(chǎn)型增值稅的本身所存在的漏洞也逐漸的浮出水面，但是生產(chǎn)型增值稅的征收對(duì)于增加政府的財(cái)政收入有著十分重要的直觀顯示的意義。生產(chǎn)型增值稅不斷地影響著企業(yè)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的調(diào)整，而且，從某種程度上也加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力被大大的削弱。企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)收到了嚴(yán)重的威脅。

一、增值稅改革的前提及本文的研究方向

企業(yè)的生產(chǎn)型增值稅隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已經(jīng)是漏洞百出了，嚴(yán)重制約著企業(yè)健康良性的發(fā)展，削弱了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。甚至是在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，制約著整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，相關(guān)的國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)部門出臺(tái)了相應(yīng)的政策，將增值稅進(jìn)行合理的改革，使其適應(yīng)整個(gè)新型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并能對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展提供現(xiàn)實(shí)可靠的保障。但是，任何事情都是一把雙刃劍，增值稅的改革也不例外，增值稅的改革同樣會(huì)給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及企業(yè)的發(fā)展等諸多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。根據(jù)政府新出臺(tái)的增值稅的實(shí)施方案，在企購買固定資產(chǎn)的時(shí)候，企業(yè)的固定資產(chǎn)的成本將不再包括增值稅那一部分，購買固定資產(chǎn)所支付的增值稅在新的實(shí)施方案中將用來抵扣企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。與企業(yè)成本計(jì)算和銷售計(jì)算相關(guān)的業(yè)務(wù)部門就是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，因此，增值稅的改革無疑會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

二、增值稅改革的意義以及必然趨勢(shì)

1.增值稅改革的意義。所謂的增值稅改革，就是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中新增的增值額進(jìn)行征稅。在正常情況下，進(jìn)出企業(yè)的原材料以及成品以及企業(yè)所雇傭的生產(chǎn)力進(jìn)行征收增值稅的情況下，根據(jù)企業(yè)從外邊所購買的固定資產(chǎn)的所包含的稅金的扣除方式的不同，增值稅可以有三種不同形式的類型，生產(chǎn)型、收入型以及消費(fèi)性。當(dāng)前，在整個(gè)全球范圍內(nèi)，已經(jīng)有150多個(gè)國(guó)家實(shí)行征收增值稅的業(yè)務(wù)，大部分的國(guó)家所征收的都是消費(fèi)型增值稅。在我國(guó)，征收增值誰的企業(yè)也涵蓋了很多的方面，無論是在進(jìn)出口貿(mào)易中，還是在生產(chǎn)加工制造環(huán)節(jié)中，無論是在廠家進(jìn)行產(chǎn)品的銷售還是維修中，都可以看到征收增值稅的身影。在上世紀(jì)九十年代我國(guó)稅收改革以來，我國(guó)一直實(shí)行征收的就是生產(chǎn)型增值稅。

2.增值稅改革的巨大現(xiàn)實(shí)意義。計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，使得當(dāng)前的大部分企業(yè)都走向的信息產(chǎn)業(yè)化的時(shí)代，社會(huì)中的角色分工也不再是模糊一片了，而是越來越詳細(xì)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)含量也走向了高科技的時(shí)代。實(shí)行增值稅改革之后，我國(guó)一些資金與技術(shù)密集化的生產(chǎn)企業(yè)，石油礦產(chǎn)以及大型機(jī)械設(shè)備的制造行業(yè)，專業(yè)化的生產(chǎn)企業(yè)等，將直接的從中獲取一定的收益，更能使這樣類型的企業(yè)能夠更好更快地發(fā)展。在另外一方面，在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中，由于生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值在整個(gè)生產(chǎn)成本中的比例較低，所以，這樣的企業(yè)并不能從增值稅的改革中得到實(shí)惠，換一個(gè)角度考慮，這樣的企業(yè)為了能更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大趨勢(shì)，也會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式上進(jìn)行調(diào)整，所以說，在某種程度上來講，增值稅的改革雖然不能給勞動(dòng)性產(chǎn)業(yè)帶來利益，但是也會(huì)給勞動(dòng)性型產(chǎn)業(yè)的改革提供可靠的動(dòng)力。

三、增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)中的重要的一項(xiàng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)股東資產(chǎn)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定程度的影響，并且能夠引起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)一些相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。增值稅的改革降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的原值，在企業(yè)向外界購買固定資產(chǎn)時(shí)，所產(chǎn)生的增值稅已經(jīng)不再計(jì)算入企業(yè)的生產(chǎn)成本中，而是用來抵消企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。增值稅的改革在某種程度上也降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，因?yàn)樵鲋刀惛母锖?，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)固定成本是所產(chǎn)生的增值稅已經(jīng)不再計(jì)入整個(gè)生產(chǎn)成本中了，所以，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原值減少，這也使得固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用減少。增值稅的改革也是的企業(yè)應(yīng)該交付的稅額減少了，在進(jìn)行增值稅改革之后，固定資產(chǎn)的增值稅將用于抵消企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售的銷項(xiàng)稅額，這樣不僅減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅，而且，也減少了以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的其他各種稅收。

2.增值稅的改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)和評(píng)價(jià)的相對(duì)指標(biāo)。通常情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括有償還債務(wù)能力指標(biāo)，企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)，企業(yè)的發(fā)展能力指標(biāo)等等。增值稅的改革對(duì)企業(yè)的償還債務(wù)能力的指標(biāo)的影響主要考慮的還是資產(chǎn)的負(fù)債率指標(biāo)，在進(jìn)行增值稅改革之后，由于企業(yè)向外部購買固定資產(chǎn)的時(shí)候的增值稅已經(jīng)產(chǎn)生了抵消，這種情況導(dǎo)致了企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部?jī)r(jià)值的構(gòu)成發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，使得固定資產(chǎn)的價(jià)值量也有所降低。也就是說，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于不再產(chǎn)生增值稅了，而造成企業(yè)的固定資產(chǎn)的成本降低，這種情況使得企業(yè)固定資產(chǎn)的投資產(chǎn)生正效應(yīng)。增值稅的改革對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)產(chǎn)生的影響，增值稅的減少，使得企業(yè)的賦稅減少，最終實(shí)現(xiàn)收益增加，在進(jìn)行貸款經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，企業(yè)拖欠債務(wù)的情況已經(jīng)從根本上降低了，從而大大提高了企業(yè)資金的利用效率以及企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

3.增值稅改革對(duì)企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表的影響。企業(yè)的利潤(rùn)報(bào)表主要提供的就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的信息，是反映企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)計(jì)算周期中的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。增值稅的改革使企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有所提高，推行了新的增值稅的繳納方案之后，企業(yè)進(jìn)行成產(chǎn)生產(chǎn)制造所需要的營(yíng)運(yùn)成本以及費(fèi)用都有所降低，針對(duì)企業(yè)擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模以及提高生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)含量都將產(chǎn)生積極的影響。增值稅也降低了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，在企業(yè)向外部購進(jìn)固定生產(chǎn)成本的時(shí)候，增值稅不再計(jì)入生產(chǎn)成本中，因此新的增值稅征收辦法施行后，將很大程度的降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

4.增值稅改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。增值稅的改革實(shí)行之后，根據(jù)稅法的相關(guān)政策以及增值稅繳納的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)支出是繳納的稅收是不能夠進(jìn)行相互抵消的，這項(xiàng)稅收應(yīng)該規(guī)劃到增值稅應(yīng)該繳納的范圍之內(nèi)。企業(yè)的建筑施工項(xiàng)目中，所花費(fèi)的人工費(fèi)用大約會(huì)占有整個(gè)工程項(xiàng)目成本費(fèi)用的30%。由于隨著時(shí)代的發(fā)展以及變遷，我國(guó)人民在就業(yè)方面也發(fā)生了翻天覆地的變化，使得在企業(yè)雇傭人員的時(shí)候所花費(fèi)的人工費(fèi)用也是在不斷地增加。

5.增值稅改革對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。增值稅這項(xiàng)政策也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，在企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般由單位進(jìn)行代扣或者代繳，這樣，營(yíng)業(yè)稅就不會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不過，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)相關(guān)的增值稅則必須由企業(yè)自行按照當(dāng)期施工之后的鹽工計(jì)價(jià)的收入計(jì)提銷項(xiàng)稅，并且扣除當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后進(jìn)行繳納。

四、結(jié)語

本篇文章主要從增值稅改革的現(xiàn)實(shí)意義以及背景出發(fā)，探討了增值稅改革的內(nèi)容以及影響范圍。從更深一步的層次上探討了增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面的影響，通過總結(jié)研究，進(jìn)一步說明增值稅改革的重大現(xiàn)實(shí)意義，增值稅的改革節(jié)約了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高了企業(yè)的利潤(rùn)水平等。

作者：喻鐮 尹崇舉 單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)重慶有限公司 中國(guó)電信股份有限公司重慶分公司