增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理淺析

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摘要：為了能夠有效落實(shí)減稅降費(fèi)目的，減輕企業(yè)資本成本的壓力，國(guó)家稅務(wù)總局在2019年下發(fā)了增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)文件，明確企業(yè)增值稅留抵退稅計(jì)算方法、申請(qǐng)人條件等內(nèi)容，為增值稅留抵退稅的實(shí)施提供有效依據(jù)。但在企業(yè)實(shí)際增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，受各方面因素影響，容易出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題?；诖?，下文將進(jìn)行簡(jiǎn)要探述，分析增值稅留抵退稅不同條件下的會(huì)計(jì)處理方法和常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范措施建議，加強(qiáng)增值稅留抵退稅處理風(fēng)險(xiǎn)防控。

關(guān)鍵詞：增值稅；留抵退稅；會(huì)計(jì)處理；風(fēng)險(xiǎn)防范

引言

增值稅留抵退稅的試行能夠讓企業(yè)有機(jī)會(huì)可以享受減稅降費(fèi)政策，并且借助增值稅留抵退稅工作的實(shí)施，有效緩解企業(yè)成本壓力，讓企業(yè)資本能夠充分利用。由于增值稅留抵退稅屬于新業(yè)務(wù)，相關(guān)文件也未對(duì)增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理工作提出明確要求，所以，在處理過(guò)程中容易潛藏風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)處理效果。因此，企業(yè)在試行增值稅留抵退稅工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)提升對(duì)增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)處理以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題防范的重視。

一、增值稅留抵退稅的主要注意事項(xiàng)

（一）對(duì)增量留抵稅額概念進(jìn)行明確

由于我國(guó)增值稅多檔稅率共存，企業(yè)之間適用的稅率存在一定的差異，在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)倒掛的現(xiàn)象。所以，為了能夠進(jìn)行高效的增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理，必須先對(duì)其增量留抵稅額概念進(jìn)行明確，根據(jù)留抵退稅要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)進(jìn)行增值稅留抵退稅處理前，增值稅一般納稅人以及專業(yè)處理機(jī)關(guān)可以對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)通知文件進(jìn)行了解，正確認(rèn)識(shí)增量留抵稅額概念，按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)通知文件要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和增值稅留抵退稅操作，降低在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和處理申請(qǐng)失敗問(wèn)題的概率，保證增值稅留抵退稅工作的有序推進(jìn)。

（二）注意留抵稅額退稅申請(qǐng)人條件

增值稅留抵退稅對(duì)申請(qǐng)人的信用評(píng)價(jià)、違法違規(guī)情況有一定要求，所以，在處理增值稅留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，一定要注意對(duì)申請(qǐng)人的條件進(jìn)行分析，確保申請(qǐng)人條件符合要求。從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的文件來(lái)看，對(duì)增值稅一般納稅人留抵稅額退稅條件有著嚴(yán)格的要求和規(guī)定，只有納稅人信用等級(jí)在C級(jí)以上才允許進(jìn)行留抵稅額退稅申請(qǐng)，并且增值稅一般納稅人還要保證自己在申請(qǐng)留抵稅額退稅36個(gè)月內(nèi)未出現(xiàn)違法違規(guī)的稅務(wù)操作，其留抵稅額退稅申請(qǐng)才會(huì)通過(guò)，享受增值稅留抵退稅政策。如果增值稅一般納稅人的納稅信用等級(jí)以及納稅行為在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，滿足申請(qǐng)要求，但是后續(xù)出現(xiàn)納稅信用等級(jí)下降無(wú)法滿足申請(qǐng)條件時(shí)，對(duì)于已退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)做不追回處理。另外，由于我國(guó)多種稅務(wù)政策共存形式，同一種稅務(wù)情況可以有不同的稅務(wù)處理方案。因此，在納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕悤r(shí)，一定要注意納稅人是否還享受了其他稅務(wù)優(yōu)惠政策，妥善處理增值稅留抵退稅申請(qǐng)。

（三）對(duì)增量留抵稅額退還進(jìn)行計(jì)算

在增值稅留抵退稅時(shí)，科學(xué)計(jì)算稅額才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證減稅降費(fèi)政策推行目的的落實(shí)。增量留抵退還稅額的計(jì)算通過(guò)增量留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例、增值稅一般納稅人所能享受的退稅率三項(xiàng)數(shù)據(jù)相乘即可得到。從國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策研究來(lái)看，增值稅一般納稅人可以享受的退稅率為百分之六十，作為先進(jìn)制造業(yè)的納稅人則可以享受百分之百的退稅率。因此，在進(jìn)行增值稅留抵退稅額計(jì)算時(shí)，要注意對(duì)納稅人所屬行業(yè)進(jìn)行分析，分辨納稅人屬于一般納稅人還是先進(jìn)制造業(yè)納稅人，確定其能享受的退稅率，再結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)政策科學(xué)計(jì)算納稅人應(yīng)退稅的額度。

（四）其他增值稅留抵退稅注意事項(xiàng)

除了以上常見(jiàn)的增值稅留抵退稅處理注意事項(xiàng)之外，在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)各類不同情況，稍不注意就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果造成影響，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)增值稅留抵退稅進(jìn)行處理時(shí)，一定要結(jié)合相關(guān)政策文件，注意增值稅留抵退稅處理要求才能科學(xué)處理增值稅留抵退稅申請(qǐng)。

二、增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理和分析

一般納稅人增值稅留抵退稅主要碰到的會(huì)計(jì)處理情況分為期末留抵稅額處理、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移留抵稅額處理、資產(chǎn)重組留抵稅額處理、清算時(shí)期留抵稅額處理以及應(yīng)補(bǔ)繳稅款留抵稅額處理等五大常見(jiàn)處理情況。在增值稅一般納稅人期末留抵稅額會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，《增值稅暫行條例》表明，所應(yīng)該繳納的稅額以一般納稅人當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后得到。如果在一般納稅人應(yīng)該繳納稅額計(jì)算過(guò)程中，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足以進(jìn)行抵扣的話，其剩余稅額則可以進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在下期處理過(guò)程中進(jìn)行抵扣。例如某一般納稅公司，其納稅人在2021年6月1號(hào)之前的未交增值稅賬戶貸方余額為12萬(wàn)，6月份發(fā)生購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)價(jià)款為400萬(wàn)元，其中增值稅為68萬(wàn)元，銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款為200萬(wàn)元，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。在進(jìn)行增值稅留抵退稅處理時(shí)，由于6月份后產(chǎn)生的留抵稅額不可以抵減之前的欠繳稅額，所以，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元即為月末增值稅留抵稅額，不需要再轉(zhuǎn)入到未交增值稅中進(jìn)行處理，直接可以留到下月進(jìn)行抵扣。

（二）一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移留抵稅額會(huì)計(jì)處理

在一般納稅人增值稅留抵退稅處理過(guò)程中，還會(huì)遇見(jiàn)納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)問(wèn)題。由國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)公告得知，當(dāng)一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，在工商部門(mén)做好變更登記后，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有變動(dòng)，需要做好經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)注銷(xiāo)和再登記工作。同時(shí)，一般納稅人在稅務(wù)注銷(xiāo)之前還未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，重新登記辦理后可以繼續(xù)進(jìn)行抵扣。例如某公司之前經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在A市B區(qū)，因公司業(yè)務(wù)發(fā)展原因搬遷至A市C區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)，在搬遷之前，公司還未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有15萬(wàn)，當(dāng)公司辦理完稅務(wù)注銷(xiāo)和重新注冊(cè)后，新搬遷的C區(qū)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)且無(wú)誤后，公司可以繼續(xù)使用這15萬(wàn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）一般納稅人資產(chǎn)重組留抵稅額會(huì)計(jì)處理分析

國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公告規(guī)定，在一般納稅人進(jìn)行資產(chǎn)重組，將所有資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)讓給新的一般納稅人，并按照公告規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)重新登記辦理后，在資產(chǎn)重組前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額依舊可以結(jié)轉(zhuǎn)給新的一般納稅人進(jìn)行抵扣。例如A公司和B公司同為一般納稅人，當(dāng)A公司進(jìn)行資產(chǎn)重組把所有資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給B公司時(shí)，A公司還留20萬(wàn)增值稅留抵稅額未抵扣，在進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)辦理時(shí)，A公司不需要再對(duì)這部分稅額重新轉(zhuǎn)讓處理，B公司只要按照原先的流程進(jìn)行20萬(wàn)的留抵稅額申報(bào)抵扣即可。

（四）一般納稅人清算時(shí)期留抵稅額會(huì)計(jì)處理分析

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅過(guò)程中，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善或者其他因素影響導(dǎo)致公司破產(chǎn)進(jìn)行清算情況下，對(duì)于增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理考慮以《增值稅若干政策的通知》為依據(jù)進(jìn)行。在相關(guān)政策通知中明確表明，增值稅一般納稅人進(jìn)行公司資產(chǎn)清算注銷(xiāo)時(shí)，其留抵稅額不做退稅處理，且公司存貨也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出操作。所以，在一般納稅人清算時(shí)期，對(duì)于增值稅留抵稅額的處理，只能將其轉(zhuǎn)為存貨成本進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，在公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，公司增值稅留抵稅額可以做扣除處理。按照國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)公告通知才能有效處理增值稅留抵退稅問(wèn)題，做好增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理工作，避免在處理操作過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題。

（五）一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的留抵稅額會(huì)計(jì)處理

在增值稅一般納稅人納稅過(guò)程中，還會(huì)出現(xiàn)增值稅欠稅情況，當(dāng)增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理遇到這一情況時(shí)，則可以以國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)通知為依據(jù)進(jìn)行一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款額留抵稅額會(huì)計(jì)處理操作，避免會(huì)計(jì)處理過(guò)程中稅務(wù)問(wèn)題的發(fā)生。在國(guó)家稅務(wù)局頒發(fā)的一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款留抵稅額會(huì)計(jì)處理相關(guān)文件中，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅欠稅的次序、范圍都有明確的規(guī)定。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅欠稅時(shí)，主要按照公司欠稅發(fā)生的時(shí)間次序進(jìn)行稅額抵扣，即先發(fā)生的欠稅先抵扣，后發(fā)生的欠稅后抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惽范愔饕獮榇糍~欠稅和欠稅滯納金，實(shí)際抵扣金額則以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所開(kāi)具的通知書(shū)為主。如果在一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的留抵稅額會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)期末留抵稅額小于應(yīng)補(bǔ)繳稅款總額的情況，則以期末留抵稅額作為實(shí)際抵扣的稅額。同時(shí)，按照相應(yīng)的計(jì)算方式對(duì)期末留抵稅額能夠抵扣的呆賬欠稅以及欠稅滯納金進(jìn)行計(jì)算，合理進(jìn)行應(yīng)補(bǔ)繳稅款的留抵稅額會(huì)計(jì)處理工作，規(guī)避增值稅留抵退稅過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的概率，保證會(huì)計(jì)處理質(zhì)量和效率。

三、增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）增量留抵稅額計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和防范

在增值稅留抵退稅過(guò)程中，增量留抵稅額計(jì)算錯(cuò)誤是常見(jiàn)的處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，會(huì)對(duì)增值稅留抵退稅申請(qǐng)以及處理結(jié)果造成直接的影響。所以，在進(jìn)行增量留抵稅額計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，避免因?yàn)橛?jì)算結(jié)果錯(cuò)誤導(dǎo)致增量留抵退稅申請(qǐng)失敗。增量留抵稅額的計(jì)算可以結(jié)合納稅人申請(qǐng)條件進(jìn)行考慮，會(huì)計(jì)人員要對(duì)增量留抵稅額的滾動(dòng)計(jì)算方式有一個(gè)明確的了解。從國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的相關(guān)文件來(lái)看，增值稅一般納稅人可以享受百分之六十的退稅率，個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)則可以享受百分之百的退稅率。因此，企業(yè)在進(jìn)行增量留抵稅額計(jì)算時(shí)，也要結(jié)合自身行業(yè)政策進(jìn)行計(jì)算分析，確保增量留抵稅額計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，控制增量留抵稅額會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。如若企業(yè)在增值稅留抵退稅計(jì)算過(guò)程中存在問(wèn)題，也可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是專業(yè)的稅務(wù)處理服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行請(qǐng)示咨詢，提前防范控制增量留抵稅額會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（二）納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)和防范

在增值稅留抵退稅過(guò)程中，還會(huì)因?yàn)榧{稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定不達(dá)標(biāo)而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)，影響增值稅留抵退稅工作的實(shí)施。所以，在進(jìn)行增值稅留抵退稅工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的信用評(píng)級(jí)、違法違規(guī)情況、已享受相關(guān)稅收優(yōu)惠情況等進(jìn)行了解分析，評(píng)定納稅人是否達(dá)到增值稅留抵退稅的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，納稅人自身也要加強(qiáng)對(duì)納稅信用提升的重視，維護(hù)自身納稅信用，避免在納稅過(guò)程中因?yàn)檫`法偷稅漏稅情況的發(fā)生而導(dǎo)致無(wú)法滿足增值稅留抵退稅標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的情況可以適應(yīng)多項(xiàng)稅收政策，最終的稅收方式還是要以最優(yōu)方案為主。并且在選擇對(duì)應(yīng)的稅收政策后，還要注意其他稅收政策和增值稅留抵退稅政策的不相容，避免在納稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另外，由于新設(shè)的企業(yè)納稅信用等級(jí)為M級(jí)，是不滿足增值稅留抵退稅要求的，所以，在評(píng)定納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要特別注意。

（三）時(shí)間方面規(guī)定內(nèi)容忽視風(fēng)險(xiǎn)和防范

在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，還容易因?yàn)闀r(shí)間方面規(guī)定的不注意出現(xiàn)處理風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的相關(guān)文件中明確提出，如果增值稅一般納稅人已經(jīng)辦理過(guò)增量留抵退稅申請(qǐng)，之后再產(chǎn)生留抵稅額時(shí)，前期申請(qǐng)計(jì)算過(guò)的留抵稅額就不可以再進(jìn)行二次利用了。所以，總結(jié)來(lái)說(shuō)，增值稅留抵退稅一個(gè)年度內(nèi)最多只有兩次處理機(jī)會(huì)。增值稅一般納稅人在滿足增值稅留抵退稅要求后的任意一個(gè)次月就可以進(jìn)行增量留抵退稅申請(qǐng)，具體申請(qǐng)時(shí)間以納稅人自身情況為主。另外，如果納稅人在同一時(shí)間一同進(jìn)行免抵退稅和留抵退稅申報(bào)的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)優(yōu)先對(duì)其申請(qǐng)的免抵退稅要求進(jìn)行辦理。所以，納稅人在退稅業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中，為了避免出現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)不同退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行大致了解，注意各退稅業(yè)務(wù)的申請(qǐng)時(shí)間。

（四）申請(qǐng)材料未及時(shí)準(zhǔn)確獲得風(fēng)險(xiǎn)防范

由增值稅留抵稅額計(jì)算公式分析可以發(fā)現(xiàn)，除了規(guī)定的申請(qǐng)材料以及憑證之外，其他抵扣憑證上的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以作為增值稅留抵退稅申請(qǐng)憑證。所以，為了避免因?yàn)樯暾?qǐng)材料收集不全面而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須在增值稅產(chǎn)生過(guò)程中就進(jìn)行相關(guān)憑證收集，及時(shí)收集整理申報(bào)材料，并保證所提交申請(qǐng)材料和憑證真實(shí)可靠，符合國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)申報(bào)條例要求，不得進(jìn)行申請(qǐng)材料和憑證偽造，一旦發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)人通過(guò)不法手段進(jìn)行申請(qǐng)材料造假，對(duì)增量留抵稅額進(jìn)行騙取，其將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。通過(guò)增值稅留抵退稅申請(qǐng)材料可靠性和真實(shí)性的提升，開(kāi)展高質(zhì)量的會(huì)計(jì)處理工作。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在增值稅留抵稅額退還時(shí)，要注意對(duì)增量留抵稅額的概念進(jìn)行明確，審核留抵稅額退稅申請(qǐng)人條件是否達(dá)標(biāo)，對(duì)退還留抵稅額進(jìn)行仔細(xì)計(jì)算，確保增值稅留抵退稅正確。同時(shí)，還要根據(jù)一般納稅人不同的增值稅留抵退稅情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并注意在增值稅留抵退稅過(guò)程中的增量留抵稅計(jì)算錯(cuò)誤、納稅人申請(qǐng)條件不足、時(shí)間規(guī)定被忽略、申請(qǐng)材料準(zhǔn)確不夠全面等問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的防范，科學(xué)開(kāi)展增值稅留抵退稅工作，推動(dòng)國(guó)家減稅降費(fèi)政策的落實(shí)。

作者:張晶晶 單位:江蘇省國(guó)際人才咨詢服務(wù)有限公司