增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級(jí)探索

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摘要：增值稅變革不僅是中國(guó)稅制轉(zhuǎn)型的核心，還是影響微觀市場(chǎng)主體決策行為的重要制約因素。在如今國(guó)際國(guó)內(nèi)局勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻的狀態(tài)下，應(yīng)加倍努力促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的相互呼應(yīng)、深入結(jié)合，幫助國(guó)民經(jīng)濟(jì)提高質(zhì)量和效率，完善高質(zhì)量發(fā)展的制度支持。在深化全局調(diào)控體系變革的過(guò)程中，要抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展道路靠攏，提高市場(chǎng)運(yùn)行時(shí)效，加快促進(jìn)公正一體化的市場(chǎng)管理環(huán)境。本文立足現(xiàn)實(shí)和社會(huì)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)增值稅變革和出口產(chǎn)品質(zhì)量的提高進(jìn)行了深入探討和研究。

關(guān)鍵詞：增值稅變革；雙循環(huán)；清理優(yōu)惠政策體系；出口產(chǎn)品；質(zhì)量升級(jí)；新局面

稅制改革作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)工具之一，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展、平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)“雙循環(huán)”的重要手段，尤其是增值稅改革。2001年中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，迅速成長(zhǎng)為貿(mào)易大國(guó)，出口產(chǎn)品數(shù)量獲得迅速發(fā)展，特別是2020年全球爆發(fā)疫情以來(lái)，中國(guó)已經(jīng)成為一個(gè)真正的世界出口大國(guó)，但在質(zhì)量和效率上，中國(guó)與美國(guó)、德國(guó)等第一貿(mào)易市場(chǎng)相差懸殊。近年來(lái)，特別是2018年中美貿(mào)易摩擦發(fā)生以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著外需放緩、產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)加大、全球貿(mào)易保護(hù)加強(qiáng)的巨大壓力。中共十九次全國(guó)代表大會(huì)明確指出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從飛速發(fā)展初期向高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展末期靠攏，必須堅(jiān)持品質(zhì)第一，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量轉(zhuǎn)變，必須在加快制造業(yè)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的前提下促進(jìn)貿(mào)易強(qiáng)國(guó)建設(shè)，通過(guò)增值稅改革這一重要工具，不斷引導(dǎo)出口產(chǎn)品從惡性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向良性的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)是當(dāng)前重要的戰(zhàn)略導(dǎo)向?；诂F(xiàn)實(shí)和社會(huì)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，在深化宏觀調(diào)控體制改革、加快形成“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面的過(guò)程中，必須抓住深化增值稅變革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，推動(dòng)制造業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展道路，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)效，加快促成公正一體化管理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，提高增值稅變革和出口產(chǎn)品的質(zhì)量。

1增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級(jí)的背景分析

1.1政策背景

考慮到財(cái)政收入和投資的擴(kuò)大，自1994年分稅制變革開(kāi)始，我國(guó)增值稅很長(zhǎng)時(shí)間一直是生產(chǎn)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅背景下，購(gòu)置機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，在一定程度上會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的投資積極性。與此同時(shí)，由于大部分國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅也會(huì)增加出口產(chǎn)品的成本，致使我國(guó)出口產(chǎn)品無(wú)稅無(wú)法在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，從而降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，增值稅改革勢(shì)在必行（見(jiàn)表1）。實(shí)施全面營(yíng)改增以來(lái)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，納稅人負(fù)擔(dān)明顯減輕，營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，是呼應(yīng)市場(chǎng)需求的舉措，營(yíng)改增全面推動(dòng)后，企業(yè)的成本進(jìn)一步下降。

1.2出口產(chǎn)品品質(zhì)的特征事實(shí)分析

全局來(lái)看，從2000—2007年我國(guó)出口產(chǎn)品質(zhì)量總體分布情況能夠看出，2000—2003年出口產(chǎn)品質(zhì)量變化幅度較小，無(wú)論是平均水平還是分位數(shù)水平；2004年以來(lái)，出口產(chǎn)品質(zhì)量明顯提高，2004年的平均水平比2003年提高了12%左右。對(duì)于國(guó)有、集體、私營(yíng)、外商投資與中國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣出資企業(yè)等來(lái)說(shuō)，不同所有制企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化趨勢(shì)迥然不同。大體來(lái)看，香港地區(qū)、澳門(mén)地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)等外資企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量水平遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，其次是國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)最低。從增速看，外商投資企業(yè)變化比較平穩(wěn)，基本保持上升趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)增長(zhǎng)波動(dòng)較大。2002年底之前，各類企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化較為穩(wěn)定；2002年之后，香港地區(qū)、澳門(mén)地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)和民營(yíng)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的增長(zhǎng)速度開(kāi)始增大，民營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)明顯追趕趨勢(shì)，樣本后期，民營(yíng)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量甚至超過(guò)外商投資企業(yè)。不同出口產(chǎn)品的質(zhì)量水平標(biāo)準(zhǔn)不同。相關(guān)研究結(jié)果表明，2005年之前，每年產(chǎn)品質(zhì)量低的樣本數(shù)量都超過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量高的樣本數(shù)量。其中，從2001—2003年，兩者質(zhì)量相差懸殊，特別是2002年，兩者質(zhì)量相差天壤之別。如前所說(shuō)，造成這種現(xiàn)象的原因在于，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，許多生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的企業(yè)通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。2004年以來(lái)，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量與產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量之間的差異大大下滑，特別是在2005—2007年的輸出市場(chǎng)上，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量明顯低于產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量，解釋了2004年整體產(chǎn)品質(zhì)量開(kāi)始明顯提升的現(xiàn)象，說(shuō)明更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)的存在提高了市場(chǎng)整體產(chǎn)品質(zhì)量水平。基于以上分析，從大體上來(lái)看，2004年以來(lái)，我國(guó)制造企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)，企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的演變趨勢(shì)因企業(yè)所有制、產(chǎn)品質(zhì)量水平和行業(yè)特點(diǎn)而異。

1.3增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級(jí)的對(duì)策分析

面對(duì)疫情的壓力和復(fù)雜多變的國(guó)際情況，應(yīng)抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面構(gòu)成和暢通的重要部分在于擴(kuò)大社會(huì)投資和消費(fèi)，提高供給體系的質(zhì)量和效率，需要增值稅變革更有助于提高市場(chǎng)效率，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建和諧公平的氛圍，促進(jìn)市場(chǎng)的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，在歷次的稅收改革中為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控發(fā)揮了巨大的作用。在當(dāng)前背景下，圍繞暢通國(guó)內(nèi)流通、拉動(dòng)內(nèi)需、推動(dòng)國(guó)際流通新局面形成的時(shí)代使命，更應(yīng)該充分發(fā)揮增值稅改革的制度支持作用，促進(jìn)出口產(chǎn)品品質(zhì)進(jìn)一步提高。1.3.1加快推進(jìn)立法工作，增值稅簡(jiǎn)便清晰，重在體現(xiàn)稅收中性。2019年底，增值稅法(草案)向全社會(huì)征求意見(jiàn)，至今并無(wú)進(jìn)一步的舉措。本文認(rèn)為2020年的疫情在客觀上影響了我國(guó)增值稅改革的進(jìn)程，在當(dāng)前背景下，政府無(wú)可選擇的把減稅降費(fèi)作為整個(gè)稅收改革的核心，在一定程度上忽視了稅收原則中的公平性和效率性。建議加快相關(guān)工作進(jìn)度，提高增值稅的法律層次，在法律約束下重視增值稅中性特征，避免干擾市場(chǎng)機(jī)制，可以借鑒OECD成員國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提高稅收征管效率，調(diào)整和優(yōu)化稅率，降低稅收成本。近幾年OECD成員國(guó)增值稅率的發(fā)展變化表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，2009—2015年，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)后財(cái)政收入緊張的狀況，大部分國(guó)家提高了標(biāo)準(zhǔn)稅率。另一方面，2016年以后，絕大多數(shù)成員國(guó)不再將提高標(biāo)準(zhǔn)稅率作為增加稅收收入的手段，很大原因也是許多國(guó)家稅率已經(jīng)達(dá)到了很高的水平，沒(méi)有了提高的空間。比如英國(guó)，2008年為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)降為15%，2010年又調(diào)整回17.5%，2011年進(jìn)一步提高到20%。目前英國(guó)增值稅率的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，基本涵蓋了大部分產(chǎn)品和服務(wù)，低稅率為5%和0%，適合小范圍的民生。為應(yīng)對(duì)疫情影響，英國(guó)將部分特定行業(yè)的增值稅率從20%下調(diào)至5%，與英國(guó)相比，目前我國(guó)大部分制造業(yè)適用的是13%的基本稅率，應(yīng)稅服務(wù)大部分適用的是6%的最低增值稅率，與營(yíng)改增改革中稅負(fù)只減不增的稅制設(shè)計(jì)有關(guān)，從實(shí)現(xiàn)雙流通的目標(biāo)出發(fā)，改革的方向是要注意逐步縮小制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅率差距。我國(guó)的增值稅改革要立足國(guó)情，以推進(jìn)“三級(jí)兩級(jí)”改革為契機(jī)，對(duì)休閑娛樂(lè)商品和服務(wù)實(shí)行高稅率，對(duì)基礎(chǔ)工作商品和服務(wù)實(shí)行低稅率。目前我國(guó)的基本稅率為13%，與其他國(guó)家相比并不算高，可以適用于大多數(shù)商品和服務(wù)，但是6%的低稅率應(yīng)當(dāng)用于保障民生和供給需求彈性低的生活必需品或公共產(chǎn)品，不像現(xiàn)行的稅率那樣廣泛運(yùn)用應(yīng)稅服務(wù)特別是一些高收入行業(yè)，減稅降費(fèi)必須兼顧公平和效率，同時(shí)，為保證財(cái)政收入穩(wěn)定持續(xù)，標(biāo)準(zhǔn)稅率不宜定得太低。1.3.2關(guān)注制造環(huán)節(jié)在全球價(jià)值鏈中的變化，支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。現(xiàn)代信息技術(shù)與制造業(yè)的加速融合很大程度上改變了制造業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的資源基礎(chǔ)和比較優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而帶動(dòng)了全球制造業(yè)價(jià)值鏈的深度調(diào)整。為了應(yīng)對(duì)這種改變，中國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住增值稅改革的機(jī)遇，提高商品制造軟實(shí)力，促進(jìn)出口產(chǎn)品從勞動(dòng)密集型向高附加值的轉(zhuǎn)變。增值稅變革可以從支持自主研發(fā)和創(chuàng)新等前端環(huán)節(jié)著手，促進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)深入融合。第一，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策從目前的“先進(jìn)制造行業(yè)”進(jìn)一步推廣到制造業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新投資。第二，對(duì)于制造企業(yè)的維修等費(fèi)用，在合理的情況下，可以通過(guò)外包方式探索可抵扣應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的形式。第三，拓寬產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)的流通渠道，銷售模式可以積極探索，通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行合作，線上線下共同推進(jìn)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)。第四，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)，如大數(shù)據(jù)和人工智能等，加大對(duì)促進(jìn)行業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠力度，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍及額度支撐推動(dòng)新一代信息科技和高端制造業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的轉(zhuǎn)型升級(jí)。1.3.3優(yōu)化出口退稅政策職能，簡(jiǎn)化退稅操作。黨的十七大提出“加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長(zhǎng)方式，立足以質(zhì)取勝”的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展目標(biāo)，2008—2009年，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊，出口退稅率多次調(diào)整，綜合退稅率從9.8%提高到13.5%，核心導(dǎo)向是“繼續(xù)抑制‘兩高一資’產(chǎn)品出口，鼓勵(lì)高附加值產(chǎn)品出口”，建議實(shí)行簡(jiǎn)單易行的期末退稅規(guī)則，完善企業(yè)增值稅退稅流程。從國(guó)際貿(mào)易的角度看，零稅率是大多數(shù)征收增值稅國(guó)際的通用做法，目前我國(guó)對(duì)不同貨物實(shí)行的是差別退稅政策，有征稅率也有退稅率，退稅率小于等于征稅率?？梢哉f(shuō)我國(guó)的出口產(chǎn)品是不那么徹底的零稅率，建議考慮實(shí)現(xiàn)出口退稅率與適用的稅率相一致的退稅方法，跨境服務(wù)也由目前的免稅率調(diào)整為零稅率，進(jìn)一步優(yōu)化小規(guī)模納稅人的退稅政策，使得產(chǎn)品和服務(wù)在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)真正實(shí)現(xiàn)免稅，必將大大增加我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。1.3.4關(guān)注小規(guī)模納稅人發(fā)展，放寬一般納稅人準(zhǔn)入門(mén)檻2020年疫情爆發(fā)以來(lái)，一方面國(guó)家不得不把“減稅降費(fèi)”作為稅收改革的核心，另一方面確實(shí)有許多小規(guī)模納稅企業(yè)不堪重負(fù)。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)及時(shí)出臺(tái)了提高小微企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)、降低小微企業(yè)的征收率一系列專項(xiàng)政策，但是這些措施并不能從根本上解決問(wèn)題。從小規(guī)模納稅人對(duì)收入分配的影響來(lái)看，小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)附近存在稅負(fù)突變問(wèn)題，營(yíng)收規(guī)模大體相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，可能因?yàn)闃O小的營(yíng)收差，一個(gè)企業(yè)適用較高的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，另一個(gè)企業(yè)適用較低的征收率，不利于橫向公平。此外，從小規(guī)模納稅人對(duì)社會(huì)福利的影響來(lái)看，小規(guī)模納稅人按征收率繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，阻斷了抵扣鏈條，加大了經(jīng)濟(jì)的扭曲，引發(fā)效率損失，不利于增進(jìn)社會(huì)福利。稅收改革的基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是盡可能使得絕大多數(shù)的納稅人都是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人的一般計(jì)稅方法真正體現(xiàn)了稅收公平性原則，最大程度的保證了稅款抵扣環(huán)節(jié)的完整性。在特殊情況下，不超過(guò)規(guī)?？梢赃x擇簡(jiǎn)單的稅收計(jì)量模式，使人們正確的選擇支付“自愿”，并結(jié)合增值稅納稅人登記制度與國(guó)際體系靠攏。1.3.5完善增值稅抵扣鏈條，逐步形成全鏈條的征收模式通過(guò)完善扣除鏈，可以更好地體現(xiàn)增值稅稅收中性原則，由于原來(lái)以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)等大多是業(yè)務(wù)量大、利潤(rùn)小的小微企業(yè)。當(dāng)利潤(rùn)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)平均利潤(rùn)率時(shí)，就要承擔(dān)高額的稅收，而現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠并不能從根本上改善抵扣環(huán)節(jié)的不完整性，應(yīng)以全面放開(kāi)小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票的改革為契機(jī)，推進(jìn)數(shù)字化應(yīng)用，積極推進(jìn)電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的更新，有利于完善現(xiàn)有征管機(jī)制，以相關(guān)信息流實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)下的精準(zhǔn)稅控。

2結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上述結(jié)論，本文得出的主要啟示如下：(1)與改革前相比，增值稅改革后企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量有了很大提高。換句話說(shuō)，減稅政策對(duì)提高出口產(chǎn)品質(zhì)量有積極影響，適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是可行有效的。(2)增值稅改革是重大減稅政策，可以減少企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)投資意愿，提高企業(yè)創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量。因此，應(yīng)充分考慮從刺激企業(yè)投資動(dòng)機(jī)、加快企業(yè)技術(shù)升級(jí)的誘導(dǎo)和支持作用方面設(shè)計(jì)減稅政策，以創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量為提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的重要出發(fā)點(diǎn)。(3)增值稅改革的政策效果具有明顯的異質(zhì)性特點(diǎn)，增值稅改革對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響在很大程度上取決于企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度、行業(yè)因素密集度和所有制形式等因素。其中，低開(kāi)發(fā)強(qiáng)度企業(yè)、勞動(dòng)密集型行業(yè)的企業(yè)、非國(guó)有企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量調(diào)整空間更大，對(duì)政策的反應(yīng)也更敏感，因此，稅收政策的制定要更加具有針對(duì)性和結(jié)構(gòu)性。

作者:索麗 單位:連云港職業(yè)技術(shù)學(xué)院