增值稅降低對民營企業(yè)影響分析

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本文以蘇州市紡織業(yè)為例，旨在通過分析新一輪增值稅下調(diào)對民營企業(yè)的影響以及探究民營企業(yè)如何利用減稅政策促進(jìn)民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升自身的競爭力。增值稅改革背景背景總覽2018年全年，中國境內(nèi)的增值稅納稅總額為6.15萬億元，為稅收總數(shù)的39．3%，增值稅已經(jīng)成為全國最大的稅收名副其實(shí)。早在二零一七年七月一日，簡化稅率的結(jié)構(gòu)改革就已經(jīng)實(shí)施于增值稅改革中，簡化后的17%、11%和6%三檔稅率替代了原來四檔稅率，刪除了11%這一檔。此次改革從根本上決定了我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，為了進(jìn)一步增強(qiáng)增值稅的改革政策的下達(dá)速度和力度，使其能夠發(fā)揮推進(jìn)我國高質(zhì)量發(fā)展的作用，國家決定在二零一八年五月一日，將增值稅的稅率下調(diào)百分之一，下降后的16%、10%和5%這三檔稅率替代了原來17%、11%與6%的三檔稅率。為了建設(shè)完善的增值稅制度和體系，增大減輕稅負(fù)改革的范圍和力度，在二零一九年三月，國家公布了《關(guān)于全面深化增值稅改革發(fā)展有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的公告》，此次深化增值稅改革的主要內(nèi)容總結(jié)為：“四降低”“二擴(kuò)增”“一退還”“一抵減”。

增值稅改革前存在的問題

條例法律的效力層級較低。在我國的增值稅領(lǐng)域，全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的《增值稅暫行條例》和國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》始終占據(jù)主導(dǎo)地位，增值稅的法律體系呈現(xiàn)出“稅收法律一貫缺位、而授權(quán)立法占據(jù)主導(dǎo)地位”的特點(diǎn)。在《增值稅法》缺位的背景下，增值稅稅收法律體系的隨意性和變動性都較大。征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素變動十分頻繁。這造成了，稅務(wù)從業(yè)者進(jìn)行相關(guān)政策的學(xué)習(xí)的成本及對社會進(jìn)行宣傳的成本顯著提高，而另一方面對大部分納稅人來說，這對他們的會計(jì)核算能力也提供了更多的要求，從而進(jìn)一步增加了納稅人的涉稅風(fēng)險。納稅人制度并不完備。在改革前，我們國家實(shí)行起征點(diǎn)制度和小規(guī)模納稅人制度并行實(shí)行，對于一般納稅人來說，該制度較為復(fù)雜難懂，增加了納稅的人力成本。對來人來說最為重要的起征點(diǎn)制度——如果個人的銷售額沒有達(dá)到納稅的起征點(diǎn)，就無需進(jìn)行納稅，如果有超過納稅起征點(diǎn)的部分，超出部分將進(jìn)行全額征收。與此同時，納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額，一般納稅人和小規(guī)模納稅人將納稅主體分成了兩點(diǎn)，一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)征辦法分別對一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用稅率檔次多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜。在改革之前，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)變動十分頻繁。我國增值稅稅率總體上來說結(jié)構(gòu)變動過于頻繁，實(shí)施“營改增”之前，“17%+13%”為我國始終執(zhí)行的稅率結(jié)構(gòu)，3%的征收率實(shí)施簡易計(jì)征也是對于小規(guī)模納稅人來說的；二零一二年實(shí)施了“營改增”制度后，增加了11%、6%兩檔稅率的同時也加征5%的征收率；“16%+10%+6%”的稅率結(jié)構(gòu)于二零一八年五月一日形成，輔之以3%、5%兩檔征收率；“13%+9%+6%”的稅率結(jié)構(gòu)于二零一八年四月一日形成，3%、5%兩檔征收率作為調(diào)節(jié)征收率。稅率結(jié)構(gòu)變動頻繁，對征納雙方會計(jì)核算水平提出更高要求，稅收征納成本、企業(yè)涉稅風(fēng)險提高。低稅率設(shè)置的范圍過大。我國商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)形成了“增值稅+消費(fèi)稅”雙重調(diào)整的格局。對于奢侈品、污染環(huán)境、危害人體健康等產(chǎn)品的消費(fèi)，征收增值稅同時加征消費(fèi)稅。同時，國家可以通過設(shè)置增值稅低稅率實(shí)現(xiàn)特定群體權(quán)益保護(hù)等社會目標(biāo)。低稅率設(shè)置的范圍過大，使得納稅雙方的稅務(wù)風(fēng)險都有了不同程度的加大。

增值稅改革對紡織業(yè)有影響的相關(guān)政策

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。增值稅改革后對紡織企業(yè)的影響原材料價格降低2019年4月1日，增值稅稅率由原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行下調(diào)，原適用于16%、10%稅率的行業(yè)分別下調(diào)稅率至13%、9%。增值稅稅率的下調(diào)根據(jù)下調(diào)幅度的大小，對于議價能力較強(qiáng)的企業(yè)來說，有利于企業(yè)資本的積累，進(jìn)而擴(kuò)大產(chǎn)品的而生產(chǎn)規(guī)模，同時也為企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)造了有利條件。刺激下游消費(fèi)增值稅屬于價外稅的性質(zhì)，增值稅進(jìn)行稅率下調(diào)后，紡織企業(yè)的產(chǎn)成品含稅價格降低，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，一種商品價格降低，該商品的需求會相應(yīng)增加，商品需求量增加，紡織企業(yè)會擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)口更多的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，獲得規(guī)模效益，增值稅稅率下調(diào)，議價能力強(qiáng)的紡織企業(yè)生產(chǎn)加工所需要的原材料購入成本也會降低，企業(yè)的生產(chǎn)成本得到進(jìn)一步降低。

議價能力決定受惠力度

減稅降費(fèi)政策的出臺，制造業(yè)無疑成為最大的受益者，雖然稅率從16%下調(diào)至13%，降稅力度空前，制造業(yè)整體享受到減稅政策帶來的紅利，紡織業(yè)作為制造業(yè)的一份子，自然也享受到稅率下調(diào)的紅利，但行業(yè)內(nèi)部卻受到議價能力強(qiáng)弱的影響冷暖不同。企業(yè)議價能力分為以下四種情況：1.含稅售價下降，含稅買價下降。2.含稅售價下降，含稅買價不變。3.含稅售價不變，含稅買價下降。4.含稅售價不變，含稅買價不變?？偟膩碚f，行業(yè)的集中度越高，那么行業(yè)的壟斷程度越高，處于行業(yè)頭部的企業(yè)對上下游的企業(yè)議價能力則越強(qiáng)，對于這部分企業(yè)，將從此次增值稅改革中享受到直接利好，帶來企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的雙重提升。與此同時對于議價能力弱的尾部企業(yè)享受到的直接利好較為有限，減稅政策紅利將瓜分給上下游議價能力較強(qiáng)的企業(yè)。

紡織業(yè)企業(yè)如何做好增值稅改革應(yīng)對措施

開啟轉(zhuǎn)型升級道路近年來，紡織業(yè)已成為民生產(chǎn)業(yè)，在吸納就業(yè)、創(chuàng)造就業(yè)方面具有傳統(tǒng)優(yōu)勢，因此紡織行業(yè)的競爭越來越激烈。民營企業(yè)若想要在激烈的競爭中生存下來，應(yīng)利用好新一輪的減稅降費(fèi)政策，致力于企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，在行業(yè)中站穩(wěn)腳跟。例如，企業(yè)可以通過享受固定資產(chǎn)抵扣政策、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策等稅收優(yōu)惠，減少增值稅的繳納，并將節(jié)省下來的資金投入到更新企業(yè)設(shè)備、新品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新當(dāng)中；此外，企業(yè)還可以通過優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)線，利用自動化、數(shù)字化控制，提高勞動效率，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及提高自身在行業(yè)中的地位。提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力一個企業(yè)只有通過不斷提高自身的經(jīng)營能力和管理能力，才能更好的享受稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)自身的利益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)大發(fā)展。在經(jīng)營能力方面，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)方面進(jìn)行全面的規(guī)劃，建立規(guī)范的財務(wù)管理制度，強(qiáng)化財務(wù)管控和會計(jì)核算程序，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化；同時加強(qiáng)采購人員對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，理解增值稅稅率及增值稅普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票類型對企業(yè)成本和利潤的影響，提高采購成本控制能力以及企業(yè)盈利能力。在管理能力方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織學(xué)習(xí)、研究國家出臺的相關(guān)稅收政策和扶持政策，加深對政策的了解程度，從而提高對國家相關(guān)政策的變化的敏感度，使得企業(yè)能夠?qū)雍闷髽I(yè)本身發(fā)展同國家稅收政策之間的橋梁，更好的享受政策帶來的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益最大化和利潤最大化。合理進(jìn)行增值稅稅收籌劃從企業(yè)的角度來看，稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并將節(jié)省的費(fèi)用用于企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展；從國家的角度看，國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿使紡織產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日漸優(yōu)化，生產(chǎn)力布局更加合理；最后，稅收籌劃使得納稅人自發(fā)行的學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識以及國家出臺的相關(guān)政策，可以提高納稅人的稅收法律意識，有利于國家更好的推行實(shí)施增值稅稅收政策。

結(jié)語

此次增值稅改革在進(jìn)出口貨物勞務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)與加工上面實(shí)施降低稅率政策，而增值稅改革對紡織企業(yè)帶來的影響主要體現(xiàn)在三個方面：原材料價格降低、刺激下游消費(fèi)、議價能力決定受惠程度。這次增值稅改革對于議價能力較強(qiáng)的紡織企業(yè)來說略有優(yōu)勢，有利于企業(yè)資本的積累和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。紡織業(yè)企業(yè)應(yīng)做好增值稅改革應(yīng)對措施，開啟轉(zhuǎn)型升級道路，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，合理進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

作者：谷曉羽 吳亞玲 蔣靜靜 謝多偉 單位：安徽財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院