增值稅對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

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關(guān)鍵詞：增值稅；施工企業(yè)；利潤(rùn)；影響

一、增值稅對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)影響的方面

（一）收入

施工企業(yè)XX公司所屬一項(xiàng)目主合合同含稅合同價(jià)格27820.28萬(wàn)元，其中不含稅價(jià)款25291.164萬(wàn)元，增值稅為2529.116萬(wàn)元（2019年4月1日之前簽訂的合同，增值稅稅率10%），項(xiàng)目確認(rèn)收入為25291.164萬(wàn)元。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失

根據(jù)新金融準(zhǔn)則的要求，公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)客戶群體逾期信用損失情況分類，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量減值準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款為含稅金額，如果應(yīng)收賬款最終被確認(rèn)為壞賬，其中企業(yè)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅就直接被認(rèn)定為費(fèi)用，導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加。

（三）成本費(fèi)用

企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)置、支出成本費(fèi)用時(shí)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，支付價(jià)款為含稅價(jià)，計(jì)入成本為不含稅價(jià)。

（四）增值稅附加稅

繳納增值稅會(huì)影響附加稅的計(jì)算，附加稅直接體現(xiàn)為利潤(rùn)表的費(fèi)用，會(huì)影響到施工企業(yè)的利潤(rùn)。增值稅附加稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，增值稅附加稅費(fèi)以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，企業(yè)所在地在市區(qū)的，稅率為7%；企業(yè)所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育費(fèi)附加稅率為2%。XX公司所屬項(xiàng)目大多在市區(qū)，如果X月繳納增值稅100萬(wàn)元，那么應(yīng)該繳納增值稅附加費(fèi)合計(jì)100×（7%+3%+2%）=12萬(wàn)元，企業(yè)增加當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅金及附加，導(dǎo)致直接減少當(dāng)月利潤(rùn)12萬(wàn)元。反之，則當(dāng)月增值稅附加稅為零，不會(huì)增加當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失、購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利等，例如A公司一所屬項(xiàng)目部5月購(gòu)買(mǎi)一小批五金材料，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10000元，增值稅率為13%，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2019年6月發(fā)現(xiàn)此批材料丟失，經(jīng)查是由于倉(cāng)庫(kù)管理員李某管理不善造成的，應(yīng)收李某賠償5000元。損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=10000×13%，分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11300貸：原材料10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1300借：管理費(fèi)用6300其他應(yīng)收款--李某5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益11300進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是稅務(wù)不認(rèn)可成本費(fèi)用用于了納稅項(xiàng)目，不允許進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣，這加大了企業(yè)的成本費(fèi)用。

（六）利潤(rùn)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，且在所得稅前不得扣除。

二、施工企業(yè)自身的特殊性決定了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難

（一）無(wú)法取得專用發(fā)票

施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，近年來(lái)隨著人工費(fèi)用的快速上漲，人工費(fèi)用所占比重增加，而建筑工程人工費(fèi)支出又不是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。再如施工企業(yè)臨時(shí)耗用的水、電等能耗，沒(méi)有以施工企業(yè)名義登記水表、電表號(hào)等，開(kāi)票信息欄中發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方不是施工企業(yè)而導(dǎo)致抵扣難。

（二）取得專用發(fā)票但抵扣難、抵扣不充分

施工項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)、流動(dòng)性大、經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣、施工環(huán)境復(fù)雜，建筑材料來(lái)源方式較多，很多材料都是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)存在區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)的狀況，這些供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個(gè)人，他們無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)也就無(wú)法抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。加之主要材料中的“商品混凝土”和沙石享受優(yōu)惠政策實(shí)行簡(jiǎn)易征收，能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為9%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加6%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。施工企業(yè)在項(xiàng)目資源配置不足的情況臨時(shí)就地租賃施工設(shè)備，承租人一般為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，只能到稅務(wù)部門(mén)去代開(kāi)發(fā)票，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加企業(yè)稅負(fù)。

三、施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)增值稅專票的取得

物資采購(gòu)方面，施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇正規(guī)的、可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開(kāi)具方式等必要信息。即使是采購(gòu)砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也避免向自然人采購(gòu)，而向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而自然人申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票普遍是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備租賃方面，施工企業(yè)在與出租人（小規(guī)模納稅人或個(gè)人）簽訂租賃合同時(shí)須載明稅前租金價(jià)格，而不是簽稅后租金?；蛘咴谧赓U合同中的稅費(fèi)承擔(dān)條款中必須載明：租賃期間有關(guān)稅費(fèi)由出租方承擔(dān)，但由承租方代扣代繳，扣繳的稅金從本租賃合同中約定的租金價(jià)格中扣除。費(fèi)用方面盡量要求提供增值稅專用發(fā)票，如住宿服務(wù)，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。企業(yè)的辦公用品應(yīng)選擇從商場(chǎng)、超市或電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)，以便取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于取得的增值稅專票要仔細(xì)核對(duì)，及時(shí)傳遞和認(rèn)證。發(fā)票要求字跡清楚、與實(shí)際交易相符，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。為防止發(fā)生抵扣風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對(duì)因發(fā)票管理帶給企業(yè)損失的應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（三）加強(qiáng)資金流管理

目前大多數(shù)情況下業(yè)主要求施工方先開(kāi)具發(fā)票再支付結(jié)算款，即“見(jiàn)票即付”。施工方開(kāi)具發(fā)票后，如果業(yè)主方逾期付款，施工企業(yè)在拿不到工程款的情況下，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)了很大的資金壓力。所以施工企業(yè)必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)資金流與發(fā)票流的要求，掌握好企業(yè)資金流入流出時(shí)間和增值稅發(fā)票的抵扣時(shí)間，平衡企業(yè)資金流。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)政策宣貫

稅務(wù)不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，它貫穿了從合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證抵扣、繳納稅款的全過(guò)程，涉及公司的高層領(lǐng)導(dǎo)、法務(wù)部門(mén)、采購(gòu)人員和施工人員等，因此，需要讓所有相關(guān)人員了解甚至掌握稅務(wù)政策。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅專業(yè)發(fā)票的取得和規(guī)范使用是企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以施工企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自身的短板，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)意識(shí)，培養(yǎng)懂經(jīng)營(yíng)、懂管理、懂財(cái)稅的復(fù)合型人才，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，力爭(zhēng)在政策的范圍內(nèi)合理降低稅負(fù)，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)

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作者：宋雪梅 單位：中國(guó)水利水電第五工程局有限公司