增值稅一般納稅人的納稅籌劃方法

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增值稅是商品勞務(wù)中最重要的稅種，是我國現(xiàn)行主體稅種之一。增值稅納稅籌劃是納稅人在遵守國家增值稅相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過事先安排企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，充分利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠及合理的減稅技術(shù)等方法，達(dá)到獲取稅收利益最大化的行為。

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。企業(yè)通過增值稅應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠政策方面的籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益；通過延期納稅籌劃可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，滿足企業(yè)的資金需求，利于企業(yè)更好地成長和更持久的發(fā)展。同時(shí)，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，并結(jié)合專業(yè)的納稅籌劃方法，方可實(shí)現(xiàn)安全有效的納稅籌劃，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的，財(cái)務(wù)人員的工作能力和專業(yè)水平將會(huì)在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其納稅籌劃主要從銷項(xiàng)稅額計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算兩方面進(jìn)行。1.銷項(xiàng)稅額的籌劃銷項(xiàng)稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進(jìn)行?！暗谌龡l納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實(shí)現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃?！暗谑鶙l納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！睋?jù)此，納稅人在兼營免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的客觀性、完整性、及時(shí)性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報(bào)送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃“第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的正常抵扣，從而實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！睂?duì)于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時(shí)間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時(shí)間價(jià)值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的?！凹{稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅?！庇纱耍{稅人在收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)通過對(duì)押金的單獨(dú)核算，來實(shí)現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計(jì)算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時(shí)，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)利益，又能對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅籌劃必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下開展納稅籌劃與逃稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃屬于合法措施，是在稅收法律法規(guī)允許的前提下，通過事先安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，利用稅收優(yōu)惠政策、合理的納稅籌劃技術(shù)，進(jìn)行的以實(shí)現(xiàn)更大收益為目的的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。逃稅、騙稅則屬于違法行為，是以違法的方式逃避納稅義務(wù)、以欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，逃稅和騙稅都是要受到國家制裁的。

（二）納稅籌劃的一般納稅人必須有健全的財(cái)務(wù)制度和完整的財(cái)務(wù)核算資料一般納稅人開展增值稅納稅籌劃，必須具備健全的財(cái)務(wù)制度和完整的財(cái)務(wù)核算資料，能夠及時(shí)的報(bào)送企業(yè)有關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等稅務(wù)資料。納稅籌劃只有在具備這些條件的情況下，才能順利開展，為納稅籌劃技術(shù)的應(yīng)用做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，保障納稅籌劃的順利進(jìn)行。

（三）納稅籌劃應(yīng)注意納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制一般納稅人開展增值稅納稅籌劃，必須熟悉企業(yè)適用的增值稅相關(guān)法律法規(guī)，盡量避免納稅籌劃過程中因考慮不周、條例適用性不充分等情況引起的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)納稅評(píng)級(jí)帶來負(fù)面影響，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來不便。總之，增值稅納稅籌劃雖有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)必須在合法的前提下開展，并注意控制納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

作者:田志榮 單位：太原工業(yè)學(xué)院