內(nèi)控下的行政事業(yè)單位專項資金管理

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摘要：目前，行政事業(yè)單位專項資金管理普遍存在著諸多問題，并嚴(yán)重制約了其功能的充分發(fā)揮。本文在分析了行政事業(yè)單位專項資金管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了內(nèi)控視角下的專項資金管理現(xiàn)狀及其成因，并針對性地提出了內(nèi)控視角下的完善行政事業(yè)單位專項資金管理的對策和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資金管理

一、引言

行政事業(yè)單位專項資金對促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展起到了舉足輕重的作用。近幾十年來，全面深化改革的穩(wěn)步推進(jìn)不斷提升了各級行政和事業(yè)單位專項資金的使用效率。同時，在項目管理上，財政部門對資金的使用范圍和要求也更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。但是，從近幾年的實際使用情況來看，各級行政事業(yè)單位在專項資金管理體系、職責(zé)分工、管理權(quán)限、財務(wù)規(guī)范等方面仍存在各種問題，上述問題亟須完善和解決。另一方面，專項資金監(jiān)管角度單一，各單位大都從外部對行政事業(yè)單位專項資金的管理進(jìn)行研究和分析。因此基于內(nèi)控視角，探究行政事業(yè)單位專項資金管理的現(xiàn)狀和問題，對于完善單位內(nèi)控體制具有十分重要的意義。

二、內(nèi)控視角下的專項資金管理存在的問題

（1）在制度建設(shè)方面，我國各級行政和事業(yè)單位大都按照《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及其他相關(guān)部門制度，對本單位項目資金的使用進(jìn)行日常監(jiān)管。雖然近年來，財政各級部門也針對性地對各類專項資金制定相關(guān)的管理和使用辦法，但是總體而言，資金管理制度仍然不夠完善。（2）在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位普遍存在專項資金內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，缺乏系統(tǒng)而長遠(yuǎn)的規(guī)劃，缺乏完善的預(yù)算管理機(jī)制和規(guī)范、行之有效的工作流程等問題，從而導(dǎo)致財務(wù)及審計部門無法準(zhǔn)確、高效地管理項目資金。（3）在資金使用環(huán)節(jié)，各級行政事業(yè)單位專項結(jié)余資金數(shù)額大、覆蓋范圍廣、影響程度深。結(jié)余資金目前有以下兩種處理方式，一是年底國庫關(guān)閉后交于財政部門收回，二是按照原項目規(guī)劃，結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度用于原項目的繼續(xù)使用。經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，較多行政事業(yè)單位經(jīng)費使用時未合理安排計劃，導(dǎo)致部分資金長期滯留，形成大量閑置資金挪于其他用途使用，與原預(yù)算計劃不符，從而降低了專項資金的使用效率。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位專項資金管理問題成因

1.專項資金監(jiān)管意識欠缺由于思維的局限和傳統(tǒng)觀念影響，部分行政事業(yè)單位經(jīng)辦人員錯誤認(rèn)為項目資金監(jiān)管純粹是審計、紀(jì)檢和財務(wù)部門的工作職責(zé)。因此，很多單位還沒有設(shè)立專職部門負(fù)責(zé)項目資金的監(jiān)管，從而使得項目資金整體管理混亂，各業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)職能不明、交叉管理以及專項資金使用效率低下等問題。另外，部分項目資金使用人員在預(yù)算上報時缺乏整體使用規(guī)劃，部分財務(wù)人員缺乏行之有效的監(jiān)管，而單位管理部門對資金的使用也普遍存在重申請、輕管理的現(xiàn)象，從而使得資金在支出時缺少有效的審批流程和約束手段，從而導(dǎo)致項目資金流失。

2.專項資金管理體系尚不健全截至目前，部分行政事業(yè)單位尚未建立完善的專項資金管理體系，各級單位大都依照國家已經(jīng)出臺的相關(guān)法律法規(guī)以及財稅部門下達(dá)的相關(guān)管理辦法來使用項目資金。部分單位收支業(yè)務(wù)控制流程缺失，未制定相關(guān)條例和配備專職人員對專項資金的收入和支出金額以及項目合同的進(jìn)展情況進(jìn)行定期檢查和監(jiān)督。同時，很多單位沒有從單位自身的內(nèi)部制度和預(yù)算規(guī)劃上管理專項資金的收支業(yè)務(wù)，使得專項資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯緩。另一方面，部分單位對績效跟蹤評價制度不重視，部分單位即使委托中介來進(jìn)行績效評價，但大多流于形式，只為應(yīng)付財政部門的檢查需求，而沒有真正地起到反饋和評價的作用。

3.專項資金缺乏有效監(jiān)督近年來，各級財政局對行政事業(yè)單位項目資金的撥付力度逐年增加，但是在資金管理方面，部分單位仍缺少高效的監(jiān)管措施和方法。在預(yù)算編制流程中，財務(wù)部門作為項目實施部門和財政局的溝通部門，對項目的合理性和可行性缺少主動檢查和分析，對于其他部門上報的項目預(yù)算全盤接收。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財務(wù)部門作為資金的執(zhí)行主體，沒有對該項目的相關(guān)情況和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行及時跟蹤和準(zhǔn)確反饋，導(dǎo)致年底大量資金結(jié)余，為不影響明年財政下達(dá)的項目資金，本年度項目資金挪作其他用途。同時，部分單位在年度決算后未對項目實行績效評價，未及時對資金的使用效益進(jìn)行深入分析和總結(jié)。

4.專項資金信息系統(tǒng)不健全當(dāng)前，部分單位專項資金信息系統(tǒng)尚未健全，在專項資金管理和使用上還沒有建立必要的溝通和反饋機(jī)制，從而存在溝通不及時、信息不暢通的現(xiàn)象。項目實施過程中一旦出現(xiàn)緊急突發(fā)狀況，各部門之間未能及時有效溝通和解決，影響了項目整體進(jìn)程。同時，因為各級單位和各級部門之間信息傳遞和交流阻礙，導(dǎo)致資金撥付流程緩慢，無法及時到位支付，從而延緩了項目實施進(jìn)度。

四、基于內(nèi)控視角完善行政事業(yè)單位專項資金管理的對策

1.確立全面風(fēng)險管理理念從風(fēng)險識別、處理、監(jiān)控三個層面逐步形成行政事業(yè)單位專項資金全面風(fēng)險管理理念。風(fēng)險識別，顧名思義，即對資金使用過程中面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別并形成相應(yīng)的風(fēng)險清單。各單位應(yīng)按照規(guī)定設(shè)立專門的風(fēng)險評估小組，全面客觀地對專項資金在管理和使用過程產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行評估。在支付環(huán)節(jié)，單位要對專項資金金額及支付時間進(jìn)行核對，并及時采取相應(yīng)措施糾正錯誤。在項目的決算時，要認(rèn)真檢查項目的完成質(zhì)量和實際產(chǎn)生的社會和經(jīng)濟(jì)效益，及時處理結(jié)余資金，嚴(yán)禁剩余資金用于其他用途。風(fēng)險處理，即對已識別的風(fēng)險采取補救措施并進(jìn)行全面處理。各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況和客觀評估結(jié)果，參照國家法律法規(guī)和財政部的相關(guān)條例，有效、科學(xué)、合理地應(yīng)對各類財務(wù)風(fēng)險。對于存在的重大風(fēng)險，應(yīng)及時解決，避免問題持續(xù)擴(kuò)大。單位應(yīng)重點加強專職人員對項目資金的管理監(jiān)控，提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，提升管理人員對項目資金在使用過程中發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行識別和及時應(yīng)對的能力，從而提高本單位的整體專項資金風(fēng)險處理水平。在處理風(fēng)險時，要嚴(yán)肅對待挪用資金等相關(guān)違法事件，要及時處理風(fēng)險，避免引發(fā)更加嚴(yán)重的后果。風(fēng)險監(jiān)控，即監(jiān)控已知風(fēng)險的發(fā)展變化狀況，同時實時監(jiān)控風(fēng)險的處理效果。專項資金的風(fēng)險一直于變動之中，因此資金管理部門要及時對出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行有效監(jiān)控，這樣不僅能夠為管理人員提供相應(yīng)的風(fēng)險處理措施，同時可以防止類似風(fēng)險再度發(fā)生。已經(jīng)解決的風(fēng)險仍需進(jìn)行后期跟蹤和監(jiān)控。總而言之，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立并完善全面預(yù)防風(fēng)險管理理念，并逐步建立專項資金風(fēng)險防范的長效機(jī)制。

2.建立、健全內(nèi)控體系在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各單位應(yīng)根據(jù)實際需求科學(xué)編制項目預(yù)算。同時財務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)籌考慮單位整體情況和未來規(guī)劃，審核部門項目的可行性，并與其上報部門及時溝通，密切配合，商討項目資金在申請過程中的各種相關(guān)事項，從而保證預(yù)算編制合規(guī)可行。在項目資金收支環(huán)節(jié)，為了規(guī)范單位項目資金專款專用，各級行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)財務(wù)管理制度和崗位職責(zé)制。專項資金應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線這一準(zhǔn)則。在收入環(huán)節(jié)，嚴(yán)格監(jiān)管和分析收入來源性質(zhì)，并設(shè)置專門的崗位，保證不相容崗位分離。在項目資金支付時，財務(wù)部門要嚴(yán)格按照單位財務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行專項資金審批、審核和支付。

3.建立和執(zhí)行績效評價體系項目績效評價主要由績效評價指標(biāo)和評價方法組成。在設(shè)置指標(biāo)方面，應(yīng)綜合考慮專項資金的共同性和差異性，橫向比較同一單位不同部門的項目績效，也可以縱向比較同一部門不同階段的項目情況。對于績效評價方法，各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況和該項目的具體實施過程來選擇相應(yīng)的評價方法，以此來客觀評價專項資金的完成情況及產(chǎn)生的社會和經(jīng)濟(jì)效益。各級行政事業(yè)單位應(yīng)該重視本單位的專項資金績效評價。首先要設(shè)立一個獨立的項目績效評價小組，客觀、真實評價項目指標(biāo)。其次，要定期對項目績效進(jìn)行評價，及時糾正執(zhí)行中偏離預(yù)算規(guī)劃的項目，確保項目整體進(jìn)度。最后充分分析項目評價結(jié)果，取長補短，為下一年的項目實施方案提供參考依據(jù)。對于高效益的項目，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗、大力推廣，對于低效益的項目，應(yīng)自我剖析，分析原因，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

4.建立并逐步完善項目管理信息系統(tǒng)近些年來，由于機(jī)構(gòu)改革和調(diào)整，部分行政和事業(yè)單位組織架構(gòu)持續(xù)擴(kuò)大，對資金的需求量亦日益增長，傳統(tǒng)的信息溝通方式已經(jīng)不能滿足各部門各單位之間的交流，也嚴(yán)重地拖延了項目的實施進(jìn)度。因此，借助當(dāng)前日益進(jìn)步的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)新的信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。新的信息系統(tǒng)的建立不僅需要大量財政資金的支持，同時需要各級單位建立相關(guān)的信息管理制度，配備專業(yè)的管理人才，從而保障各部門在使用項目資金過程中能夠及時溝通和密切配合。總之，內(nèi)控視角下，建立和完善行政事業(yè)單位專項資金內(nèi)控制度，對于提高各級單位項目資金的使用效率具有十分積極的意義，以此保障行政事業(yè)單位的平穩(wěn)運營。

參考文獻(xiàn)

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3.傅建英.行政事業(yè)單位建設(shè)項目內(nèi)部控制常見問題與對策分析.會計師，2018，293(14).

作者：梁曦 單位：浙江省臺州市公安局