企業(yè)內(nèi)控論文：企業(yè)內(nèi)控體制狀況與改善途徑探究

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本文作者：肖莉 單位：江蘇省武進(jìn)曲棍球訓(xùn)練基地

完善的內(nèi)部控制制度不僅能夠進(jìn)行科學(xué)的崗位分工,而且有助于提高會(huì)計(jì)管理水平,通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等制度,在監(jiān)督管理機(jī)制的作用下,能夠確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)并且及時(shí)的記錄,并有助于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的虛假記錄,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與及時(shí)性,能夠有效的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)控制度,建立會(huì)計(jì)核算控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等一系列控制制度,能夠夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理,對(duì)財(cái)產(chǎn)使用的各環(huán)節(jié)財(cái)產(chǎn)收支、撥付等全面監(jiān)督,防范資產(chǎn)浪費(fèi),提高財(cái)會(huì)管理水平,保證財(cái)政資金安全及有效使用,防止隨意挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生,減少貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。建立健全內(nèi)控制度,不僅能夠有效監(jiān)督事業(yè)單位會(huì)計(jì)編制和執(zhí)行以及會(huì)計(jì)核算,增強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,而且能夠改善經(jīng)營管理,保證其他各項(xiàng)制度的有效實(shí)施,提高事業(yè)單位的管理水平,提高事業(yè)單位工作效率。此外,內(nèi)控制度要求建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng),能夠防范和化解事業(yè)單位存在的風(fēng)險(xiǎn),促使事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

事業(yè)單位為提高管理水平而實(shí)施內(nèi)控制度,能夠保證事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,但我國事業(yè)單位在內(nèi)控制度方面存在一些不足,影響了事業(yè)單位管理的科學(xué)發(fā)展:

(一)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。內(nèi)控意識(shí)的提高能夠保證內(nèi)控制度的建立和健全,也能確保內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下,我國事業(yè)單位工作人員內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱,這對(duì)事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度造成不利影響。事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度的了解不深入,導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)不重視。而作為內(nèi)控重要部分的財(cái)務(wù)部門僅作為付款職能部門,對(duì)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制水平不高。員工缺乏相應(yīng)的知識(shí),對(duì)內(nèi)控制度不了解,對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏有效的配合。

(二)預(yù)算控制不到位。事業(yè)單位隨著改革的深入,逐漸建立起了預(yù)算控制體系,但由于體制原因,事業(yè)單位預(yù)算控制不到位,財(cái)產(chǎn)使用和劃撥隨意性強(qiáng),缺乏有效的約束機(jī)制和監(jiān)督制度。此外,由于缺乏專業(yè)的財(cái)會(huì)人員,使得預(yù)算編制不科學(xué),預(yù)算計(jì)劃不深入,導(dǎo)致預(yù)算資金需要根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整,使得在實(shí)際工作中難以嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行,導(dǎo)致預(yù)算控制的不科學(xué),隨意性較高。

(三)相關(guān)配套制度不健全。事業(yè)單位重大事項(xiàng)決策制度不明確,導(dǎo)致決策權(quán)主要?dú)w領(lǐng)導(dǎo)所有,缺乏民主性,也缺乏必要的監(jiān)督約束程序,容易導(dǎo)致決策的失誤,給事業(yè)單位造成損失。另外,崗位職責(zé)不清晰,沒有建立起專人專崗,不相容職位相分離制度,存在大量人員兼職現(xiàn)象如記賬人員、保管人員等存在相互兼職的現(xiàn)象。財(cái)產(chǎn)定期清查缺乏必要的程序,清查內(nèi)容范圍狹窄。缺乏相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度,內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理,審計(jì)會(huì)計(jì)相互兼任現(xiàn)象嚴(yán)重。

(四)監(jiān)督機(jī)制不健全。事業(yè)單位基本上沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,并且由于監(jiān)督范圍不明確,內(nèi)容不清晰,監(jiān)督缺乏權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)不完善,內(nèi)控制度實(shí)際執(zhí)行力度降低。另外,監(jiān)督機(jī)制不健全容易導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生違規(guī)違法行為,會(huì)計(jì)信息失真,經(jīng)營效率低下,最終導(dǎo)致事業(yè)單位停滯不前。

(五)人員素質(zhì)相對(duì)不高。事業(yè)單位中,由于人員素質(zhì)不高,對(duì)內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不深入,并且激勵(lì)約束機(jī)制不健全,導(dǎo)致人員在內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在主觀性和隨意性,內(nèi)部控制制度執(zhí)行大打折扣,難以發(fā)揮有效作用。

事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)建議

事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度,需要依據(jù)一定的原則:1.全面性原則,內(nèi)控控制要在各個(gè)環(huán)節(jié)中全面貫徹和實(shí)施;2.重要性原則,內(nèi)部控制在全面性的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng);3.制衡性原則,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限,確保相互制約、相互監(jiān)督;4.適應(yīng)性原則,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位職能、管理模式等方面相適應(yīng),并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。5.成本效益原則,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以最小的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持以上原則的基礎(chǔ)上,根據(jù)事業(yè)單位的具體特點(diǎn)有針對(duì)性的設(shè)計(jì)。事業(yè)單位在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)方面,主要應(yīng)采取以下措施和方法:

(一)提高內(nèi)部控制意識(shí)。只有建立自上而下的內(nèi)控意識(shí)和文化,才能保證內(nèi)控制度得到良好的效果。首先對(duì)事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),讓負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要意義,提高負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí);內(nèi)控制度的執(zhí)行不僅需要負(fù)責(zé)人的支持與重視,還要求員工的主動(dòng)配合,在日常工作中,加強(qiáng)宣傳教育,提高各崗位員工的內(nèi)控意識(shí),提高員工的積極性和主動(dòng)性,保證內(nèi)控制度執(zhí)行到位。

(二)明確人員崗位職責(zé)。事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效實(shí)施,首先取決于崗位權(quán)責(zé)設(shè)置。不相容職務(wù)相分離控制主要對(duì)于不相容職務(wù)進(jìn)行分離,形成專人專崗、各負(fù)其責(zé)、相互制約的機(jī)制。授權(quán)審批控制主要指根據(jù)企業(yè)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定,明確各崗位辦理事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序以及應(yīng)負(fù)責(zé)任;在確保管理層集中控制的前提下,適當(dāng)加強(qiáng)各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍。

(三)強(qiáng)化預(yù)算控制制度。事業(yè)單位預(yù)算是事業(yè)單位編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心,預(yù)算部門要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定,編制和執(zhí)行預(yù)算。首先要科學(xué)編制預(yù)算,確保預(yù)算計(jì)劃的全面性、細(xì)化性、合理性。其次要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,制定預(yù)算編制調(diào)整規(guī)章和程序,調(diào)整預(yù)算編制審批之后,不得隨意調(diào)整。再次,擴(kuò)大預(yù)算范圍,盡可能將事業(yè)單位收支納入預(yù)算,提高預(yù)算的全面性和科學(xué)性。此外,加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理和調(diào)撥,防止隨意挪用資金,占用國有財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)保護(hù)要求保證財(cái)產(chǎn)安全高效運(yùn)行。由于事業(yè)單位資產(chǎn)的特殊性,基本上屬于行政撥款,導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)控制不嚴(yán)格,資產(chǎn)保值增值意識(shí)薄弱,因此需要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,主要是要求建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施保證財(cái)產(chǎn)安全。

(五)健全監(jiān)督管理機(jī)制。監(jiān)督管理制度是內(nèi)控制度的保障。通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,對(duì)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和合理性,能夠確保內(nèi)控制度得到有效貫徹執(zhí)行并取得良好效果。應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門,有專人對(duì)內(nèi)控進(jìn)行定期不定期檢查;其次要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正;還要實(shí)施有效的激勵(lì)與懲罰制度,調(diào)動(dòng)員工主觀能動(dòng)性,做到自我約束與監(jiān)督。此外,還要完善內(nèi)控監(jiān)督報(bào)告制度,對(duì)內(nèi)控實(shí)施結(jié)果及效果向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門進(jìn)行報(bào)告,掌握內(nèi)控的實(shí)施進(jìn)度。