科學(xué)定位企業(yè)稅收籌劃論文

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一、稅收籌劃目標的觀點綜述科學(xué)定位

（一）“稅負最小化”觀

是指納稅人通過對投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動采取各種稅收籌劃技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點的人認為稅收籌劃的目的只有一個，即減輕納稅人的稅收負擔(dān)；其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚，繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初動因，這是“稅負最小化”觀點的科學(xué)性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益，因此這種觀點目前已經(jīng)很少被人認同了。

（二）“稅后利潤最大化”觀

是指納稅人通過開展稅收籌劃活動使其凈利潤最大。這種觀點認為稅收籌劃是納稅人財務(wù)籌劃的重要組成部分，應(yīng)遵循“依法納稅，合法籌劃；用好政策，用足政策，利潤最大”方針。目前實務(wù)界大多支持這一觀點，認為稅后利潤最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實施效果，而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，同時也會忽略對價外稅的具體稅收籌劃。

（三）“企業(yè)價值最大化”觀

是指納稅人通過開展稅收籌劃使企業(yè)的價值達到最大化水平。認為稅收籌劃是在遵守國家稅法前提下的一種特殊的財務(wù)管理活動，其最終目標應(yīng)該是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。這一觀點在理論界得到一部分專家學(xué)者的認同，但由于企業(yè)價值最大化目標的難以計量性，因此該觀點在實際運用中受到了一定的限制。

（四）“綜合目標體系”觀

是指企業(yè)的稅收籌劃目標不僅包括減輕稅收負擔(dān)，還應(yīng)包括實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟效益等目標。該觀點認為企業(yè)經(jīng)濟活動的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標的多元層次結(jié)構(gòu)。盡管目標體系觀點符合目標本身所應(yīng)具備的特征，但該體系的層次性不強，存在目標簡單累加的現(xiàn)象。

（五）“目標發(fā)展”觀

認為隨著時間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的稅收籌劃目標將從傳統(tǒng)的稅收負擔(dān)最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤最大化。這種觀點的科學(xué)性在于用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的稅收籌劃目標，準確把握了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)容，但由于目標本身具有一定的單一性，因此應(yīng)在科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上予以必要的充實調(diào)整。

二、稅收籌劃目標定位應(yīng)遵循的基本原則

所謂稅收籌劃目標，實際上就是指企業(yè)開展稅收籌劃行為預(yù)期能達到的結(jié)果。如果稅收籌劃方案的實施達到了預(yù)定的目標，則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功；如果方案的實施尚未達到預(yù)定的目標，則說明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實施效果的因素很多，但現(xiàn)實中我們也不能忽略行為的預(yù)定結(jié)果——即稅收籌劃目標的科學(xué)合理性。

（一）普遍適用性原則

指企業(yè)開展稅收籌劃的目標應(yīng)具有一定的主體適用性和經(jīng)濟適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標的定位應(yīng)考慮不同納稅主體的現(xiàn)實要求，能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開展稅收籌劃行為的預(yù)期結(jié)果。經(jīng)濟適用性是指稅收籌劃目標的設(shè)定原則上應(yīng)是納稅主體通過努力可以實現(xiàn)的目標，目標定位既不能太低，也不能太高。這就要求設(shè)定的稅收籌劃目標既能體現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃行為結(jié)果的客觀要求，也能在一定程度上激勵納稅主體主動開展稅收籌劃，從而促進企業(yè)整體經(jīng)濟的良性發(fā)展。

（二）可計量性原則

稅收籌劃行為的實質(zhì)是納稅主體在掌握大量稅收法律知識的基礎(chǔ)上，通過比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來選擇最佳的籌劃方案。因此，稅收籌劃目標應(yīng)該能夠可靠計量，企業(yè)可以通過分析稅負大小或稅收負擔(dān)率水平的變化衡量稅收籌劃目標的實現(xiàn)程度。

（三）科學(xué)發(fā)展原則

稅收籌劃目標的界定不是一成不變的，會隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適時進行調(diào)整。因此，從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的目標應(yīng)具有一定的發(fā)展性，具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境科學(xué)開展稅收籌劃活動，取得預(yù)期的稅收籌劃目標。

三、科學(xué)定位構(gòu)建多層次的稅收籌劃目標體系

稅收籌劃目標是指企業(yè)稅收籌劃行為預(yù)期要達到的結(jié)果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負擔(dān)的財務(wù)管理活動，其實施效果客觀上受多種因素的制約；同時，由于各個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財務(wù)管理水平等存在差異，因此稅收籌劃的具體目標也會有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標定位的原則，將稅收籌劃的目標按照不同理財要求予以層次化，劃分為初級、中級、高級三個層次。但應(yīng)該注意的是，稅收籌劃的具體目標并不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標，同一企業(yè)在同一時期可能有幾種具體目標，其不同時期的具體目標也可能有所不同、各有側(cè)重。

（一）初級目標（基本目標）

依法履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。依法履行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃的最低目標或者說基礎(chǔ)目標，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，避免因涉稅而造成的不必要損失，做到誠信納稅。依法納稅是每個公民的基本義務(wù)，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進行稅務(wù)登記、依法申報納稅，并按稅法規(guī)定及時足額解繳稅款。同時，由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點，納稅往往會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營損失風(fēng)險、投資扭曲風(fēng)險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險等問題。因此，納稅人必須正確掌握相關(guān)的稅收法律規(guī)定，將稅收籌劃置于理財學(xué)的體系框架內(nèi)，盡量避免納稅風(fēng)險帶來的潛在機會成本的發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

（二）中級目標

納稅成本最低，獲取資金時間價值最大化。納稅人為履行其納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，具體包括直接納稅成本和間接納稅成本，前者是指納稅人為履行納稅義務(wù)在計稅、繳稅、退稅及辦理有關(guān)稅務(wù)事項時所發(fā)生的各項成本費用，后者是指納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負擔(dān)、心理壓力等。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對增加。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)在依法納稅前提基礎(chǔ)上，盡可能實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時，基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，在既定的稅收環(huán)境下，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納，在不減少總體納稅額的情況下取得相對節(jié)稅收益，這也是稅收籌劃目標體系中的一個有機組成部分。資金的時間價值是財務(wù)管理上的一個基本觀點，也是稅收籌劃的一個基本法則。理論上講，延期納稅相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆相當(dāng)于納稅額的無息貸款，在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動尤其是擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，而且這部分財政資金的使用不存在任何財務(wù)風(fēng)險，更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能爭取延期納稅，充分利用資金的時間價值，從根本上提高企業(yè)的相對稅收收益。

（三）高級目標（終極目標）

稅收負擔(dān)最低，實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)定位財務(wù)管理目標。公司的目標是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化及經(jīng)營效益的最大化。不論從理論角度、還是從實務(wù)角度，稅收籌劃都是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成內(nèi)容。因此，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的是稅收籌劃行為的最終目標。這里我們以企業(yè)價值最大化代表企業(yè)財務(wù)管理的目標，當(dāng)實施某項稅收籌劃方案使稅收負擔(dān)最低化與其企業(yè)價值最大化呈正相關(guān)時，稅收負擔(dān)最低化就是稅收籌劃的最高目標；當(dāng)實施某項稅收籌劃方案使稅收負擔(dān)最低化與企業(yè)價值最大化呈非正相關(guān)時，稅收籌劃目標應(yīng)該以企業(yè)的財務(wù)目標為其最終目標，即稅收籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的整體財務(wù)管理目標。從這個角度講，稅收負擔(dān)最低化是手段而不是目的。而從稅收籌劃的角度看，稅收負擔(dān)最低化是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)和前提。因此，企業(yè)應(yīng)事先對相關(guān)涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理需要之間尋求最佳平衡點，爭取在涉稅零風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

作者：楊煥玲