公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)困境分析

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摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，醫(yī)院需要以人為本，不斷開發(fā)、管理人力資源，在這種情況下，需要建立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)。但目前在我國(guó)公立醫(yī)院推廣、實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的工作中還明顯存在著不足。本文在分析公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)困境的同時(shí)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情提出了一些相應(yīng)的完善對(duì)策，以期為我國(guó)今后的公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展工作提供一定的思路。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；困境；對(duì)策

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資本理論進(jìn)一步深入和發(fā)展。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，對(duì)醫(yī)院的人力資源進(jìn)行科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)明確人力資源在醫(yī)院中的地位，可以調(diào)動(dòng)全體職工工作的積極性、主動(dòng)性，進(jìn)一步提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，并且可以充分挖掘人力資源的價(jià)值。醫(yī)院通過對(duì)人力資本進(jìn)行投資、開發(fā)，可以在醫(yī)院里營(yíng)造一種良好的環(huán)境氛圍，增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)少數(shù)醫(yī)院的管理工作中剛剛開始應(yīng)用，我國(guó)公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)還面臨著一些問題，這些問題需要加以解決。

一、公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)面臨的困境

1.人力資源會(huì)計(jì)的列報(bào)和信息披露問題。財(cái)務(wù)報(bào)表是公立醫(yī)院報(bào)告的重要形式，公立醫(yī)院必須盡可能地以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來披露自身人力資源的有關(guān)會(huì)計(jì)信息，尤其是報(bào)表能夠?yàn)槭褂谜邲Q策提供核心信息。由于人力資源信息列表和信息披露自身的復(fù)雜性，很多公立醫(yī)院并未把這些信息披露列為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，很多傳統(tǒng)理念還未改變，還未形成系統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)理論知識(shí)，這也是我國(guó)公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的重大困境之一。從一些公立醫(yī)院近年來的財(cái)務(wù)信息得知:當(dāng)前我國(guó)一部分公立醫(yī)院并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出人力資源會(huì)計(jì)信息，也就是說在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)情況以及現(xiàn)金流量中均未體現(xiàn)出人力資源會(huì)計(jì)的信息，人力資源會(huì)計(jì)有關(guān)項(xiàng)目在報(bào)表中都沒有詳細(xì)反映出來，僅僅只是在給付職工工資項(xiàng)目一欄中能夠發(fā)現(xiàn)一些以貨幣計(jì)量的人力資源會(huì)計(jì)信息，其在報(bào)表中體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)信息較少。另外，給付職工工資、員工福利以及工資構(gòu)成等信息并未充分反映，僅僅只是每個(gè)部分的總額，難以分析公立醫(yī)院?jiǎn)T工的工資是否符合最低工資要求。

2.人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的困難。在確定和計(jì)量上，人力資源有別于物資資源，很難采用貨幣實(shí)行準(zhǔn)確的計(jì)量。公立醫(yī)院擁有物質(zhì)資源的所有權(quán)，只要物質(zhì)資源還能夠利用就必須為公立醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但是人力資源卻不同，勞動(dòng)者擁有勞動(dòng)能力的所有權(quán)，公立醫(yī)院難以有效控制，并且其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值難以估算。當(dāng)前我國(guó)普遍采取的人力資源計(jì)量模式為貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量?jī)煞N。然而，在計(jì)量人力資源成本過程中，人力資源形成過程中很多成本，以及人力資源未來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，難以利用歷史成本計(jì)量法進(jìn)行解釋。人力資源的價(jià)值計(jì)量方式也難以解釋人力資源價(jià)值的實(shí)質(zhì)。

3.人力資源會(huì)計(jì)研究理論與運(yùn)行環(huán)境不夠成熟。在我國(guó)過去一段時(shí)間，對(duì)于會(huì)計(jì)理論以及計(jì)量等，會(huì)計(jì)界進(jìn)行了深入的研究分析，但在人力資源計(jì)量方面沒有形成共識(shí)。對(duì)于人力資源，有些學(xué)者認(rèn)為是可變量，受到多種因素的影響和制約，并且勞動(dòng)者的個(gè)人能力、需求等因素影響人力資源的計(jì)量。

4.會(huì)計(jì)人員的理論知識(shí)與技能有待進(jìn)一步提升。目前，在公立醫(yī)院從事會(huì)計(jì)工作的人員，許多人沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)方面專業(yè)學(xué)習(xí)，這些人一般經(jīng)過簡(jiǎn)單的崗前培訓(xùn)就上崗工作。在工作過程中，只能處理一些簡(jiǎn)單的賬務(wù)工作，面對(duì)專業(yè)性問題，就顯得力不從心，更不用說人力資源會(huì)計(jì)問題了。在醫(yī)院從事會(huì)計(jì)工作的人員，其工作職責(zé)就是解決傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)工作，普遍缺乏人力資源理論知識(shí)和實(shí)踐操作技能等，對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)更是如此。

5.人力資源會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)的制度、政策的引導(dǎo)。將人力資源會(huì)計(jì)引入到醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理中，與國(guó)外相比，我國(guó)的起步比較晚。目前，我國(guó)缺乏一套與我國(guó)醫(yī)院實(shí)際運(yùn)作模式相適應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)模式。無論是理論研究，還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在人力資源會(huì)計(jì)方面我國(guó)都比較欠缺。因此，在引入人力資源會(huì)計(jì)的過程中，造成公立醫(yī)院一方面缺乏政策的引導(dǎo)，另一方面缺乏技術(shù)的支持。

二、解決公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)困境的對(duì)策

1.改進(jìn)計(jì)量方法，完善人力資源會(huì)計(jì)的核算體系。人力資源會(huì)計(jì)難以充分運(yùn)用到公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中，有關(guān)理論知識(shí)體系尚未完善，大多數(shù)公立醫(yī)院基礎(chǔ)知識(shí)和人力資源會(huì)計(jì)意識(shí)缺乏。倘若在這種形勢(shì)下，使用比較繁雜的計(jì)量方式，公立醫(yī)院無法理解和吸收，計(jì)量不準(zhǔn)確并且耗費(fèi)了大量成本，計(jì)算出來的數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。所以，堅(jiān)持成本效益原則，公立醫(yī)院采取歷史成本法計(jì)算一般的人力資產(chǎn)，評(píng)估出其價(jià)值。這種計(jì)量方式比較簡(jiǎn)單，容易操作，有關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)獲得較為容易，數(shù)據(jù)較為簡(jiǎn)單。一旦公立醫(yī)院擁有了某項(xiàng)被評(píng)估為重要的人力資產(chǎn)后，就能夠?qū)⑵淞袨獒t(yī)院的投資，納入到人力資本項(xiàng)目。首先，人力資產(chǎn)投入公立醫(yī)院，醫(yī)院按照專業(yè)的評(píng)估取得相對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值，借記方“人力資產(chǎn)”（取得時(shí))，貸方記“人力資本”;其次，根據(jù)人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相似度較高，能夠借鑒無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式，把對(duì)人力資產(chǎn)的投資當(dāng)做公立醫(yī)院取得一項(xiàng)獨(dú)特的無形資產(chǎn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理方式也能夠根據(jù)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式。另外對(duì)于人力資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量處理也可以根據(jù)固定資產(chǎn)。針對(duì)那些人力資產(chǎn)期限較短，金額較小的零散培訓(xùn)支出能夠在支出時(shí)就計(jì)入管理費(fèi)用，借記方“管理費(fèi)用”，貸記方“銀行存款”等科目;若產(chǎn)生了較大的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)支出，再加上這部分支出能夠促進(jìn)人力資產(chǎn)提升的技術(shù)水平，那么公立醫(yī)院應(yīng)該把這部分支出以資本的形式納入到人力資產(chǎn)的價(jià)值中，能夠借方記“人力資產(chǎn)”，貸方記“銀行存款”等科目。只有這樣才能全而真實(shí)地體現(xiàn)出人力資產(chǎn)在公立醫(yī)院中的價(jià)值。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)的人力資源培訓(xùn)工作，培養(yǎng)人力資源會(huì)計(jì)人才。在我國(guó)，對(duì)于公立醫(yī)院來說，要擺脫人力資源會(huì)計(jì)的困境，一方面需要做好人力資源會(huì)計(jì)的推廣與實(shí)施工作，另一方面加大教育培訓(xùn)的力度，培養(yǎng)專業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)人才。因此公立醫(yī)院需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，通過教育培訓(xùn)幫助其掌握相應(yīng)的理論知識(shí)與實(shí)踐操作技能。

3.國(guó)家應(yīng)加大重視力度，制定發(fā)展規(guī)劃與指導(dǎo)意見。在我國(guó)，國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展缺乏足夠的重視，這是公立醫(yī)院引入人力資源會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)所在。為了推動(dòng)公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，結(jié)合學(xué)術(shù)研究和醫(yī)院實(shí)踐的實(shí)際情況，國(guó)家需要制定實(shí)施一系列的指導(dǎo)意見，幫助公立醫(yī)院組織開展人力資源會(huì)計(jì)工作。

三、結(jié)語

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新領(lǐng)域[5]。醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)一方面能夠幫助醫(yī)院管理者對(duì)人力資源進(jìn)行管理，另一方面可以為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。公立醫(yī)院應(yīng)該加大對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的重視力度，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中積極推行、應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)?？梢灶A(yù)見，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)也將日臻完善。

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[5]張偉彬.淺議醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)[N].財(cái)會(huì)研究，2013(7）.

作者：徐佩 包桉冰 張瑞利 楊小燕 單位：南京中醫(yī)藥大學(xué)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院