增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展探討

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【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì)；基礎(chǔ)；途徑

【摘要】文章首先闡述了增值型內(nèi)部審計(jì)的含義和特點(diǎn)，簡(jiǎn)要介紹了開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)的意義和發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)的必要條件，以及進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)的有效方式。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

1增值型內(nèi)部審計(jì)的概念

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中涉及的相關(guān)“增加價(jià)值”的說(shuō)明，可以給出增值型內(nèi)部審計(jì)的概念。增值型內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)在于增強(qiáng)組織的運(yùn)作效率與提升組織的價(jià)值，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的重要性與方法，在增強(qiáng)自身價(jià)值的基礎(chǔ)上，在新形勢(shì)下向消費(fèi)者提供增值的新型內(nèi)部審計(jì)工作。

2增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（1）注重組織增加價(jià)值傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)“為組織增加價(jià)值”方面有所忽略，它進(jìn)行的大部分活動(dòng)和增值型內(nèi)部審計(jì)比較起來(lái)并非是增值，盡管是增值，然而因?yàn)樗褂玫馁Y源和成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)增值所引起的價(jià)值，因此綜合層面來(lái)看是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)觀念進(jìn)行了徹底的改變，盡可能不做不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡可能增強(qiáng)工作成效，降低資源投入資金，著重?cái)U(kuò)大高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)面。（2）費(fèi)用中心變?yōu)槔麧?rùn)中心原有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)是資源的直接使用主體，也是一個(gè)費(fèi)用部門(mén)，其并不能給組織帶來(lái)額外的價(jià)值，而增值型內(nèi)部審計(jì)是以?xún)r(jià)值增值為基礎(chǔ)的，其在使用資源的基礎(chǔ)之上，根據(jù)為組織帶來(lái)有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果及方法，為組織帶來(lái)更多價(jià)值；原有的內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)提升價(jià)值不夠重視，因?yàn)閷?duì)其僅僅確立在一個(gè)費(fèi)用中心，對(duì)收入不進(jìn)行計(jì)量，人們的計(jì)量記錄必須是內(nèi)部審計(jì)投入的資金；而增值型內(nèi)部審計(jì)有很大的差異，它的定位可以使組織獲得更多的利潤(rùn)，成本的使用有記錄，為組織上漲的價(jià)值設(shè)立了記錄表格。（3）將公司治理等理論應(yīng)用于增值型內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是以檢查賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督作用，具有適當(dāng)?shù)募s束性，不能為公司完成目標(biāo)帶來(lái)幫助。而增值型內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理等優(yōu)秀理論和審計(jì)工作相結(jié)合，充分展示出內(nèi)部審計(jì)具有的增值功能。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能需要由5個(gè)角度進(jìn)行轉(zhuǎn)型，即：設(shè)立目標(biāo)、提升交流、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、科學(xué)技術(shù)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)不斷對(duì)價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的理念進(jìn)行了確立，針對(duì)短期層面而言，內(nèi)部審計(jì)的增值作用表現(xiàn)在完善風(fēng)險(xiǎn)控制、確保風(fēng)險(xiǎn)控制的效率兩個(gè)部分。針對(duì)長(zhǎng)期層面而言，內(nèi)部審計(jì)的增值作用主要表現(xiàn)在增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率效果和優(yōu)化企業(yè)治理?xiàng)l件方面。

二、開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)的意義

1增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)方便提升公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與公司價(jià)值，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司活動(dòng)的意義在于實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值，也就是創(chuàng)造更多的價(jià)值。公司的所有資源和活動(dòng)都需要緊扣該目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)由于在公司管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，具備參加價(jià)值增值的基礎(chǔ)，能夠進(jìn)一步提升公司的價(jià)值。

2有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)方便增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的影響力，還方便內(nèi)部審計(jì)工作的個(gè)人完善。內(nèi)部審計(jì)成果的設(shè)計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)重心逐步由微觀層面過(guò)渡到了宏觀層面，讓內(nèi)部審計(jì)工作者能在宏觀、戰(zhàn)略層面，立足于公司治理結(jié)構(gòu)，在綜合考慮大局的基礎(chǔ)之上研究問(wèn)題。

3提高審計(jì)工作的質(zhì)量

進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)流程的品質(zhì)與效率。增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)和管理機(jī)關(guān)聯(lián)起手來(lái)，降低審計(jì)程序中發(fā)生的抵觸問(wèn)題，從而方便全面貫徹審計(jì)計(jì)劃。

三、我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)薄弱

針對(duì)體制而言，中國(guó)的審計(jì)法律體系依舊有待完善。首先，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律不夠全面，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用等層面依舊未達(dá)到增值型內(nèi)部審計(jì)的級(jí)別。其次，公司不具備健全的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)制度體系沒(méi)有把企業(yè)治理的體制劃分進(jìn)來(lái)。再次，技術(shù)幫助層面，中國(guó)大部分公司內(nèi)部信息化系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)用范圍較窄，主要選擇手工審計(jì)方式，不僅效率低下，還會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，在很大程度上和增值型內(nèi)部審計(jì)的要求相背離。針對(duì)審計(jì)問(wèn)題的處理，大部分選擇賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)等方法涉及很少，不能夠盡快找到公司內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)。

2組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理

在機(jī)構(gòu)建立層面，現(xiàn)階段中國(guó)大部分公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不可以單獨(dú)完成企業(yè)目標(biāo)，同時(shí)公司大多數(shù)是想要滿(mǎn)足法律和規(guī)章體制而貫徹的內(nèi)審管理體制，給其地位帶來(lái)了很大的影響；在內(nèi)審組織的級(jí)別設(shè)立層面而言，因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)治理環(huán)境中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員任命等問(wèn)題，內(nèi)審組織的隸屬問(wèn)題依舊不能得以解決。人員引進(jìn)上，內(nèi)部審計(jì)工作者業(yè)務(wù)修養(yǎng)很低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，整體知識(shí)水平很低。部分公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作者是從會(huì)計(jì)組織轉(zhuǎn)向內(nèi)審組織，或由會(huì)計(jì)從業(yè)者承擔(dān)這方面工作，在內(nèi)審工作者修養(yǎng)不高的基礎(chǔ)之上，還讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)與人員受各方面利益的影響。

3增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果差

第一，貫徹思路不清晰。公司管理者針對(duì)內(nèi)部審計(jì)怎樣完成價(jià)值增值依舊不夠明確，所以不宜掌控思路，以免增值型內(nèi)部審計(jì)在公司中不能發(fā)揮其自身的作用。第二，大部分公司表面上來(lái)看是增值型內(nèi)部審計(jì)，然而深入點(diǎn)講內(nèi)部審計(jì)依舊集中在財(cái)務(wù)審計(jì)中，針對(duì)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)部問(wèn)題考慮得不夠全面。第三，內(nèi)部審計(jì)大部分還是對(duì)事中及事后的問(wèn)題的補(bǔ)充，事前預(yù)測(cè)的功能不夠明顯，不可以為公司決策帶來(lái)有效的信息。

4增值型內(nèi)部審計(jì)控制與考核不力

首先，沒(méi)有健全的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度。大多數(shù)公司僅僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)方案的貫徹表示重視，而對(duì)貫徹品質(zhì)有所忽略，管理要求不恰當(dāng)以至于沒(méi)有，進(jìn)而不能確保增值型內(nèi)部審計(jì)的成果。其次，盡管中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)要求需要公司對(duì)公司后續(xù)審計(jì)工作進(jìn)行合理的設(shè)置，然而大部分公司都未實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)工作者不可對(duì)公司面向?qū)徲?jì)中找到的問(wèn)題選擇合理的方案開(kāi)展審核驗(yàn)證工作。再次，內(nèi)部審計(jì)組織不具備標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績(jī)考核制度。考核業(yè)績(jī)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)貫徹的成果帶來(lái)幫助，現(xiàn)階段大部分公司對(duì)內(nèi)審部門(mén)業(yè)績(jī)的考核要求不夠健全與標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重減弱了內(nèi)部審計(jì)工作者貫徹增值型審計(jì)的主動(dòng)性。

四、促進(jìn)我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策建議

1增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)

（1）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化戰(zhàn)略層面基礎(chǔ)之上的內(nèi)部審計(jì)觸角涉及到公司控制的所有流程與戰(zhàn)略層次，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)組織創(chuàng)辦一支具有較高素質(zhì)格局的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。這團(tuán)隊(duì)的發(fā)展能夠根據(jù)接下來(lái)的教育方案或從組織外部引進(jìn)人才的辦法來(lái)完成戰(zhàn)略層面下內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，筆者覺(jué)得比較科學(xué)的辦法是由各領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)組織引進(jìn)審計(jì)工作者，根據(jù)審計(jì)的教育培訓(xùn)和短期的審計(jì)鍛煉，再評(píng)估其所喜歡的業(yè)務(wù)內(nèi)容可以有效確保戰(zhàn)略導(dǎo)向型審計(jì)團(tuán)隊(duì)的順利建立。擁有戰(zhàn)略管理水平的審計(jì)工作者還可以為企業(yè)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)層，完成領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)工作者的合作與交流。（2）信息技術(shù)的支撐內(nèi)部審計(jì)需要立足于事后審計(jì)開(kāi)展，慢慢過(guò)渡到信息平臺(tái)幫助。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)需要持續(xù)對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)，豐富審計(jì)方式，提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)水平，打造出一個(gè)滲透審計(jì)業(yè)務(wù)始末的審計(jì)信息體系，減少審計(jì)投入資金，增強(qiáng)工作效率，為企業(yè)提升價(jià)值，這同樣是促進(jìn)審計(jì)流程高效的前提條件。（3）運(yùn)行有效的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)形成以戰(zhàn)略層面為基礎(chǔ)的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)文化思維方式，把內(nèi)部審計(jì)的普通工作組織與部門(mén)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略緊密連接在一起；為組織目標(biāo)帶來(lái)服務(wù)，服務(wù)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)防范與管理，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的核心工作，和各領(lǐng)導(dǎo)層與業(yè)務(wù)組織形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，帶來(lái)更為有效的審計(jì)服務(wù)；完善一定的審計(jì)質(zhì)量控制制度，建設(shè)及時(shí)交流體制和動(dòng)態(tài)后續(xù)跟蹤審計(jì)體制，提升審計(jì)服務(wù)的價(jià)值；此外還需打造以戰(zhàn)略為核心的內(nèi)部審計(jì)增值績(jī)效激勵(lì)體制，為完成從原有內(nèi)部審計(jì)往戰(zhàn)略層面的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)過(guò)渡創(chuàng)造有利條件。

2增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展途徑

（1）以組織價(jià)值最大化為最高目標(biāo)發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)，其宗旨是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。要想確保盡可能多的組織價(jià)值，就需以強(qiáng)調(diào)組織關(guān)鍵事宜為重點(diǎn)，也就是重視對(duì)組織目標(biāo)完成具有一定影響的業(yè)務(wù)流程。為達(dá)到此目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作者根據(jù)詢(xún)問(wèn)來(lái)獲得不同部門(mén)覺(jué)得重要的業(yè)務(wù)流程信息，同時(shí)將這些流程依據(jù)重要級(jí)別來(lái)分類(lèi)，以便開(kāi)展工作。（2）加強(qiáng)與企業(yè)各部門(mén)之間以及外部審計(jì)的合作與溝通內(nèi)部審計(jì)能夠合理使用各個(gè)組織人員的知識(shí)、技能和專(zhuān)業(yè)勝任水平來(lái)評(píng)估信息，通過(guò)這種方式對(duì)相對(duì)孤立的信息加以評(píng)估并且?guī)?lái)更加有意義的信息，還可以增強(qiáng)和各組織的合作，進(jìn)而形成更為全面的組織治理。此外，完善的外部審計(jì)流程能夠幫助內(nèi)部審計(jì)組織來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效管理目標(biāo)，兩個(gè)組織的及時(shí)交流能夠防止低效率工作，完善當(dāng)下的治理格局與業(yè)務(wù)程序。

3不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，降低審計(jì)成本

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的最佳方案就是豐富的新審計(jì)方式，提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的水平?，F(xiàn)階段大部分公司具有的內(nèi)審工作者數(shù)量和公司發(fā)展水平、業(yè)務(wù)量的失衡性矛盾，需要讓公司內(nèi)審機(jī)關(guān)提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)水平。

4加強(qiáng)對(duì)公司的戰(zhàn)略性?xún)?nèi)部審計(jì)

進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)的先決基礎(chǔ)就是需對(duì)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，而這項(xiàng)工作需要具有一定的戰(zhàn)略性，例如規(guī)定對(duì)和企業(yè)以后息息相關(guān)的重要長(zhǎng)久方案開(kāi)展審計(jì)工作。發(fā)展戰(zhàn)略直接決定著企業(yè)以后的發(fā)展趨勢(shì)與發(fā)展好壞，應(yīng)該進(jìn)行合理的管理。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理在管理職能中占據(jù)著核心位置，內(nèi)部審計(jì)需增強(qiáng)自身影響力，積極加入更高級(jí)別的管理活動(dòng)，變成具有價(jià)值的增值型管理內(nèi)部審計(jì)。

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作者：程龍 單位：中國(guó)鐵路總公司審計(jì)和考核局