上市公司會(huì)計(jì)信息操縱行為

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摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮，證券市場(chǎng)也隨之發(fā)展，在上述實(shí)踐發(fā)展背景下，上市公司實(shí)施的會(huì)計(jì)信息操縱問(wèn)題展示出了持續(xù)增加的變化趨勢(shì)。因上市公司實(shí)施的會(huì)計(jì)信息操縱行為引致發(fā)生的會(huì)計(jì)信息非法披露問(wèn)題和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并不是在中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程出現(xiàn)的專(zhuān)有問(wèn)題，在世界各國(guó)證券市場(chǎng)的建設(shè)發(fā)展歷程中，都曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)一定數(shù)量的上述問(wèn)題，對(duì)照而言，中國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)的上述問(wèn)題表現(xiàn)更為嚴(yán)重，已然引起了我國(guó)各界社會(huì)民眾的廣泛關(guān)注。上市公司會(huì)計(jì)信息操縱行為的主要誘發(fā)原因是利益驅(qū)動(dòng)、監(jiān)管不力、會(huì)計(jì)政策法規(guī)的滯后及不完善等。其造成的后果是投資者的利益受到直接性的損害，造成了社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。如何避免會(huì)計(jì)信息的行為操縱、提高上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度是攸關(guān)我國(guó)現(xiàn)有上市公司將來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量，甚至是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)發(fā)展基礎(chǔ)具備深刻影響的關(guān)鍵因素。文章將會(huì)針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息操縱行為的發(fā)生現(xiàn)狀展開(kāi)梳理，并對(duì)其治理對(duì)策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；操縱；治理對(duì)策

一、上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)信息操縱行為的引致原因

誘導(dǎo)上市公司發(fā)生會(huì)計(jì)信息操縱行為的主客觀原因具備多樣性，但是大體內(nèi)可以歸結(jié)到三個(gè)主要的方面。

1.利益驅(qū)動(dòng)

調(diào)查顯示，我國(guó)現(xiàn)有的絕大多數(shù)上市公司都是在地方政府的推薦基礎(chǔ)上上市運(yùn)作的，且地方政府實(shí)施推薦行為的主要目的，在于促進(jìn)上市公司所在地的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這就使得上市公司的經(jīng)營(yíng)帶有一定的政治色彩。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞與管理當(dāng)局的職務(wù)確保和晉升有直接的影響，在一定程度上還關(guān)系到地方政府尤其是推薦者和審批者的利益與榮譽(yù)[1]。因此，為了確保政績(jī)，上市公司會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱。另一方面，企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)通常會(huì)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，而資信評(píng)估時(shí)銀行為了規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行的一項(xiàng)的重要工作。上市公司此時(shí)為了突出自己在同行競(jìng)爭(zhēng)者之中的競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)虛假制作會(huì)計(jì)報(bào)表及分配方案等。同時(shí)，證券法對(duì)上市公司在證券市場(chǎng)進(jìn)行配股等再融資等均有嚴(yán)格的規(guī)定。部分企業(yè)虛假性的陳述、誤導(dǎo)性的信息以達(dá)到包裝上市的目的。還有部分企業(yè)為了逃避納稅，偽造報(bào)表。

2.監(jiān)管力度存在不足

在工作人員實(shí)際具備的基本素質(zhì)方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未組織開(kāi)展系統(tǒng)有效的審計(jì)監(jiān)督，現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作責(zé)任的認(rèn)識(shí)水平方面存在局限性，在職業(yè)道德規(guī)范的理解掌握水平層面留待提升，極易遭受利益因素的驅(qū)動(dòng)和影響。在證券部門(mén)的監(jiān)管方面，證券部門(mén)的監(jiān)管處罰力度還有待加強(qiáng)[2]。在上市公司出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息操縱行為時(shí)，證券部門(mén)對(duì)其的處罰力度低，使其犯錯(cuò)成本低，促使違規(guī)的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息操縱行為的治理策略

1.改善提升政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的行政監(jiān)管力度

切實(shí)建構(gòu)形成以證監(jiān)會(huì)為主導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)為輔助機(jī)構(gòu)的監(jiān)管工作實(shí)踐模式，強(qiáng)化監(jiān)管工作機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)水平，明確各類(lèi)監(jiān)管工作參與機(jī)構(gòu)所具備的基本法律地位和監(jiān)管職權(quán)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作職能的充分發(fā)揮。支持和保障我國(guó)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)有序發(fā)展[3]。在具體組織開(kāi)展行政監(jiān)管工作過(guò)程中，一方面，要控制和保障證監(jiān)會(huì)的獨(dú)立地位、清晰劃定其各項(xiàng)基本監(jiān)管權(quán)的覆蓋范圍；另一方面，要改良完善自律性監(jiān)管組織的基本治理結(jié)構(gòu)、全面充分配置自律監(jiān)管組織的各項(xiàng)基本職權(quán)，強(qiáng)化自身建設(shè)，避免實(shí)施過(guò)度監(jiān)管行為，將政府監(jiān)管與自律監(jiān)管的職能界限詳細(xì)劃清。

2.改良完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)修養(yǎng)

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)切實(shí)強(qiáng)化針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度，借由在證監(jiān)會(huì)下屬職能單位中設(shè)置專(zhuān)門(mén)性的會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)開(kāi)展執(zhí)業(yè)紀(jì)律和質(zhì)量控制工作[4]。與此同時(shí)，要注重針對(duì)在職會(huì)計(jì)工作人員開(kāi)展繼續(xù)教育，助力相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平逐漸提升，改善其基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化其在開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)過(guò)程中的判斷能力。與此同時(shí)要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)?？傊壳拔覈?guó)上市公司會(huì)計(jì)信息操縱行為時(shí)有發(fā)生，對(duì)投資者、社會(huì)乃至國(guó)家的利益都有所損害。相關(guān)證券等部門(mén)要對(duì)該行為出現(xiàn)的原因加以詳細(xì)分析，找尋問(wèn)題的根源、提出具有針對(duì)性的解決對(duì)策，促使個(gè)人及集體利益的良好保持及社會(huì)資源的優(yōu)良利用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李峰.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱及防范對(duì)策研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2017(12):175-176.

[2]馬麗.淺談上市公司會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策——以貴州國(guó)創(chuàng)能源控股股份有限公司為例[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào):自然版,2016,32(10):65-67.

[3]楊紅偉.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策淺析[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng):中英文,2017(17):80-81.

作者：翟明卉 單位：哈爾濱三聯(lián)藥業(yè)股份有限公司