上市公司審計(jì)合謀治理對策探討
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關(guān)鍵詞:上市公司；審計(jì)合謀；問題；內(nèi)涵；治理措施
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革步伐的加快推進(jìn)，國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢不斷向好，在激烈的市場競爭環(huán)境下，對于上市公司而言，也在不斷謀求改革創(chuàng)新的發(fā)展機(jī)制，以期更好地把握市場機(jī)遇，全面提升及綜合發(fā)展成效。加強(qiáng)上市公司審計(jì)是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。但是，目前在上市公司審計(jì)工作實(shí)施過程中，出現(xiàn)審計(jì)合謀的問題層出不窮，這不僅不利于真實(shí)全面地掌握上市公司的情況，同時(shí)也擾亂了市場秩序，不利于行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，加強(qiáng)我國上市公司審計(jì)合謀治理的對策研究，具有深遠(yuǎn)的社會(huì)意義。
一、上市公司審計(jì)合謀的內(nèi)涵及危害分析
上市公司審計(jì)合謀是指在對上市公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，上市公司和注冊會(huì)計(jì)師之間互相串通，進(jìn)而為了實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)或達(dá)到個(gè)人利益的出具了不真實(shí)不客觀的審計(jì)意見，審計(jì)行為出現(xiàn)弄虛作假或者違規(guī)等情形。在對上市公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的情況進(jìn)行全面綜合的審計(jì)，需要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)范要求來對上市公司相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行全面客觀的審計(jì)，確保在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下、會(huì)計(jì)操作準(zhǔn)則的約束下來有序?qū)嵤徲?jì)工作，這樣才能更好地為上市公司的科學(xué)發(fā)展提供強(qiáng)大的動(dòng)力支持。但是目前上市公司出于公司發(fā)展利益或者是為了實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益等考慮，而與注冊會(huì)計(jì)師之間合謀串通，進(jìn)而做出不客觀的審計(jì)決定，出具了不真實(shí)的審計(jì)意見，形成了虛假的會(huì)計(jì)信息。出現(xiàn)上市公司審計(jì)合謀情形，不僅不利于上市公司的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也對行業(yè)發(fā)展、國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來了諸多的不利影響，具體危害體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)不利于全面掌握上市公司的整體運(yùn)營情況對于上市公司而言經(jīng)營管理活動(dòng)比較多，且經(jīng)營類型龐雜。面對激烈的市場競爭形勢，企業(yè)也在不斷加強(qiáng)創(chuàng)新變革。為此需要企業(yè)全面做好基礎(chǔ)管理工作，這樣才能更好地科學(xué)決策，切實(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定有序發(fā)展。避免出現(xiàn)審計(jì)合謀、導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息存在弄虛作假等情況，這樣不能真實(shí)客觀地反映上市公司的運(yùn)營管理情況。注冊會(huì)計(jì)師提供的信息不夠真實(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等進(jìn)行決策等過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷等情況，這樣難以為上市公司可持續(xù)科學(xué)發(fā)展提供重要的方向引導(dǎo)。
(二)不利于營造良好的市場發(fā)展格局上市公司出現(xiàn)審計(jì)合謀的情況，注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的運(yùn)營情況沒有從客觀的視角來進(jìn)行分析研究和審計(jì)判斷，這樣會(huì)對各類市場主體以及國家決策部門開展相關(guān)的決策等產(chǎn)生一些不利的影響，在資源的優(yōu)化配置以及市場經(jīng)營管理體系運(yùn)營等方面也會(huì)出現(xiàn)很多的差錯(cuò)，難以形成穩(wěn)定健康的公開發(fā)展格局。
(三)不利于維護(hù)股東等權(quán)益出現(xiàn)審計(jì)合謀的情況，對上市公司的股東以及債權(quán)人、客戶等他們的利益也會(huì)產(chǎn)生一些不良影響。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營決策等方面出現(xiàn)偏差，沒有嚴(yán)格按照國家相關(guān)的法律規(guī)范和審計(jì)制度要求等依法審計(jì)，對上市公司的情況不能真實(shí)的予以反映，這樣會(huì)導(dǎo)致很多相關(guān)群體的利益受到損失，不利于企業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展。此外這樣也是與國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律等行為和要求相違背的不良行為，對國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展也會(huì)造成很多的不良影響和損失。另外，從證券市場來分析，如果上市公司出現(xiàn)審計(jì)合謀的情況，會(huì)對證券市場秩序產(chǎn)生不良影響。這樣會(huì)導(dǎo)致一些投資者會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷等，增加了投機(jī)行為發(fā)生的概率，擾亂了證券市場的運(yùn)營程序，也不利于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的有序發(fā)展，對社會(huì)發(fā)展也會(huì)造成很大的不良影響，這些都需要相關(guān)的部門科學(xué)決策和判斷，并加強(qiáng)監(jiān)管和方法的重要落腳點(diǎn)。
二、上市公司審計(jì)合謀情形發(fā)生的原因分析
導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)審計(jì)合謀的情形比較復(fù)雜，具體原因和以下幾個(gè)方面相關(guān)：
(一)市場機(jī)制不過健全加強(qiáng)審計(jì)，需要完善的審計(jì)市場管理體系，加強(qiáng)市場監(jiān)管，這樣才能更好地夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)，切實(shí)提升審計(jì)管理成效。但是我國當(dāng)前審計(jì)市場發(fā)展時(shí)間較短，速度也比較慢，且仍然處在初級(jí)階段，相關(guān)的管理體系不夠健全，沒有充分結(jié)合國家整體社會(huì)發(fā)展形勢不斷完善審計(jì)市場監(jiān)管機(jī)制。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得相關(guān)的發(fā)展效益，不惜一切代價(jià)去尋求買方，甚至違背市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律作出相關(guān)的審計(jì)決定等。作為審計(jì)市場的主導(dǎo)組織，上市公司需要按照國家相關(guān)的規(guī)定尋求相關(guān)的部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，但是實(shí)際上市場上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量參差不齊，相關(guān)的市場管理體系沒有充分結(jié)合市場改革的形勢不斷進(jìn)行完善優(yōu)化，久而久之就會(huì)給上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)一些鉆漏洞的機(jī)會(huì)，進(jìn)而容易引發(fā)審計(jì)合謀的情形。
(二)社會(huì)中介組織素養(yǎng)需要加強(qiáng)對于上市公司而言，加強(qiáng)審計(jì)工作，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所等全力支持和配合，并依法獨(dú)立開展審計(jì)，這樣才能更好地保證審計(jì)活動(dòng)規(guī)范有序開展。作為獨(dú)立的社會(huì)經(jīng)紀(jì)人，注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)、能力等也會(huì)受到一些影響，隨著時(shí)間的變化，對注冊會(huì)計(jì)師的能力與素質(zhì)也提出了新的要求。如果會(huì)計(jì)師他們不能及時(shí)的學(xué)習(xí)并掌握國家相關(guān)的政策，受利益驅(qū)動(dòng)就會(huì)在開展審計(jì)的過程中出現(xiàn)造假或欺騙等情形，不利于保證審計(jì)工作質(zhì)量。
(三)監(jiān)管力度需要加強(qiáng)上市公司全面加強(qiáng)審計(jì)工作，需要審計(jì)部門的配合，同時(shí)還需要國家相關(guān)的部門全面加強(qiáng)監(jiān)管，這樣才能更好地保證審計(jì)活動(dòng)規(guī)范有序合法開展。但是目前國家相關(guān)部門圍繞審計(jì)市場以及注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)情況等沒有從多維度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)隱患的排查，也沒有結(jié)合實(shí)際從全面加強(qiáng)綜合審計(jì)監(jiān)管的視角來加強(qiáng)監(jiān)督，即使開展了相關(guān)的監(jiān)督，也往往是定期地開展一些抽查等，目前現(xiàn)有的政策約束力度不夠，監(jiān)管部門的監(jiān)管頻次低。針對發(fā)現(xiàn)的一些問題處罰力度也比較小，沒有從加強(qiáng)事前、事中和事后綜合審計(jì)的視角來進(jìn)行綜合分析研究，難以保證審計(jì)工作開展成效。監(jiān)管機(jī)制的漏洞不利于保證審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范有序開展，甚至擾亂了市場環(huán)境。另外，目前審計(jì)市場的競爭形勢比較激烈，很多審計(jì)部門為了獲得相關(guān)的利潤或者占有市場，往往會(huì)主動(dòng)出擊，上市公司的配合力度也不夠，很多上市公司甚至不愿意主動(dòng)提供一些信息，沒有結(jié)合自身的實(shí)際從客觀的視角來配合審計(jì)活動(dòng)，對審計(jì)活動(dòng)存在抵觸心理等，難以保證審計(jì)活動(dòng)開展的有效性或合法性。另外在審計(jì)工作開展的過程中，對于上市公司而言，面臨股東、董事會(huì)和管理層等不同的群體，需要協(xié)調(diào)各方的利益，但是不同的群體都會(huì)有自己的利益考慮，他們都希望獲得最大化的利潤，為此有些群體或者人員為和會(huì)計(jì)事務(wù)所等之間合謀，進(jìn)而做出不客觀的審計(jì)決定，影響公司管理層的判斷。針對審計(jì)監(jiān)督等方面上市公司也沒有結(jié)合自身的實(shí)際建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督或控制機(jī)制，沒有形成完善的激勵(lì)體系；開展審計(jì)監(jiān)督，需要上市公司結(jié)合自身的具體情況加強(qiáng)組織管理，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)體系，這樣才能更好地推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督工作高效開展。但是目前上市公司高層管理人員往往是擔(dān)任多方面的決策，他們會(huì)考慮自身的政績等，沒有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作選擇等方面建立完善的管理機(jī)制，從而不利于更好地保證審計(jì)工作規(guī)范扎實(shí)開展，難以發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有的價(jià)值或功能。
三、加強(qiáng)上市公司審計(jì)合謀治理的對策分析
為了進(jìn)一步提升上市公司審計(jì)合謀治理成效，切實(shí)營造良好的發(fā)展環(huán)境，建議從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行探索研究：
(一)優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，完善政策想要有效避免上市公司出現(xiàn)審計(jì)合謀的情況，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)立法機(jī)制的健全完善，營造良好的發(fā)展環(huán)境，這樣才能更好地保證審計(jì)質(zhì)量。為此應(yīng)當(dāng)對目前出現(xiàn)審計(jì)合謀的情況以及可能發(fā)生的原因進(jìn)行全面分析研究，以此為基礎(chǔ)從優(yōu)化市場發(fā)展格局的視角來進(jìn)行科學(xué)分析，從建立完善審計(jì)管理制度體系的視角出發(fā)，建立健全國家市場監(jiān)督管理機(jī)制。圍繞審計(jì)工作的開展，從如何提升審計(jì)工作質(zhì)量、優(yōu)化審計(jì)服務(wù)等方面研究，結(jié)合國外在審計(jì)監(jiān)督方面的立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情，進(jìn)一步出臺(tái)審計(jì)監(jiān)督相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，完善注冊會(huì)計(jì)師訴訟機(jī)制、審計(jì)監(jiān)管流程以及審計(jì)質(zhì)量控制流程等等，從而更好地保證審計(jì)工作嚴(yán)格依法實(shí)施。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)的集中管理。要充分認(rèn)識(shí)到上市公司發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大、發(fā)展數(shù)量不斷增多的嚴(yán)峻性，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制等予以完善。深入推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并重組改革進(jìn)程，政府相關(guān)部門要圍繞這一方面完善監(jiān)管體系，可以通過聘請第三方監(jiān)管的方式，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方面的情況進(jìn)行再次審計(jì)，通過市場公開招標(biāo)的方式以及健全完善市場信用體系的視角，對審計(jì)活動(dòng)等方面的情況綜合分析和全方位監(jiān)管，從而更好地維護(hù)審計(jì)工作開展的規(guī)范性和合法性。另外還需要對審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)等不斷進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立分離，避免這些事項(xiàng)全部由同一家事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)，從而最大限度減少審計(jì)合謀情形的發(fā)生概率。
(二)建立健全上市公司內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對于上市公司而言，要全面加強(qiáng)內(nèi)部治理。上市公司只有結(jié)合自身的具體情況等全面加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定有序發(fā)展。為此，上市公司要提高對審計(jì)工作的重視程度，提高審計(jì)工作開展獨(dú)立性的重要性認(rèn)識(shí)。要從切實(shí)維護(hù)公司股東權(quán)益的視角，對相關(guān)的董事制度和服務(wù)機(jī)制不斷完善，從而更好地保證上市公司管理層穩(wěn)定。上市公司還需要加強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督控制等工作加強(qiáng)管理機(jī)制的建設(shè)，培養(yǎng)更多的專業(yè)化人才，從而切實(shí)保證上市公司審計(jì)活動(dòng)合法規(guī)范專業(yè)化開展。上市公司自身還應(yīng)當(dāng)避免通過自行聘用注冊會(huì)計(jì)師的方式來開展審計(jì)，相關(guān)的監(jiān)管部門要嚴(yán)格按照招標(biāo)的方式選擇優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)或部門來組織開展審計(jì)。要不斷學(xué)習(xí)和借鑒其他國家在外部監(jiān)管、內(nèi)監(jiān)督等方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合自身的實(shí)際情況，積極借助專家的力量和第三方的力量來開展審計(jì)，從而更好地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)。另一方面上市公司要在內(nèi)部控制方面，將審計(jì)工作全面納入到監(jiān)管體系中進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門定期開展審計(jì)監(jiān)督，對上市公司內(nèi)部運(yùn)營管理等方面的情況進(jìn)行全面分析研究，加強(qiáng)違法行為等處罰力度，對股權(quán)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，從而降低股權(quán)集中程度，鼓勵(lì)更多的民間資本與戰(zhàn)略投資機(jī)構(gòu)等參與到上市公司股權(quán)管理等層面，形成穩(wěn)定互相制約的管理格局。上市公司還應(yīng)當(dāng)完善公司內(nèi)部激勵(lì)體系。要深刻認(rèn)識(shí)到目前公司激勵(lì)機(jī)制等方面存在的漏洞或不足，要從推動(dòng)上市公司可持續(xù)發(fā)展的視角來對公司相關(guān)的業(yè)績指標(biāo)和發(fā)展效益等綜合評(píng)估，積極探究多元化的激勵(lì)模式，加強(qiáng)物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)等多種激勵(lì)方式的綜合運(yùn)用，設(shè)置更多的長期性指標(biāo)，從而更好地提高管理層的職業(yè)素養(yǎng)和工作能動(dòng)性，避免過于關(guān)注短期效益等出現(xiàn)公司審計(jì)合謀等情況。
(三)加強(qiáng)監(jiān)督管理要圍繞上市公司審計(jì)工作以及發(fā)生的審計(jì)合謀情形等，提高政治站位，強(qiáng)化監(jiān)督管理。相關(guān)部門要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，深刻認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及市場運(yùn)行的重要意義，要深入研究國家最新的政策法規(guī)，從如何發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為、如何加強(qiáng)違規(guī)行為的處罰以及整改監(jiān)督，如何更好地提升監(jiān)管的獨(dú)立性、專業(yè)性等方面進(jìn)行全面分析研究。要成立獨(dú)立的審計(jì)部門，聘請行業(yè)內(nèi)專家等組成相關(guān)的專業(yè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行綜合審計(jì)，從而保證審計(jì)活動(dòng)有序開展。對于上市公司而言，自身也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部從加強(qiáng)綜合管控的視角成立專門的審計(jì)委員會(huì)，對注冊會(huì)計(jì)師和經(jīng)營管理層之間的關(guān)系進(jìn)行理順，加強(qiáng)崗位分析和風(fēng)險(xiǎn)排查，從而及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)或矛盾。國家相關(guān)的部門要完善監(jiān)管問責(zé)機(jī)制，針對舉證責(zé)任、訴訟方式等方面不斷進(jìn)行優(yōu)化，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或上市公司舉證等提供更多的法律援助，從而更好地引導(dǎo)他們通過正當(dāng)?shù)那纴砭S護(hù)合法權(quán)益。審計(jì)監(jiān)管工作還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場化改革，積極借鑒其他國家在審計(jì)監(jiān)督方面的優(yōu)秀做法，形成層層監(jiān)管的審計(jì)格局。可以通過成立行業(yè)協(xié)會(huì)等方式，邀請財(cái)政、稅務(wù)等部門合力參與審計(jì)監(jiān)管，從而更好地發(fā)現(xiàn)問題。
(四)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的職業(yè)素質(zhì)和服務(wù)能力對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在參與上市公司審計(jì)工作的過程中，也要不斷加強(qiáng)內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)和引進(jìn)更多高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)人員，加強(qiáng)對審計(jì)人員的政策法規(guī)、職業(yè)素養(yǎng)等方面的培訓(xùn)，引導(dǎo)他們系統(tǒng)地學(xué)習(xí)國家最新的政策，不斷加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。針對目前上市公司發(fā)生審計(jì)合謀等情形的原因等綜合分析，找出可能引發(fā)的因素，并從自身入手不斷提高職業(yè)素質(zhì)和能力。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)結(jié)構(gòu)改革，通過由注冊會(huì)計(jì)師單人或多人等共同設(shè)置合伙制、有限責(zé)任制等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而更好地保持獨(dú)立性，提高審計(jì)工作開展的專業(yè)化水平。國家也應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)合謀等方面的情形，加大違法處置力度，從而提高審計(jì)人員的自律意識(shí)，提高他們遵紀(jì)守法意識(shí)。此外，在開展上市公司審計(jì)工作的過程中還應(yīng)當(dāng)積極借助現(xiàn)代信息化技術(shù)等，圍繞審計(jì)工作常態(tài)化開展等方面不斷進(jìn)行探究，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，完善網(wǎng)上認(rèn)證機(jī)制等，國家相關(guān)部門要盡快完善聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，建立信息共享平臺(tái)，實(shí)施層層審計(jì)和約束體系，賦予基層監(jiān)管部門更多而權(quán)限，從而引導(dǎo)他們創(chuàng)新審計(jì)模式、優(yōu)化審計(jì)流程，提升審計(jì)成效?；鶎硬块T要積極開展雙隨機(jī)一公開等相關(guān)的工作，從而形成審計(jì)隨機(jī)有序開展的良好格局。另外還應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)工作，針對發(fā)現(xiàn)的問題加強(qiáng)監(jiān)督管理，重點(diǎn)圍繞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題全面排查研究和綜合監(jiān)管，從而更好地引導(dǎo)上市公司規(guī)范管理，及時(shí)整改不規(guī)范的情形，切實(shí)提升內(nèi)部管理的規(guī)范性?？傊瑢τ谖覈鲜泄径?，想要在激烈的市場競爭環(huán)境下不斷加強(qiáng)內(nèi)部改革，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就需要結(jié)合自身的實(shí)際不斷健全內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)管理，積極和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通，認(rèn)真扎實(shí)開展各項(xiàng)活動(dòng)，降低違法情形的發(fā)生。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門而言也應(yīng)當(dāng)依法開展獨(dú)立審計(jì)，從而更好地減少利益約束，提高審計(jì)的獨(dú)立性和也有效性。國家相關(guān)部門也需要從加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，全面加強(qiáng)市場監(jiān)督管理等角度入手來進(jìn)行分析研究和加強(qiáng)管理，從而更好地推動(dòng)審計(jì)市場穩(wěn)定有序運(yùn)營。想要有效避免上市公司審計(jì)合謀情形的發(fā)生，需要多方努力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，這樣才能形成良好的發(fā)展格局。
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作者：方皋 單位：安徽華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所