稅務會計原則和財務會計原則的比較探析

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摘要：本文首先對稅務會計和財務會計的基本含義進行概述，從歷史成本原則的對比、權(quán)責發(fā)生制原則的對比、相關性原則的對比、實質(zhì)重于形式原則的對比四個方面入手，對稅務會計原則和財務會計原則進行解析，并以稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別為依據(jù)，提出協(xié)調(diào)稅務會計和財務會計的相關思考。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許參考。

關鍵詞：稅務會計;財務會計;原則;比較

稅收會計是一門邊緣學科，是稅務學和會計學的交叉融合。不管是針對稅務會計，還是對于財務會計，其自身都具有獨特的原則，并且隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，其具備的這種特性也逐漸顯現(xiàn)出來，其中稅務會計秉持的原則主要以國家建立的相關政策實施稅務活動為主，而財務會計秉持的原則主要是結(jié)合企業(yè)運營發(fā)展狀況，如實反映企業(yè)經(jīng)營活動的過程，兩者主體對象在本質(zhì)方面存在差異。因此，對稅務會計原則和財務會計原則之間的關聯(lián)和差異進行探討，對會計業(yè)務落實具有現(xiàn)實性意義。

一、稅務會計和財務會計的基本定義

所謂的稅務會計是指，根據(jù)會計學有關內(nèi)容和理論，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行綜合反映和監(jiān)管，確保納稅活動的全面落實，讓納稅人員自覺根據(jù)稅法規(guī)定，進行稅務繳納的一項專業(yè)會計學科。稅務會計秉承著“稅法至上”的原則，在會計原則的確認和計量上，以稅法進行判斷及修正，使納稅人承擔納稅義務。而財務會計是指，結(jié)合企業(yè)運營活動中落實的各項活動，進行全方位監(jiān)管和核算，并且給有關工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，為其提供企業(yè)精準財務數(shù)據(jù)以及企業(yè)今后發(fā)展標準的管理體系。在企業(yè)運營發(fā)展中，財務會計在其中起到了關鍵性的作用。給企業(yè)提供精準的運營信息、負債信息以及變現(xiàn)信息等，使投資者以及債權(quán)人等各方得到進行各項決策的依據(jù)。財務會計作為企業(yè)和外部投資人員進行交流的平臺，運用企業(yè)已經(jīng)落實的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，利用財務報表的方式將企業(yè)實際信息傳遞給外界，這對企業(yè)今后投資市場的拓展，起到了引導性的作用。

二、稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系

稅務會計和財務會計之間存在的關聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，稅務會計信息主要是把財務會計信息當作基本條件。通常情況下，通過企業(yè)構(gòu)建的財務會計體系，企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了一系列完善的財務活動“數(shù)據(jù)庫”，該“數(shù)據(jù)庫”可以給企業(yè)提供真實的財務信息。并且，該“數(shù)據(jù)庫”也具有企業(yè)開展稅務會計處理工作的基本信息。站在國際角度來說，大部分國家把企業(yè)會計數(shù)據(jù)當作基礎，之后根據(jù)稅務法規(guī)的相關要求進行適當修整。第二，稅務會計和財務會計的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)于企業(yè)對外編制的財務報表中。因為稅務會計處理會給企業(yè)財務會計工作帶來一定影響，并且該影響將直接體現(xiàn)在財務報表中。例如，企業(yè)在進行所得稅核算時，有些專項用途財政性資金可以遞延5年繳納稅款，我們就會在賬務處理和報表中出現(xiàn)遞延所得稅負債了。

（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別

稅務會計與財務會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在三個方面。第一，根本目的不同。稅務會計的主要作用就是對企業(yè)經(jīng)濟收入情況進行監(jiān)管，保證納稅人能夠正確的履行納稅義務，使國家稅收權(quán)益不受侵害。而財務會計的主要作用就是為投資人員對企業(yè)資產(chǎn)的真實性的了解提供條件。建立企業(yè)財務會計體系的主要作用就是將企業(yè)財務情況、運營業(yè)績以及財務變動情況進行真實體現(xiàn)，給政府部門、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員提供精準的財務信息。第二，基本前提不同。由于稅務會計和財務會計之間的目的有所不同，其基本前提也存在一定差異性。如，納稅主體與會計主體不同，納稅年度與會計分期不同，貨幣時間價值與貨幣計量不同；而稅務會計基本前提的重中之重——年度會計核算，是財務會計所沒有的一項基本前提。第三，秉持的原則不同。因為稅務會計和財務會計所提供的服務目的有所差異，使得兩者之間為了落實自身目標所采用的措施也有所不同?；驹瓌t決定了處理方式的選用，同時給相關人員提供了操作依據(jù)。

三、稅務會計原則和財務會計原則的比較

（一）歷史成本原則的對比

歷史成本原則指會計記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時，應該以實際取得的成本為計量標準。為了精準地反映企業(yè)現(xiàn)有的財務狀況，在特定情況下將會摒棄歷史成本原則。如某些資產(chǎn)評估增值，或某些資產(chǎn)用公允價值入賬，或者某些資產(chǎn)按照《企業(yè)會計制度》、資產(chǎn)減值準備要求對資產(chǎn)進行減值等情況，在會計中屬于非常正常的調(diào)整，但是在實際稅務處理中，對此并不認同，稅務處理一般都是按照賬面原值來計算納稅所得。一直以來，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅持的，這是因為繳稅是一種法律行為，而歷史成本原則下，一般都是按照發(fā)票或者合同來確定成本的，與公允價值比，歷史成本有時的確不能精準反映資產(chǎn)的價值，但是它確定性強，有理有據(jù)。而財務會計則不然，會計準則、制度在多處引入先進流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念以保證財務會計信息的可靠與真實，這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。

（二）權(quán)責發(fā)生制原則的對比

企業(yè)會計計算應該秉持會計相關原則，把職責發(fā)生機制當作標準，對企業(yè)真實的運營狀況進行體現(xiàn)，而稅法主要是秉持職責發(fā)生機制，對收付情況進行修整和核查。稅法對權(quán)責發(fā)生制總體上還是肯定的，畢竟應納稅所得額就是以財務會計利潤為基礎調(diào)整而來，然而為了準確反映企業(yè)的情況，企業(yè)會計賬目中產(chǎn)生的大量的會計估計，稅法對這些會計估計還是持保留態(tài)度的，因此計算應稅所得時會對一些會計估計進行調(diào)整。例如，在權(quán)益法下面，應按照持股比例確認投資收益，但其實這些收益并未實現(xiàn)，稅法出于可靠性的考慮，只有企業(yè)實際收到股息紅利時，才計入應稅所得。另外，有些福利良好的企業(yè)，對所有員工按照工作年限計提了退職金，在員工離職時發(fā)放，這些退職金在計提費用的時候并未發(fā)生。因此，計算所得稅的時候要把未發(fā)生的退職金調(diào)整應納稅所得額，這些調(diào)整遵循的都是收付實現(xiàn)制。

（三）相關性原則的對比

稅法相關性原則主要是滿足國家征稅需求，著重在計算應稅所得時，稅前扣除的支出要與取得的收入有直接關聯(lián)。例如，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。財務會計相關性原則要求企業(yè)所提供的財務信息可以將企業(yè)的財務情況、運營效益以及資金流量進行真實體現(xiàn)，同時滿足財務數(shù)據(jù)應用人員的需求。其中包含了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需求、滿足掌握企業(yè)財務情況和運營效益的需求、滿足企業(yè)提升內(nèi)部運營管理水平的需求等。可見，同是相關性原則，意義大不同。

（四）實質(zhì)重于形式原則的對比

實質(zhì)重于形式是一項基本的會計原則，是指企業(yè)按照經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)進行會計確認和計量，不僅僅以交易事項的法律形式為根據(jù)。一項交易或事項的實質(zhì)與其外在形式有時候是不一致的。例如，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品并在合同中附加退貨條款，企業(yè)不能按照以往經(jīng)驗預估退貨率，雖然已經(jīng)將發(fā)票貨物交給買方并已收款，但是試銷期內(nèi)銷售能否實現(xiàn)還存在著不確定性，若直接確定銷售收入，不能反映交易的實質(zhì)。然而，核定計稅基礎時，稅法遵從“形式重于實質(zhì)”，對于經(jīng)濟業(yè)務的把握，還是更重視合同、發(fā)票、銀行水單等法律形式，保持其確定性及嚴肅性。

四、協(xié)調(diào)稅務會計和財務會計的相關思考

（一）強化協(xié)調(diào)發(fā)展的意識

稅務會計和財務會計都是在會計學基礎上衍生的產(chǎn)物，但是兩者側(cè)重不同導致產(chǎn)生差異，部分差異甚至晦澀難懂不好操作，造成無意間違反稅法的嚴重情況。只有建立稅務會計和財務會計和諧發(fā)展的理念，才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟管理水平。企業(yè)財務人員需要在實際工作中針對出現(xiàn)的問題，結(jié)合財務會計和稅務會計的特點，尋找合適的解決方法，簡化納稅工作流程，提高工作效率，保證稅務工作合理合法，保障按時繳納稅款。

（二）做好稅務工作的科學規(guī)劃

我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繁瑣復雜，經(jīng)濟行業(yè)種類眾多，給稅務工作的落實增添難度。面對這項國計民生的工程，需要做好規(guī)劃工作，這樣才能確保稅務工作穩(wěn)定落實。針對企業(yè)來說，也應該做好稅務繳納工作，科學合理地進行稅務規(guī)劃，減輕企業(yè)納稅壓力。稅務工作和財務工作比較起來，相對更復雜，并且其涉及的范疇比較廣，這就需要稅務會計工作人員擔當更多的職責，在自己的工作范圍內(nèi)滿足各項工作要求。

五、結(jié)束語

總而言之，稅務會計和財務會計在原則上存在不少差異，在實際工作中，側(cè)重點也有所不同，但是二者之間都具備會計學眾多類似的特性。因此，需要結(jié)合實際工作情況，將稅務會計原則與財務會計原則進行有機結(jié)合，才能將其自身作用進行全面發(fā)揮。這就需要對稅務會計和財務會計的含義有所了解，明確兩者之間的導向目標，給予合理引導規(guī)劃。而稅務會計和財務會計之間的差異性給企業(yè)實際運營造成了諸多影響，因此，需要采用合理的措施，讓二者在協(xié)調(diào)發(fā)展的情況下，為企業(yè)今后穩(wěn)定的發(fā)展奠定扎實的基礎。

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作者:施夏瓔 單位:現(xiàn)代商船<中國>有限公司