稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則比較

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一、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則

（一）稅務(wù)會計原則

當(dāng)前我國政府為了有效籌集財政收入，通過稅收相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)會計行為進行的合法性規(guī)定。當(dāng)前包括我國在內(nèi)的幾乎所有國家都并沒有對稅務(wù)會計的原則進行直接規(guī)定，而是通過稅收法律法規(guī)的制定從宏觀上對稅務(wù)會計的基本遵從原則進行規(guī)定。當(dāng)前我國稅法中有關(guān)稅務(wù)會計的原則可以歸納為以下三點：客觀性原則、總體性原則和合法性原則?？陀^性原則實質(zhì)上是要求稅務(wù)會計從業(yè)人員在進行稅務(wù)會計核算過程中保證客觀公正，切不可偏離財務(wù)事實，以最終實現(xiàn)財務(wù)信息的中立性。因此在進行稅務(wù)會計信息系統(tǒng)的建立時，需要以稅法作為出發(fā)點，以企業(yè)財務(wù)現(xiàn)實作為操作對象進行有效核算。總體性原則實質(zhì)上要求企業(yè)在進行稅務(wù)會計體系的建立時需要考慮各稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別，需要從宏觀角度對企業(yè)會計信息進行稅法方面調(diào)整核算。只有這樣才能保障稅務(wù)會計活動的完整性和總括性。合法性原則要求企業(yè)在進行會計核算時除了遵守會計規(guī)范、利用財務(wù)會計原則外，需要將遵守稅法放到很高的高度。對于企業(yè)而言，只有合乎稅法要求，才能降低企業(yè)的納稅風(fēng)險；只有靈活運用稅法，才能尋找到財務(wù)會計籌劃的空間，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的利潤水平。

（二）財務(wù)會計原則

由于財務(wù)會計原則一般各國都通過了財務(wù)會計規(guī)范進行規(guī)定，因此具有很強的明確性和固定性。企業(yè)在從事財務(wù)會計活動中需要對資金運作進行有效管理和監(jiān)督，以保證企業(yè)財務(wù)信息的客觀性，維護企業(yè)相關(guān)投資人或者債權(quán)人、股東的合法權(quán)益。因此可見財務(wù)會計是企業(yè)運行的重要內(nèi)容，只有進行有效的財務(wù)會計管理才能減小企業(yè)面臨的風(fēng)險，同時提高投融資決策的準(zhǔn)確性。而財務(wù)會計原則作為企業(yè)從事會計活動的基本遵循原則，一般具有以下幾點：及時性原則、可靠性原則和實質(zhì)性原則。及時性原則就是企業(yè)在從事財務(wù)會計工作時必須保證時效性，對于會計憑證及相關(guān)信息的處理必須在規(guī)定期間內(nèi)完成，切不可拖延至下個期間。因為會計是動態(tài)的工作過程，其財務(wù)信息也是動態(tài)的，如果未能保證財務(wù)會計的及時性原則必然造成企業(yè)正常業(yè)務(wù)難以開展?？煽啃栽瓌t實質(zhì)上類似于稅務(wù)會計原則中的客觀性原則，即要求財務(wù)會計信息是客觀公正、可靠的。因此任何財務(wù)信息必須記載著相應(yīng)的真實發(fā)生的財務(wù)活動，否則必然導(dǎo)致財務(wù)信息失真，難以向企業(yè)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的財務(wù)信息。實質(zhì)性原則就是在進行財務(wù)會計處理時通過空殼公司或者其他形式進行財務(wù)信息核算的方式是尤為財務(wù)會計原則的，在日常財務(wù)信息核算過程中必須注重實質(zhì)重于形式的原則，只有這樣才能保證財務(wù)信息和企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動實質(zhì)對等。

二、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較

（一）成本計量原則的比較

一般來說，稅務(wù)會計原則更多的強調(diào)歷史成本，而企業(yè)的會計準(zhǔn)則會更在意資產(chǎn)的價值變化。歷史成本原則是指企業(yè)對會計要素的確認(rèn)應(yīng)該按照其最初的成本，而在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，也要以發(fā)生業(yè)務(wù)的實際成本來作為計價基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)會計原則與歷史成本原則發(fā)生沖突時，稅法堅決支持歷史成本原則，這充分體現(xiàn)了稅法對于該原則的擁護。在現(xiàn)實生活中，有許多情況是企業(yè)所采用的會計制度棄用歷史成本原則，稅法對該原則的維護就體現(xiàn)為：如果企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)違背了歷史成本，稅法會規(guī)定企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)來確認(rèn)和反映相關(guān)資產(chǎn)的價值。稅法如此強調(diào)歷史成本原則的主要原因是，征稅是一種國家法律行為，必須要有充足的證據(jù)來保證稅款征收的合法性。而財務(wù)會計準(zhǔn)則強調(diào)的是公允價值的理念，當(dāng)一個企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)偏離歷史成本原則時，可以用可收回金額等資產(chǎn)的公允價值來替代，以此來保證財務(wù)信息的可靠性。

（二）相關(guān)性原則的比較

在財務(wù)會計中，相關(guān)性原則是指企業(yè)財務(wù)會計提供的信息要能與財務(wù)報告的使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有利于財務(wù)報告使用者憑借該會計報告來做出盡可能正確的投融資決策。與財務(wù)會計中的相關(guān)性原則截然相反，稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則更注重企業(yè)的收入確認(rèn)、成本計量、費用扣除要是企業(yè)實際發(fā)生的，并且收入與成本、費用之間要存在合理的因果關(guān)系。從上面的描述可以看出，財務(wù)會計的相關(guān)性原則是注重對企業(yè)財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策，要盡可能地使使用者有效地評估企業(yè)的價值，做出科學(xué)的投融資決策，為企業(yè)的良好發(fā)展提供必要幫助。而稅務(wù)會計的相關(guān)性原則是注重企業(yè)在進行納稅申報時要能準(zhǔn)確核算其收入、成本與費用，稅務(wù)機關(guān)也要根據(jù)這一原則來判斷企業(yè)的成本、費用是否能扣除，并最終確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?？梢钥闯觯谙嚓P(guān)性原則方面，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要差別表現(xiàn)為適用對象的不同。

（三）配比原則的比較

配比原則是指企業(yè)的成本、費用要能夠與企業(yè)對應(yīng)時期的收入進行配比，以此來正確計算企業(yè)在該期間的收益，不配比的成本、費用就不能從收入中進行扣除，因為這是影響企業(yè)營業(yè)凈損益的。稅務(wù)會計對于配比原則的體現(xiàn)主要是在企業(yè)所得稅中，我國的企業(yè)所得稅承認(rèn)配比原則，納稅人在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的成本、費用必須要與同階段的應(yīng)稅收入進行配比，不能提前扣除，也不能推遲扣除。財務(wù)會計的配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的收入確認(rèn)的權(quán)利發(fā)生時，隨之也就產(chǎn)生了扣除成本、費用的權(quán)利，而企業(yè)沒有收入確認(rèn)的權(quán)利，與之對應(yīng)的成本、費用也不能扣除。配比原則在稅務(wù)會計中作用是，能有效防止企業(yè)少計收入，多計算成本、費用，以此來減少應(yīng)納稅所得額的行為。每一個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會有其特定的行業(yè)平均成本、費用消耗，企業(yè)在進行納稅申報時，需要考慮其成本、費用消耗率是否超過行業(yè)平均水平，營業(yè)利潤是否低于行業(yè)平均。如果企業(yè)的營業(yè)利潤長期過低，則很有可能會引起稅務(wù)機關(guān)的注意，從而產(chǎn)生稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

三、結(jié)語

當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)會計也有了更大的用途。根據(jù)上文我們可以發(fā)現(xiàn)，在了解了稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則之后，便可以發(fā)現(xiàn)之間存在的差異。因此，企業(yè)會計從業(yè)人員需要在認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)會計原則的基礎(chǔ)上對稅法規(guī)定進行認(rèn)真了解，以最終達到提高企業(yè)會計處理水平的目的，最終促進稅務(wù)會計和財務(wù)會計和諧發(fā)展。

作者：崔萍 單位：永富容器（哈爾濱）有限公司