增值稅法實(shí)施細(xì)則精選(九篇)

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第1篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、視同銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有著不同的認(rèn)定，因此視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)有爭(zhēng)論的話題?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》）中規(guī)定了八種類(lèi)型的視同銷(xiāo)售行為，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條也對(duì)視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷(xiāo)售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，哪些不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì)計(jì)銷(xiāo)售行為還是應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，并作出正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

視同銷(xiāo)售行為即“視同銷(xiāo)售貨物行為”，屬于比較特殊的一類(lèi)業(yè)務(wù)。出于保護(hù)增值稅鏈條的不間斷和保證稅源的目的，《實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷(xiāo)售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。企業(yè)所得稅上除了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條外，國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件就企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的所得稅處理問(wèn)題也作了如下補(bǔ)充規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定商品銷(xiāo)售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：(一)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（四）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

由上面引用的文件可以看出，企業(yè)的視同銷(xiāo)售行為因稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定的區(qū)別而造成了 一些確認(rèn)上的差異。又由于我國(guó)稅法體系中增值稅和企業(yè)所得稅在征稅范圍、征稅對(duì)象上的不同造成了視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在兩大稅種之間不同的稅務(wù)處理。下文將對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法之間、增值稅和企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行系統(tǒng)的描述。

一、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法之間的差異分析

分析之前首先要明確一個(gè)概念,“視同銷(xiāo)售”這一提法并不存在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之中。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只要符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)收入”?！耙曂N(xiāo)售”這種提法更多的出現(xiàn)于稅法之中。因此“視同銷(xiāo)售”在稅務(wù)和會(huì)計(jì)的處理中便存在以下兩種情況：

1、同銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為收入。

在廣義稅法上，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于投資、交際應(yīng)酬、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東等活動(dòng)均定義為視同銷(xiāo)售行為。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中上述行為也同樣符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行了轉(zhuǎn)移、收入金額能可靠計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等，如獎(jiǎng)勵(lì)、分配給股東等行為雖然沒(méi)有直接生成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但已經(jīng)減少負(fù)債且資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其他活動(dòng)，像交際應(yīng)酬、贊助、捐贈(zèng)或投資等，雖然沒(méi)有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債，但由于該活動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移且能夠提升企業(yè)形象，促進(jìn)商品銷(xiāo)售，增加潛在盈利能力和相應(yīng)資產(chǎn)，因此仍然符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。所以應(yīng)當(dāng)將上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣上述視同銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)和稅法的處理上便不產(chǎn)生差異。例如：

某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái)，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車(chē)間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺(tái)，售價(jià)為3000元／臺(tái)，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本351000

貸：應(yīng)付職工薪酬351000

借：應(yīng)付職工薪酬 351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品200000

根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》之規(guī)定上述視同銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)和稅法中均應(yīng)確認(rèn)收入，企業(yè)將資產(chǎn)移送過(guò)程中，移送人與被移送人是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益交換，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理。這兩個(gè)會(huì)計(jì)主體一個(gè)是企業(yè)自身，另一個(gè)是職工個(gè)人或其他單位法人或者其他自然人。上述物品的移送實(shí)際上具有某種利益交換實(shí)質(zhì)，變相存在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在對(duì)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入的視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，由于會(huì)計(jì)、稅法同時(shí)確認(rèn)了收入，不產(chǎn)生差異。企業(yè)在填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表和所得稅納稅申報(bào)表時(shí)可以按照會(huì)計(jì)收入明細(xì)賬為基礎(chǔ)填列，不用進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

2、視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。

在稅法認(rèn)定的視同銷(xiāo)售行為中，有幾項(xiàng)是應(yīng)當(dāng)注意的。這些視同銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。所以在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目分析填列以正確的進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)。納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷(xiāo)時(shí)，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷(xiāo)清單當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。單看這點(diǎn)是與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)間一致的。但是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定：“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天”也就是說(shuō)只要有任何證據(jù)表明企業(yè)發(fā)出委托代銷(xiāo)商品已滿180天，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算都要進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)。這就要求企業(yè)在填制納稅申報(bào)表時(shí)要根據(jù)“委托代銷(xiāo)商品”“應(yīng)收賬款”“營(yíng)業(yè)收入”等科目分析填列。就有可能造成企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表收入與會(huì)計(jì)收入和所得稅納稅申報(bào)表收入之間產(chǎn)生差異。

（2）不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷(xiāo)售。這種情況屬于用于銷(xiāo)售的貨物在一個(gè)法人企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。但是為了保證增值稅鏈條的不間斷，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果不是用于銷(xiāo)售的貨物，如辦公用品等的移送則不應(yīng)在此條款范圍之內(nèi)。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其貨物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是按照規(guī)定必須以合理的價(jià)格計(jì)算確定增值稅計(jì)稅依據(jù)。如：A公司將自產(chǎn)X2機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其賬面成本8750元，對(duì)外售價(jià)為10000元，則A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程10450

貸：庫(kù)存商品8750

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。無(wú)償贈(zèng)送，首先是無(wú)償。沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，即便權(quán)屬發(fā)生變化也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理上只需按照賬面凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出即可。而贈(zèng)送貨物所耗用原材料和支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)從購(gòu)入時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，若不將贈(zèng)送的貨物視同銷(xiāo)售，就會(huì)導(dǎo)致納稅人多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，從而引起以贈(zèng)送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，在貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)。

上述四種增值稅視同銷(xiāo)售行為在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目依據(jù)稅法要求分析填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析上述視同銷(xiāo)售行為造成的稅法和會(huì)計(jì)之間的差異是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，所采取的做法是否有足夠的證據(jù)和法律依據(jù)的支持，以備各種審計(jì)、稽查所用，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在增值稅、所得稅之間的差異分析

根據(jù)文中相關(guān)文件描述，在實(shí)際操作中增值稅和企業(yè)所得稅所認(rèn)定的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也存在一些差異。企業(yè)所得稅在視同銷(xiāo)售的問(wèn)題上更加趨同與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而增值稅則不然。

比如自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)房屋在建工程，增值稅要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)所得稅因沒(méi)有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，不需要視同銷(xiāo)售并入應(yīng)納稅所得。再如“不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷(xiāo)售”。在貨物移送時(shí)就發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。但是在貨物銷(xiāo)售之前實(shí)行統(tǒng)一核算的法人納稅人一般都不用在移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)比區(qū)分《實(shí)施細(xì)則》所描述的八種視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件所描述的所得稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)并進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

在處理增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，有一種情況應(yīng)當(dāng)引起注意，目前在實(shí)務(wù)中也存在爭(zhēng)議?！秾?shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”應(yīng)當(dāng)按照視同銷(xiāo)售繳納增值稅。比如A企業(yè)贈(zèng)與B企業(yè)10輛汽車(chē)，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照10輛汽車(chē)的合理價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。這屬于無(wú)償捐贈(zèng)，計(jì)算繳納增值稅無(wú)可厚非。但如果A企業(yè)銷(xiāo)售給B企業(yè)10000臺(tái)機(jī)床，為了繼續(xù)鼓勵(lì)B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)而贈(zèng)與了B企業(yè)10輛汽車(chē)。這就不再屬于“無(wú)償贈(zèng)送”的范圍而是屬于一種促銷(xiāo)行為。那么類(lèi)似這樣的“有償贈(zèng)送”該如何處理？是包含在10000臺(tái)機(jī)床的價(jià)款之中？還是單獨(dú)另算？《實(shí)施細(xì)則》并沒(méi)有給出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為為促銷(xiāo)所贈(zèng)送的10輛汽車(chē)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含在10000臺(tái)機(jī)床的價(jià)款之中。即為促銷(xiāo)所捐贈(zèng)的10輛汽車(chē)不應(yīng)再單獨(dú)計(jì)算繳納增值稅。

理由如下：

1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》中并無(wú)明確規(guī)定“有償贈(zèng)送”該如何處理。按照 “法無(wú)明文不為罰”的法律原則，不應(yīng)就未予規(guī)定的“有償捐贈(zèng)”繳納增值稅。

2、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）文件規(guī)定“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！卑创肆⒎ň?，有償贈(zèng)送的10輛汽車(chē)屬于“組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品”，“應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入”所以有償贈(zèng)與的10輛汽車(chē)已經(jīng)包含在10000臺(tái)機(jī)床的總銷(xiāo)售價(jià)格之中，不應(yīng)再單獨(dú)另算。

筆者認(rèn)為處理此類(lèi)問(wèn)題的關(guān)鍵就是“無(wú)償贈(zèng)送”還是“有償贈(zèng)送”。所贈(zèng)送的物品是否與企業(yè)銷(xiāo)量掛鉤，是否起到了促銷(xiāo)效果，所贈(zèng)與的對(duì)象是否是企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)者等。另外，如果“有償贈(zèng)送”的是本企業(yè)的銷(xiāo)售的商品，那么為了排除企業(yè)有減少稅基刻意逃稅的嫌疑，建議按照“實(shí)物折扣”的處理方法進(jìn)行相應(yīng)的增值稅和所得稅的稅務(wù)處理，不再適用上述說(shuō)法。

以上是筆者個(gè)人對(duì)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的一些看法。企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)往往千差萬(wàn)別，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理時(shí)要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，緊扣稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度。正確的進(jìn)行視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以及增值稅以和業(yè)所得稅的申報(bào)工作。

參考文獻(xiàn)：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教材

2、注冊(cè)稅務(wù)師《稅法》教材

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2006年版

4、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》

5、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

6、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件

第2篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)；處理差異；視同銷(xiāo)售

一、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)概述

視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定以下八種行為視同銷(xiāo)售：“①將貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！?/p>

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻并沒(méi)有視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定，只規(guī)定了貨物在改變用途而并未真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)是否確認(rèn)收入。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第25條中規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/p>

二、會(huì)計(jì)與《稅法》對(duì)收入確認(rèn)一致時(shí)，不形成會(huì)計(jì)與《稅法》的所得稅差異

有些業(yè)務(wù)不屬于銷(xiāo)售，而且商品所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)變，那么《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就不確認(rèn)其收入?！镀髽I(yè)所得稅法》對(duì)于在同一法人實(shí)體內(nèi)部轉(zhuǎn)移的貨物也不做銷(xiāo)售處理。如：將其用于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)。在這些業(yè)務(wù)或貨物用于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)和在建工程中時(shí)，會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理方法。用于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)中的會(huì)計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

當(dāng)將貨物用于在建工程時(shí)又要分成兩種情況，一種是動(dòng)產(chǎn)工程建設(shè)中，這個(gè)時(shí)候不視同銷(xiāo)售，不需要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

借：在建工程

貸：原材料（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

當(dāng)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)中時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定將其視同銷(xiāo)售，也就是說(shuō)需要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

三、當(dāng)收入確認(rèn)不一致時(shí)，形成所得稅差異

當(dāng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對(duì)收入確認(rèn)不一致時(shí)，就會(huì)形成所得稅差異，那么就需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)將自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于捐贈(zèng)時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而言是不做收入處理的，但是《企業(yè)所得稅法》卻將其視同銷(xiāo)售，要求企業(yè)繳納所得稅。這種情況下，在年終時(shí)要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)支出金額不超過(guò)企業(yè)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)的部分需要繳納所得稅。

當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定其要做銷(xiāo)售處理。當(dāng)公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上就不確認(rèn)其收入，那么這個(gè)時(shí)候就需要年終進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。因?yàn)榘凑铡对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，企業(yè)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)無(wú)論該貨物是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，都需要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。那么，在會(huì)計(jì)處理上就將其分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種：

第一，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的：

借：原材料/固定資產(chǎn)/庫(kù)存商品/無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

第二，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料/固定資產(chǎn)/庫(kù)存商品/無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

四、結(jié)束語(yǔ)

由于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在不同的法律法規(guī)中有不同的規(guī)定，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理時(shí)要綜合各個(gè)相關(guān)法律的具體規(guī)定，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞:EPC總承包 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 業(yè)主

EPC 總承包項(xiàng)目管理模式，是指建設(shè)單位作為業(yè)主將設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，最終向建設(shè)單位提交竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程，這種模式也被形象地稱(chēng)為“交鑰匙工程”。

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了修訂版《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，修訂后的稅法規(guī)定：?jiǎn)挝毁?gòu)進(jìn)的使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，取得的增值稅扣稅憑證可以抵扣。實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。但在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，由于配套稅法體系的不健全， EPC總承包商給業(yè)主就外購(gòu)設(shè)備部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及設(shè)備價(jià)格如何確定，是存在一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后問(wèn)題一

2009年1月1日后，為享受轉(zhuǎn)型后的稅收利益，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，業(yè)主要求總承包商向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（總承包合同中列舉的設(shè)備），以實(shí)現(xiàn)取得購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備增值稅扣稅憑證抵扣的稅收利益。但由于工程總承包方不是增值稅一般納稅人，無(wú)法向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成業(yè)主無(wú)法抵扣增值稅。如果改變總承包方式，總承包人不購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，業(yè)主購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不利于投資節(jié)約和責(zé)任劃分，某種程度上，稅收政策銜接的缺失，可能會(huì)阻礙總承包這種新型的工程發(fā)包方式的發(fā)展。

為實(shí)現(xiàn)總承包模式下的設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，有如下幾種方案可供選者，筆者認(rèn)為均不完全符合稅法。

(一)由設(shè)備供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)給業(yè)主

在不增加總承包商稅負(fù)的前提下，由總承包商確定設(shè)備供貨商、價(jià)格、供貨時(shí)間等合同條款，業(yè)主與設(shè)備供應(yīng)商簽定合同，約定增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給業(yè)主，實(shí)現(xiàn)業(yè)主購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，業(yè)主取得扣稅憑證，業(yè)主抵扣，設(shè)備價(jià)款從總承包合同價(jià)款中扣除。該方案優(yōu)點(diǎn)是業(yè)主可以直接從設(shè)備供應(yīng)商取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，符合稅法條款。但是不符合總承包合同約定即所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工由總承包商提供，業(yè)主在總承包合同之外，簽定采購(gòu)合同，從法律上說(shuō)，與總承包合同抵觸（應(yīng)該是總承包商與設(shè)備供應(yīng)商簽定合同），從合同形式看，設(shè)備供應(yīng)合同完全是業(yè)主與設(shè)備供應(yīng)商簽定的，與總承包商無(wú)關(guān)，總承包商對(duì)該設(shè)備質(zhì)量、價(jià)格等沒(méi)有法律責(zé)任，設(shè)備投用后出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題也是業(yè)主和供貨商自己解決。完全背離了總承包商對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工負(fù)全部責(zé)任的初衷。

(二)由總承包商向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，除本細(xì)則第七條（即納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，如能分別核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，則營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)項(xiàng)業(yè)稅）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。在EPC 總承包項(xiàng)目中，設(shè)備、材料均由總承包商承包，沒(méi)有建設(shè)方提供的。為實(shí)現(xiàn)由EPC總承包就設(shè)備部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果認(rèn)定為增值稅一般納稅人的難度較大，可在其集團(tuán)下成立一家全資子公司，專(zhuān)門(mén)從事設(shè)備采購(gòu)，辦理成增值稅一般納稅人，總承包合同中約定由經(jīng)銷(xiāo)設(shè)備的全資子公司，為業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由從事建筑安裝的全資子公司為業(yè)主開(kāi)具建筑安裝、設(shè)計(jì)等營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這種模式，由于總承包商對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工負(fù)全部責(zé)任沒(méi)有改變，又能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不增加總承包商的稅負(fù)，業(yè)主和總承包商比較容易接受。盡管如此，但是筆者認(rèn)為，這種模式，與稅法有一些抵觸。在一份總承包合同中，由總承包商蓋章簽定，但合同約定由其供應(yīng)設(shè)備的全資子公司、建筑安裝的全資子公司提供發(fā)票，無(wú)法從稅法上判斷交易的實(shí)質(zhì)性單位；如果能認(rèn)定為增值稅一般納稅人，建議將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同(設(shè)備供貨合同和設(shè)計(jì)建筑安裝合同)，將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營(yíng)的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。簽訂的設(shè)計(jì)建筑安裝合同，應(yīng)按該合同總價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅。訂立的設(shè)備供貨合同，需要總承包商給業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。雖然這樣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)較真，還是存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后問(wèn)題二

在增值稅轉(zhuǎn)型后總承包將設(shè)備部分繳納增值稅，增值稅稅負(fù)有所指增加；而增值稅轉(zhuǎn)型前設(shè)備部分（不是建設(shè)方提供）只能繳納營(yíng)業(yè)稅。在這里可以做稅收籌劃的是設(shè)備的加價(jià)部分，因?yàn)槎惙ú⒉皇墙^對(duì)禁止平價(jià)銷(xiāo)售，而是限制無(wú)正當(dāng)理由的平價(jià)銷(xiāo)售；增值稅轉(zhuǎn)型后也沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)備加價(jià)的比例，那么如何降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)，這就是總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員要考慮的問(wèn)題。

三、為便于理解現(xiàn)就CPE總承包項(xiàng)目中的設(shè)備部分舉例說(shuō)明

EPC總承包甲方中標(biāo)生產(chǎn)用鍋爐裝置20000萬(wàn)元，其中設(shè)備中標(biāo)合同價(jià)10000萬(wàn)元（不含增值稅），其他略。設(shè)備采購(gòu)成本7000萬(wàn)元（不含增值稅），其他略。假設(shè)增值稅稅率17%、營(yíng)業(yè)稅稅率3%，為簡(jiǎn)化計(jì)算，暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

(一)設(shè)備中標(biāo)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格差異比較

(1)中標(biāo)價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=10000*0.17=1700元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1700-1190=510元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=10000*0.03=300；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=510+300=810元。

(2)實(shí)際價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1190-1190=0元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=13000*0.03=390；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=0+390=390元。

(3)兩者差異：810-390=420元

(二)以采購(gòu)成本的110%的價(jià)格向業(yè)主開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他略。設(shè)備采購(gòu)成本7000萬(wàn)元（不含增值稅）*110%=7700，其他略

(1)采購(gòu)成本110%價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=7700*0.17=1309元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1309-1190=139元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=12300*0.03=369；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=139+369=508元。

(2)實(shí)際價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1190-1190=0元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=13000*0.03=390；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=0+390=390元。

(3)兩者差異：508-390=118元。由此可見(jiàn)，只要總承包商對(duì)設(shè)備加價(jià)，設(shè)備部分在增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)就一定增加，增加多少取決于增值額的大小。當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)生活中，在做增值稅籌劃的時(shí)候要綜合考慮各項(xiàng)目的情況，在整體上保證企業(yè)有必要的增值稅稅負(fù)。而且如果是平價(jià)銷(xiāo)售，要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)做好關(guān)于EPC總承包管理模式特殊性的解釋工作，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解。

以上是筆者在EPC總承包商給業(yè)主就外購(gòu)設(shè)備部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及設(shè)備價(jià)格如何確定的問(wèn)題的探討，不妥之處，與各位商榷。

參考文獻(xiàn):

第4篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

【摘要】2009年1月1日起,全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%,對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。煤炭行業(yè)是我國(guó)重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。文章通過(guò)介紹增值稅的內(nèi)涵、類(lèi)別及增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容,針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后我國(guó)煤炭行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題提出完善現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的建議。

作為我國(guó)重要的資源類(lèi)行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

一、增值稅的內(nèi)涵和類(lèi)型

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類(lèi)型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國(guó)增值稅對(duì)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

一是自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買(mǎi)方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過(guò)一年,價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車(chē)、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車(chē)、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫(kù)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車(chē)、工字鋼等等。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開(kāi)發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購(gòu)貨人從銷(xiāo)售方的第三方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國(guó)家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn)。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類(lèi)核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門(mén)協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門(mén)配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門(mén)的涉稅信息,建立長(zhǎng)效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[2]雷鴻.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問(wèn)題及路徑選擇[J].金融與經(jīng)濟(jì),2008(8).

第5篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；煤炭行業(yè)

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國(guó)重要的資源類(lèi)行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響：一是新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅的抵扣；二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類(lèi)型

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅可分為三種類(lèi)型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除；消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國(guó)增值稅對(duì)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

一是自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二：一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%；二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高，煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo)，年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買(mǎi)方市場(chǎng)下的價(jià)格因素，決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”，明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定：“條例第十條和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”由此產(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議，即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤，在工程煤的銷(xiāo)售記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)，煤礦在改擴(kuò)建中購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前，使用年限超過(guò)一年，價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定，第二十一條重新定義了固定資產(chǎn)：“前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車(chē)、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車(chē)、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫(kù)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車(chē)、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，部分煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子，將2009年前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理，主要聚焦于煤炭行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分，嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng)，一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬，即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì)，兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理，出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表，并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，形式上無(wú)可挑剔，但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次，銀行存款日記賬也只有稅款的繳納，其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用或購(gòu)進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付，在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天，幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)的現(xiàn)金交易是不符合常理的，但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒(méi)有明確的規(guī)定，使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式，難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型，采取措施，強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)，煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上，對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí)，就是要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致，防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開(kāi)發(fā)票，或是一些要貨不要票的人，將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方，或購(gòu)貨人從銷(xiāo)售方的第三方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃國(guó)家稅款，還應(yīng)對(duì)2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn)，防止2009年取得之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購(gòu)貨方，以證實(shí)真實(shí)的資金流向；新增固定資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)要完備，相關(guān)的保管人員、采購(gòu)人員簽字認(rèn)可，以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向；新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì)，以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣(mài)要計(jì)收入，計(jì)提增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；另一方面，要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化，期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù)，真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向，促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》，規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算，要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算，大額資金必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記；在貨物的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售方面要有交易雙方的購(gòu)銷(xiāo)合同，相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫(kù)單、入庫(kù)單，真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向；在購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售方面取得或開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票，要按規(guī)定及時(shí)入賬，否則按增值稅條例的規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按法定稅率征收稅款。

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制，形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類(lèi)核查反饋等方面，橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門(mén)協(xié)同作用，縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工，各有側(cè)重，細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié)，整合稅收分析、納稅評(píng)估，稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查，形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門(mén)配合協(xié)作，有效獲取相關(guān)部門(mén)的涉稅信息，建立長(zhǎng)效機(jī)制，健全協(xié)稅護(hù)稅體系，形成綜合治稅合力。

五是強(qiáng)化信息采集，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，搭建評(píng)估模型，遵守評(píng)估程序，規(guī)范評(píng)估過(guò)程和評(píng)估文書(shū)的運(yùn)用，每月開(kāi)展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷(xiāo)模型、以進(jìn)控銷(xiāo)模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估，建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律中探尋征管規(guī)律，完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷(xiāo)量等征管手段，堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶開(kāi)展一次巡查，每月建立健全《煤炭開(kāi)采產(chǎn)量表》、《煤炭銷(xiāo)售情況表》、《電煤銷(xiāo)售情況表》三個(gè)電子檔案，每月開(kāi)展煤炭銷(xiāo)售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析，依托綜合征管信息系統(tǒng)，搭建行業(yè)管理信息平臺(tái)，稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警，構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]雷鴻.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問(wèn)題及路徑選擇[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2008(8).

第6篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

購(gòu)物中心應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕202號(hào)）規(guī)定，飲食店、餐館（廳）、賓館（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對(duì)外銷(xiāo)售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅法規(guī)征收增值稅。小型購(gòu)物中心是賓館對(duì)外銷(xiāo)售貨物的賣(mài)場(chǎng)，銷(xiāo)售工藝品為賓館的兼營(yíng)行為，所以應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。根據(jù)以上規(guī)定，該賓館的購(gòu)物中心如果銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且又是單獨(dú)納稅的兼營(yíng)行為，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。對(duì)照以上規(guī)定，由于工藝禮品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不常發(fā)生，似乎可以適用第三類(lèi)情況，不辦理一般納稅人認(rèn)定。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，規(guī)定不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。很明顯，小型購(gòu)物中心日常以銷(xiāo)售貨物為主，是增值稅納稅人，增值稅應(yīng)稅行為不是偶然發(fā)生，不符合不辦理一般納稅人資格認(rèn)定條件，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人認(rèn)定。

納稅人需要關(guān)注的是，為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后及時(shí)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。逾期未報(bào)送的，將按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票

餐飲部不用認(rèn)定為一般納稅人

關(guān)于賓館餐飲部自行加工銷(xiāo)售糕點(diǎn)的納稅問(wèn)題，要分清餐飲部糕點(diǎn)是隨餐飲消費(fèi)時(shí)食用還是做好后單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕202號(hào)）規(guī)定，對(duì)于飲食店、餐館（廳）、賓館（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷(xiāo)售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條也規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。按照上述規(guī)定，如果賓館將糕點(diǎn)在店內(nèi)作為顧客餐費(fèi)消費(fèi)取得的收入部分，應(yīng)按飲食業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。如果賓館餐飲部設(shè)有專(zhuān)門(mén)的糕點(diǎn)銷(xiāo)售窗口，或者賓館餐飲部把糕點(diǎn)推銷(xiāo)到超市等場(chǎng)所進(jìn)行銷(xiāo)售，沒(méi)有伴隨著營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為，則是兼營(yíng)行為，應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅。

如果賓館餐飲部兼營(yíng)行為銷(xiāo)售額較大，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)用不用申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人呢？同樣根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）有關(guān)不用辦理一般納稅人資格認(rèn)定納稅人的相關(guān)規(guī)定。賓館餐飲部為營(yíng)業(yè)稅納稅人，且糕點(diǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是賓館餐飲部不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，雖然銷(xiāo)售額大，但可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，不認(rèn)定一般納稅人。

賓館經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，在銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知辦理認(rèn)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，否則，將按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。

第7篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《暫行條例》”）于2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝過(guò)程中涉及的設(shè)備、材料，部分客戶可能要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但建安企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無(wú)法提供混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。如滿足客戶要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，許多建安企業(yè)在現(xiàn)有性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式下，必然要求設(shè)備材料與勞務(wù)在形式上和實(shí)質(zhì)上發(fā)生分離：

（一）形式上分離，是指必然要求工程承包模式變?yōu)榉趾炘O(shè)備材料銷(xiāo)售合同和勞務(wù)承包合同；

（二）實(shí)質(zhì)上分離，是指甲供設(shè)備或材料，建筑公司僅剩勞務(wù)承包模式。

對(duì)形式上的分離來(lái)講，由于銷(xiāo)售和勞務(wù)對(duì)象均為一人，而且，很多建安企業(yè)提供的設(shè)備材料價(jià)值往往超過(guò)兩者合計(jì)總價(jià)值的50%。因此，按增值稅實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定以及國(guó)稅部門(mén)一貫做法，取得的全部收入極有可能被主管?chē)?guó)稅部門(mén)判定為全額并計(jì)繳納增值稅。即使不存在以上風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)于應(yīng)征增值稅的設(shè)備材料又增加了一道營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重稅負(fù)。

對(duì)實(shí)質(zhì)上的分離來(lái)講，僅剩勞務(wù)承包模式，不僅會(huì)使企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模大幅縮小，影響營(yíng)業(yè)資質(zhì)。此外，最關(guān)鍵的是還會(huì)使工程利潤(rùn)空間變窄。

因此建安企業(yè)就要做好應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對(duì)部分客戶獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求，盡量減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的負(fù)面影響。

二、對(duì)客戶增值稅抵扣問(wèn)題的分析

在實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)的相關(guān)客戶即使能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也存在不能抵扣的問(wèn)題，原因是本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的消費(fèi)型：

（一）《暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；以及第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施細(xì)則》”）第五條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

因此，增值稅納稅人仍不包括應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。

（二）房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍?！秾?shí)施細(xì)則》對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念也予以明確，第二十三條中規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

通過(guò)客戶增值稅抵扣問(wèn)題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問(wèn)題：

1、建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶沒(méi)有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要。

2、工程中明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，客戶也沒(méi)有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要。

3、建安企業(yè)應(yīng)判斷工程最終竣工后，屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)該提前與客戶做好協(xié)商和溝通，說(shuō)服其沒(méi)有必要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而導(dǎo)致成本增加以及多抵扣導(dǎo)致偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、可供選擇的方案

建安企業(yè)要滿足部分客戶獲取增值稅抵扣憑證的要求，理論上有以下方案可供選擇：

（一）分開(kāi)納稅

建安企業(yè)對(duì)合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。該方式在以下兩種情況下可以做到：（1）根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（2）分別核算的兼營(yíng)行為。

（二）全額繳納增值稅

改變行業(yè)性質(zhì)，變成銷(xiāo)售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人。優(yōu)點(diǎn)是：（1）能向客戶完全提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）能將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方企業(yè)，不影響建安企業(yè)利潤(rùn)空間。

缺點(diǎn)是：（1）稅務(wù)上操作性不強(qiáng)，建安企業(yè)屬于法定營(yíng)業(yè)稅納稅人；（2）即使可行，若毛利較高則造成稅負(fù)過(guò)高；（3）客戶獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也未必能抵扣；（4）扣繳分包方營(yíng)業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突。

（三）分離設(shè)備材料

分離設(shè)備材料，是指將設(shè)備和材料完全由甲方自行提供，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（須增值稅一般納稅人）采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）由于剝離設(shè)備材料，產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）利潤(rùn)空間暴露，利潤(rùn)可能下降。（4）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并無(wú)過(guò)多減輕。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但其不通過(guò)建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。該方式不利之處顯而易見(jiàn)：（1）建安企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方，整體產(chǎn)值大幅縮水，企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）導(dǎo)致許多建安企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，無(wú)利可圖。

（四）僅分離設(shè)備

僅分離設(shè)備，是指將設(shè)備完全由甲方自行提供，建安企業(yè)成為提供勞務(wù)和材料的企業(yè)，也包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）能最大限度地保留利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）產(chǎn)值和利潤(rùn)受到一定影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但其不通過(guò)建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。缺點(diǎn)：（1）設(shè)備分離，產(chǎn)值和利潤(rùn)受到影響，但比較保留勞務(wù)和材料，所受影響次之；（2）仍無(wú)法提供包括材料在內(nèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（五）分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人

原理是建安企業(yè)分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人，兩者根據(jù)稅負(fù)條件和其他要求，經(jīng)營(yíng)各自的工程業(yè)務(wù)，前提條件是分離實(shí)體也能取得相應(yīng)的建安資質(zhì)。

該方案思路如下：（1）測(cè)算企業(yè)各類(lèi)工程的增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；（2）保留母公司的營(yíng)業(yè)稅納稅人性質(zhì)，同時(shí)成立一家具有增值稅一般納稅人資格的子公司，性質(zhì)為銷(xiāo)售設(shè)備材料為主、安裝為輔的商貿(mào)企業(yè)；（3）子公司經(jīng)營(yíng)增值稅稅負(fù)較輕或稅負(fù)相當(dāng)?shù)墓こ虡I(yè)務(wù)；（4）母公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)。新增工程業(yè)務(wù)，根據(jù)稅負(fù)測(cè)算，并與客戶充分溝通，來(lái)選擇經(jīng)營(yíng)主體。

該方案優(yōu)點(diǎn)：（1）解決不能完全提供增值稅抵扣憑證矛盾；（2）關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)：（1）如果建安企業(yè)各項(xiàng)目毛利均較高，稅負(fù)可能增加；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)母公司而言，如果對(duì)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍不能提供，但由于稅負(fù)較輕，可以與客戶協(xié)商來(lái)解決。

由于建安企業(yè)客戶的不確定因素較多，以及企業(yè)特點(diǎn)較多，因此建安企業(yè)可以通過(guò)與客戶的溝通、協(xié)商以及企業(yè)實(shí)際情況來(lái)選擇方案以應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型。

四、案例

（一）企業(yè)基本情況

某國(guó)有控股公司，下屬獨(dú)立核算省內(nèi)兩家獨(dú)立核算分公司。集團(tuán)及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢(xún)等，2009年集團(tuán)預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)收入約為10億元，該集團(tuán)合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值2.8億，材料產(chǎn)值2.3億）。成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億，外包費(fèi)用1億，設(shè)備成本2.67億，材料成本2.21億）。增值稅轉(zhuǎn)型后，客戶紛紛與該公司商討，希望能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

該公司聘請(qǐng)注冊(cè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)咨詢(xún)籌劃，稅務(wù)師了解情況如下：

（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由母公司承接，并由集團(tuán)進(jìn)行簽訂總包合同，主體工程由分公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。

（2）由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》[財(cái)稅[2003]16號(hào)]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”該企業(yè)所在省份也相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

（3）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備及建安勞務(wù)，分別簽訂是可行的。

（4）工程所需設(shè)備材料，均有負(fù)責(zé)施工的分公司購(gòu)買(mǎi)，沒(méi)有自產(chǎn)設(shè)備材料。 （5）工程所需材料除合總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶還自己采購(gòu)設(shè)備材料用于工程。

（二）納稅現(xiàn)狀

該公司目前主營(yíng)業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3%全額繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)師通過(guò)分析后認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅納稅方面存在三個(gè)主要問(wèn)題：

（1）未充分利用稅法規(guī)定，造成多計(jì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括文件列舉設(shè)備價(jià)值。但目前該公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，未扣減稅法規(guī)定的相關(guān)設(shè)備價(jià)值。

（2）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未包括客戶自供材料的價(jià)值部分，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建設(shè)方提供的材料價(jià)值也應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額當(dāng)中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

（3）工程安裝收入中包括設(shè)備材料，設(shè)備材料的價(jià)值大于安裝價(jià)值，二者之比超過(guò)約50%，因此，按《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，該公司存在取得的全部收入極有可能被主管?chē)?guó)稅部門(mén)判定為全額并計(jì)繳納增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方案籌劃

（1）對(duì)客戶增值稅抵扣問(wèn)題的分析

分析企業(yè)的各項(xiàng)工程，發(fā)現(xiàn)客戶即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也存在不能抵扣的問(wèn)題。1.用戶電力工程、輸變電工程滿足增值稅實(shí)施細(xì)則中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的定義。因此，這些工程最終竣工后，是不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)；2.電力工程、輸變電工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平臺(tái)等均屬于建筑物，而這些建筑物上的輸電線路不能與這些建筑物分離，最終是這些建筑物的組成部分，或附屬設(shè)施；3.大修理工程，涉及到線路的更換、改道等，實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕的范疇。

因此，公司應(yīng)與國(guó)稅部門(mén)、客戶做好協(xié)商，在簽訂合同前，明確哪些工程取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣。

（2）方案選擇

第一個(gè)方案：分開(kāi)納稅。由于該公司設(shè)備材料均為外購(gòu)，不滿足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開(kāi)納稅。對(duì)于兼營(yíng)來(lái)說(shuō)，由于銷(xiāo)售和對(duì)象均為一人，是混口銷(xiāo)售，只能納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，該方案不可行。

第二個(gè)方案：全額繳納增稅。企業(yè)將變成銷(xiāo)售為主，安裝為輔的增值稅一般納稅人，由于對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，該公司不愿意考慮該方案。

第三個(gè)方案：剝離設(shè)備材料，由于該公司在行業(yè)中有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程分簽后，仍保留由該公司的控股子公司采購(gòu)，由控股子公司向客戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是分開(kāi)簽后，該公司估計(jì)可能失去3%的利潤(rùn)空間。

分離前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（10-1）×3%=0.27億

城建稅及附加=0.27×（7%+3%）=0.03億

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40億

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（4.9-1）×3%=0.12億

城建稅及附加=0.12×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09億

城建稅及附加=0.09×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51億

二者比較：

毛利減少=1.4-（0.80+0.51）=0.09億

稅負(fù)減少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合計(jì)損失0.02億。

但是該方案，按新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，甲供材料部分仍須繳納營(yíng)業(yè)稅。

理論上該公司另外應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.21×0.03=0.07億，城建稅及附加=0.07×（7%+3%）=0.007億。

因此，理論上損失合計(jì)0.02+0.07+0.007=0.097億元。

第四個(gè)方案：僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時(shí)，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用該方案需要協(xié)商客戶不獲取材料部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是分開(kāi)簽后，該公司估計(jì)可能失去勞務(wù)材料部分2%的利潤(rùn)空間。

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（7.2-1）×3%=0.19億

城建稅及附加=0.19×（7%+3%）=0.02億

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02億

城建稅及附加=0.02×（7%+3%）=0.002億

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11億

與原模式比較：

毛利減少=1.4-（0.82+0.11）=0.47億

稅負(fù)減少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18億

合計(jì)損失=0.47-0.18=0.29億。

第五個(gè)方案，分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人。由于該企業(yè)工程種類(lèi)比較單一，不適用該方案。

從以上各個(gè)方案的分析，該公司采用第三個(gè)方案相對(duì)來(lái)說(shuō)損失較少，但也會(huì)存在不少缺點(diǎn)，如母公司的營(yíng)業(yè)額會(huì)大幅下降，可能影響到資質(zhì)年檢。因此該企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)、與客戶的關(guān)系、各類(lèi)的工程的增值率、工程性質(zhì)等特點(diǎn)，來(lái)籌劃應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自身影響的方案。

五、結(jié)論

第8篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅； 視同銷(xiāo)售； 會(huì)計(jì)處理

增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷(xiāo)售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的行為。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理有不同的觀點(diǎn)，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)增值稅會(huì)計(jì)研究有所裨益。

一、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為不同觀點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物”等八種行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷(xiāo)售處理

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。如2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：

一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（2006）規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入必須同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷(xiāo)售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對(duì)以上行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷(xiāo)售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷(xiāo)售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷(xiāo)售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等失靈；另外，由于本年利潤(rùn)虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷(xiāo)售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和應(yīng)稅銷(xiāo)售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售（即形實(shí)均為銷(xiāo)售）和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)稅銷(xiāo)售（即形式上為銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售）。對(duì)于會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售，不作為銷(xiāo)售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。

筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》、2007年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對(duì)于八種視同銷(xiāo)售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的視同銷(xiāo)售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷(xiāo)售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會(huì)計(jì)處理很重要。

二、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的分類(lèi)及其會(huì)計(jì)處理

（一）形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為

代銷(xiāo)行為包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。這兩種情形，都以銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷(xiāo)行為又分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷(xiāo)方式而異。

1.視同買(mǎi)斷

視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論能否賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷(xiāo)商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷(xiāo)售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再予以確認(rèn)；受托方則在商品銷(xiāo)售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)：借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷(xiāo)商品。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款――受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)：借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款――委托方，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款――委托方；貸：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款――受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷(xiāo)售費(fèi)用；貸：應(yīng)收賬款――受托方。

（二）形非但實(shí)為銷(xiāo)售的行為

1.實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。顯然，在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷(xiāo)售關(guān)鍵在于是否“用于銷(xiāo)售”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。

如果受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷(xiāo)售，在貨物移送當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作會(huì)計(jì)分錄如下：

1）移貨方移送產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款――受貨方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品――移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品――受貨方，借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款――移貨方。

如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷(xiāo)售”，移貨方不用視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，再確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進(jìn)、銷(xiāo)、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做涉稅的會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

（三）形、實(shí)均不為銷(xiāo)售的行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物，未來(lái)投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以這類(lèi)業(yè)務(wù)并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：投資方投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），貸：資本公積――資本溢價(jià)。被投資方收到投資時(shí)：借：原材料等；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：實(shí)收資本。

3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視為非銷(xiāo)售活動(dòng)的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實(shí)是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

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第9篇：增值稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；視同銷(xiāo)售

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售的概念

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來(lái)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嚴(yán)格意義上只是會(huì)計(jì)的一種做賬方法，稅法中并沒(méi)有明確說(shuō)明什么情況需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情況，其中的一些項(xiàng)目會(huì)計(jì)上就作為進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。

視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不按銷(xiāo)售做賬，不確認(rèn)收入和成本，但稅法要求視同銷(xiāo)售處理，并按正常銷(xiāo)售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，會(huì)計(jì)意義上的銷(xiāo)售與稅法意義上的銷(xiāo)售不同，對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷(xiāo)售稅法卻作為銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷(xiāo)售處理。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售的區(qū)分范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1.將貨物交付他人代銷(xiāo)；2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則：（1）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部抵扣鏈中斷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的口徑不一致，如外購(gòu)貨物發(fā)生超定額損耗、發(fā)生雷、電、火、水、風(fēng)、被盜及其他管理不善等事項(xiàng)而導(dǎo)致貨物發(fā)生非常損失，由于這部分貨物將永久退出企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，使增值稅的抵扣鏈中斷，所以，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)的損失中。（2）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部未改變實(shí)物形態(tài)，且也未發(fā)生在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的情況下，該貨物改變了原來(lái)的用途，如用于職工福利、用于在建工程、用于非應(yīng)稅勞務(wù)、用于改建、擴(kuò)建、修繕裝飾建筑物、用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等，應(yīng)將該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部雖然改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，但是未被企業(yè)領(lǐng)用，其增值未被企業(yè)確認(rèn)，也未轉(zhuǎn)移到應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并計(jì)算增值稅的貨物中，如企業(yè)在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品發(fā)生毀損等，應(yīng)將產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)的損失和支出中。

視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則：（1）外購(gòu)的貨物在本企業(yè)內(nèi)部雖然未改變實(shí)物形態(tài)，但貨物實(shí)際離開(kāi)了本企業(yè)，該貨物的價(jià)值應(yīng)重新確認(rèn)。按增值稅的原理，應(yīng)視同銷(xiāo)售，在貨物離開(kāi)本企業(yè)時(shí)，按確認(rèn)的價(jià)值和增值稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如：①將外購(gòu)貨物對(duì)外投資；②對(duì)外捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)。其原購(gòu)進(jìn)時(shí)已申請(qǐng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍然允許抵扣。（2）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并出了本企業(yè)，其價(jià)值增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對(duì)外投資；②對(duì)外捐贈(zèng)；③以物易物等。應(yīng)視同銷(xiāo)售，并按該存貨的活躍市場(chǎng)的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（3）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并被企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，其價(jià)值已被企業(yè)確認(rèn)，增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)；②用于在建工程；③用于非應(yīng)稅勞務(wù)；④用于改建、擴(kuò)建、修繕裝飾建筑物；⑤用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等。由于該貨物的增值已被企業(yè)確認(rèn)，所以，應(yīng)視同銷(xiāo)售，在該貨物交付使用時(shí)，按存貨活躍市場(chǎng)的市價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物除了本企業(yè)或發(fā)生了在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的情況下，按照增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)原理，應(yīng)道道征稅，只要新增了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否作收入處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如：①按委托方確定的售價(jià)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；②在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；③發(fā)出用于銷(xiāo)售的貨物，在不能同時(shí)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的確認(rèn)銷(xiāo)售收入四項(xiàng)條件，但產(chǎn)生了稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)，則應(yīng)計(jì)交增值稅；④發(fā)出委托代銷(xiāo)的貨物達(dá)到180天時(shí)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，并按稅法規(guī)定計(jì)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上的差異

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)核算規(guī)范與否，不僅影響到企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的正確性，還會(huì)關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有的企業(yè)經(jīng)?；煜曂N(xiāo)售行為，導(dǎo)致少繳或不繳增值稅，造成會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的界限也容易模糊不清。視同銷(xiāo)售貨物行為，不會(huì)給企業(yè)增加現(xiàn)金流入量，實(shí)際上不是真正意義的銷(xiāo)售行為。所以會(huì)計(jì)核算中是按成本轉(zhuǎn)賬，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)不作銷(xiāo)售處理，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)核算中因?yàn)闀?huì)出現(xiàn)不同的情況，因此要區(qū)別加以對(duì)待。一是購(gòu)入貨物原先認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但后來(lái)在使用中改變用途或者發(fā)生非正常損失而不能抵扣，但此時(shí)它已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目專(zhuān)欄。所以這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定，將原已計(jì)入科目專(zhuān)欄的“進(jìn)項(xiàng)稅額”通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)務(wù)損益”等科目。二是在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能確定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而應(yīng)直接計(jì)入所購(gòu)貨物的成本中，所以這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題。

企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，企業(yè)人員在賬務(wù)上雖然不作為銷(xiāo)售處理，但應(yīng)根據(jù)增值稅法的規(guī)定，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目中的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，按所開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出只是把按照規(guī)定將不得抵扣的，在數(shù)額上是“一借一貸”，借貸相等，相互抵減，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。因此，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意避免兩種情況：一是少計(jì)應(yīng)納增值稅；二是混淆視同銷(xiāo)售行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因?yàn)閮烧邔?duì)于計(jì)算交納增值稅的影響結(jié)果是不同的。

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