供應(yīng)商審計管理精選(九篇)

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第1篇：供應(yīng)商審計管理范文

【關(guān)鍵詞】 審計費(fèi)用； 盈余管理； 可操控性應(yīng)計利潤

一、導(dǎo)論

獨(dú)立審計對企業(yè)成本的降低、資本市場的優(yōu)化配置，市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。審計產(chǎn)品有著特殊的特質(zhì)，不僅是一種典型的服務(wù)產(chǎn)品，同時又是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品。由于審計產(chǎn)品付費(fèi)方與收益方不是同一方，再加之審計質(zhì)量本身的不可觀察性，使得審計定價變得復(fù)雜而神秘。如何以合理的審計定價提升注冊會計師的風(fēng)險意識，維護(hù)審計質(zhì)量，確保合理的競爭格局，對我國審計產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

早在1980年，學(xué)術(shù)界便開始對審計定價問題進(jìn)行研究。在20多年的研究歷程中，對審計定價影響因素逐步擴(kuò)展至市場特點(diǎn)、非審計服務(wù)等方面。關(guān)于審計費(fèi)用與盈余管理實(shí)證研究在我國還比較少，伍利娜（2003）選取ROE作為盈余管理的指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)ROE處于“保牌”區(qū)間與年度審計費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。劉運(yùn)國等（2004）選擇非經(jīng)常損益絕對值除以資產(chǎn)總額作為盈余管理指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)審計費(fèi)用在一定程度上與盈余管理正相關(guān)。本文擬采用可操控性應(yīng)計利潤絕對值除以資產(chǎn)總額作為衡量盈余管理的指標(biāo)，進(jìn)一步研究審計費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

從審計風(fēng)險的角度來看，盈余管理的易操縱性與隱蔽性等特點(diǎn)，使其在審計中一般被視為高固有風(fēng)險，相應(yīng)地注冊會計師會在審計過程中對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為高水平，在特定審計風(fēng)險水平下，注冊會計師會增加審計程序，通過降低檢查風(fēng)險把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平，這就增加了注冊會計師所投入的資源，由此將導(dǎo)致較高的審計費(fèi)用。因此，得出以下假設(shè)：審計費(fèi)用與盈余管理正相關(guān)。

（二）樣本選擇

本文以2009年為研究窗口，應(yīng)用滬深兩市上市公司的截面數(shù)據(jù)，對盈余管理與審計費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。為了保證所收集數(shù)據(jù)的有效性，盡量減少其它因素對數(shù)據(jù)的影響，依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)對原始樣本進(jìn)行了篩選：（1）同時披露2008年與2009年審計費(fèi)用的A股上市公司。（2）由于金融類上市公司的資產(chǎn)規(guī)模具有特殊性，將刪除金融類的上市公司。（3）剔除數(shù)據(jù)缺失的公司。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，共篩選出1 333家符合條件的上市公司。文中相關(guān)數(shù)據(jù)的處理和檢驗(yàn)是采用excel2007、SPSS統(tǒng)計軟件進(jìn)行的。

（三）變量設(shè)計

盈余管理表示的方式很多，其中應(yīng)計項(xiàng)目和線下項(xiàng)目應(yīng)用比較普遍。應(yīng)計項(xiàng)目內(nèi)生于權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制度下，公司的凈利潤由經(jīng)營現(xiàn)金流和應(yīng)計利潤兩部分組成。經(jīng)營現(xiàn)金通常被看成“硬”收益，操縱空間比較小。但應(yīng)計利潤不同，它既可以通過會計程序來實(shí)現(xiàn)，如壞賬準(zhǔn)備計提政策，也可以通過契約方式，如改變交貨方式。應(yīng)計利潤可以分為可操控性應(yīng)計利潤和不可操控性應(yīng)計利潤兩部分。盈余管理通過可操控性應(yīng)計利潤進(jìn)行，而非操控性應(yīng)計利潤在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司信用政策無重大變化時，一般會保持穩(wěn)定。本文擬以估算出的公司可操控性應(yīng)計利潤的絕對值除以總資產(chǎn)作為衡量盈余管理的指標(biāo)。相關(guān)的計算公式為：

借鑒修正Jones模型，把經(jīng)營現(xiàn)金流量對應(yīng)計利潤的影響考慮進(jìn)去①，通過以下兩個步驟來估計操控性應(yīng)計利潤：

第一步，用估計樣本數(shù)據(jù)估計回歸方程的系數(shù)，回歸方程如下：

TAi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2[（ΔREVi，t-ΔRECi，t）/Ai，t-1]+α3 （PPEi，t / Ai，t-1）+α4（CFOi，t / Ai，t-1）+εi，t

第二步，利用第一步的回歸結(jié)果估計測試樣本公司的操控性應(yīng)計利潤：

NDAi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2[（REVi，t―RECi，t） / Ai，t-1]+α3（PPEi，t / Ai，t-1）+α4（CFOi，t / Ai，t-1） DAi，t=TAi，t-NDAi，t

其中，TAi，t為i公司在t期總應(yīng)計利潤；Ai，t-1為i公司在t期的期初資產(chǎn)總額；REVi，t為i公司在t期的銷售增加額；RECi，t為i公司在t期的應(yīng)收賬款增加額；PPEi，t為i公司在t期的固定資產(chǎn)原值；CFOi，t為i公司在t期的經(jīng)營現(xiàn)金流；εi，t為i公司在t期的參數(shù)估計值；NDAi，t為i公司在t期的非操控性應(yīng)計利潤估計值；DAi，t為i公司在t期的操控性應(yīng)計利潤的估計值。

（四）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

借鑒Simunic的審計費(fèi)用模型，結(jié)合我國市場特點(diǎn)，建立審計費(fèi)用模型：

LnFEE=b1+b2LnASSET+b3INV+b4ReV+b5Big4+b6Da

1.因變量

LnFEE=年度審計費(fèi)用的自然對數(shù)

2.測試變量

本文運(yùn)用計算所得的2009年可操控性應(yīng)計利潤絕對值除以年末總資產(chǎn)（Da）作為盈余管理的替代變量。

3.控制變量

考慮到審計費(fèi)用的影響因素，本文在模型中設(shè)置了適當(dāng)?shù)淖兞坑枰钥刂疲海?）客戶規(guī)模是衡量審計成本的主要因素，實(shí)證結(jié)果顯著性高。（2）審計業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計證據(jù)就越多，審計測試的范圍越大，相應(yīng)審計費(fèi)用就越高。自Simunic（1980）開始，應(yīng)收賬款與存貨占總資產(chǎn)的比重被廣泛作為審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的代表。（3）對于具體的審計業(yè)務(wù)，審計費(fèi)用會因會計事務(wù)所品牌的不同而不同。Beatty（1989）發(fā)現(xiàn)在IPO市場上，六大比非六大獲得更多的報酬。本文按四大和非四大對事務(wù)所進(jìn)行分類。

LnASSET：總資產(chǎn)的自然對數(shù)

INV：存貨占總資產(chǎn)的比值

ReV：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比值

Big4：當(dāng)會計事務(wù)所屬于四大時，啞變量為1，否則為0

三、實(shí)證結(jié)果

表1是修正Jones-CFO模型多元性回歸的結(jié)果。結(jié)果顯示模型擬合較好（Adj-R=0.727 Sig=0），所有自變量的VIF值都小于2，說明自變量之間不存在顯著的多重共線性問題。變量(REV-REC)/A、CFO/A在0.01置信區(qū)間分別正相關(guān)、負(fù)相關(guān)，變量1/A、PPE/A在0.05置信區(qū)間分別正相關(guān)、負(fù)相關(guān)，與預(yù)期相一致。將求出的相關(guān)回歸系數(shù)代入模型，求出反映盈余管理程度的可操控性應(yīng)計利潤。

對檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷淖兞窟\(yùn)用SPSS進(jìn)行描述性統(tǒng)計（此圖省略），年審計費(fèi)用均值為1 060 000，中位數(shù)為500 000，最大值為80 000 000，最小值為100 000，從中可以看出我國企業(yè)審計費(fèi)用差距較大。總資產(chǎn)均值為9 166 500 000，中位數(shù)為2 229 200 000，說明我國大多為中小型企業(yè)，大型企業(yè)比較少。存貨占總資產(chǎn)比重均值為0.18，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重均值為0.08，在樣本中大約有79家上市公司的審計師為四大會計師事務(wù)所?？刹倏v性應(yīng)計利潤占總資產(chǎn)的比重均值為0.05，中位數(shù)為0.03，最小值為0.00003，最大值為2.75。

表2是對檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦M(jìn)行多元回歸分析的結(jié)果，結(jié)果顯示模型擬合較好（Adj-R=0.771，sig=0），所有自變量的VIF值都小于2，說明自變量之間不存在顯著地多重共線性問題。在控制了資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、事務(wù)所類型后，審計費(fèi)用與盈余管理在0.01置信水平上顯著正相關(guān)。這與我們假設(shè)一致，假設(shè)成立。

另外，可以看出審計費(fèi)用與總資產(chǎn)對數(shù)、事物所類型在0.01置信水平上正相關(guān)，是影響審計費(fèi)用的主要因素。

最后，存貨占總資產(chǎn)的比重與審計費(fèi)用在0.1置信水平上負(fù)相關(guān)，這與國外研究不一致，可能是由于我國注冊會計師對存貨審計采取的是“監(jiān)而不盤”的審計程序，而非傳統(tǒng)意義上的監(jiān)盤程序（劉運(yùn)國，2004）。應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)比重與審計費(fèi)用沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這與胡波（2009）研究結(jié)論一致。

四、結(jié)論

研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計費(fèi)用與盈余管理顯著正相關(guān)，說明盈余管理所引起的審計風(fēng)險已經(jīng)引起我國會計事務(wù)所的重視。據(jù)此提出建議：審計行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該放松對審計定價的管制，讓市場起主導(dǎo)作用，同時加強(qiáng)對會計事務(wù)所審計費(fèi)用信息披露的監(jiān)督。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 胡波.審計定價問題研究［M］.大連出版社，2009.

［2］ 劉運(yùn)國，麥劍青，魏哲妍.審計費(fèi)用與盈余管理實(shí)證分析［J］.審計研究，2006（2）.

第2篇：供應(yīng)商審計管理范文

[關(guān)鍵詞] 早期康復(fù)；顱腦損傷；神經(jīng)功能；生活質(zhì)量

[中圖分類號] R651.1+5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）05（c）-0176-03

The effect of early rehabilitation nursing on neurological function and quality of life of patients with craniocerebral injury

ZUO Xing-mei OU Jie-song CHEN Qiu-min

Department of Rehabilitation，the Fifth People′s Hospital of Foshan City in Guangdong Province，F(xiàn)oshan 528211，China

[Abstract] Objective To explore the effect of early rehabilitation nursing on neurological function and quality of life of patients with craniocerebral injury. Methods A total of 89 patients with craniocerebral injury admitted to our hospital from September 2013 to September 2015 were randomly divided into the control group and the observation group.The control group was given routine nursing，and the observation group was given early rehabilitation nursing.The nerve function before and after nursing and quality of life were compared between two groups. Results Before nursing，there was no significant difference between the two groups of patients with NIHSS score and Fugl-Meyer score（P>0.05）.After nursing，the observation group NIHSS score was significantly lower than that of control group，F(xiàn)ugl-Meyer score was significantly higher than that of control group（P

[Key words] Early rehabilitation；Brain injury；Neurological function；Quality of life

顱腦損傷作為神經(jīng)外科常見的急癥之一，有發(fā)病率高、致死率高、致殘率高等特點(diǎn)[1]。近年來，隨著社會不斷進(jìn)步，交通創(chuàng)傷已成為導(dǎo)致顱腦損傷的主要原因，占52.95%[2]。顱腦損傷除積極對癥治療及防治并發(fā)癥外，早期康復(fù)訓(xùn)練同樣重要，因?yàn)轱B腦損傷患者會遺留不同程度的功能障礙包括意識障礙、運(yùn)動功能障礙、行為感覺障礙等，嚴(yán)重影響患者的生活質(zhì)量[3]。早期康復(fù)護(hù)理可促進(jìn)部分患者神經(jīng)元修復(fù)與再生，促進(jìn)運(yùn)動、感覺功能恢復(fù)，從而提高生活質(zhì)量[4]。本研究觀察早期康復(fù)護(hù)理對顱腦損傷患者神經(jīng)功能及生活質(zhì)量的影響，現(xiàn)報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取我院2013年9月～2015年9月收治的顱腦損傷患者共89例，依據(jù)SAS程序生成隨機(jī)數(shù)表，按照入院時間順序?qū)⑺谢颊叻譃閷φ战M與觀察組。對照組44例，男25例，女19例，平均年齡（41.25±9.13）歲，病程（8.35±3.11）h。GCS評分為（8.47±2.96）分，顱骨骨折12例，腦挫裂傷13例，顱內(nèi)血腫6例，硬膜外血腫7例，硬膜下血腫6例。觀察組45例，男27例，女18例，平均年齡（42.45±10.01）歲，病程（8.65±3.25）h。GCS評分為（8.56±3.01）分，顱骨骨折14例，腦挫裂傷10例，顱內(nèi)血腫8例，硬膜外血腫8例，硬膜下血腫5例。納入與排除標(biāo)準(zhǔn)：①患者經(jīng)過臨床病史、影像學(xué)檢查確診顱腦損傷診斷[5]；②年齡18～65周歲；③發(fā)病至入院時間短于24 h；④伴有神經(jīng)、運(yùn)動功能障礙；⑤排除發(fā)病前患有神經(jīng)、運(yùn)動功能障礙相關(guān)疾病的患者；⑥排除合并嚴(yán)重心、肝、腎等重要臟器功能不全者；⑦排除不愿簽署知情同意書者。研究內(nèi)容與分組方法獲得醫(yī)院倫理委員會同意，兩組患者性別比、年齡、病程等一般資料比較，差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 護(hù)理方法

對照組患者接受顱腦損傷常規(guī)護(hù)理，包括藥物治療、胃腸營養(yǎng)、保持呼吸道通常、高壓氧治療及隨意鍛煉。觀察組患者接受早期康復(fù)護(hù)理干預(yù)，于患者病情穩(wěn)定期進(jìn)行康復(fù)護(hù)理干預(yù)，具體如下。

1.2.1 心理護(hù)理[6] 鼓勵患者正確面對病情，對于煩躁、焦慮患者重點(diǎn)對待，耐心細(xì)致地交流，使患者建立起信任，了解患者所面對的問題，積極處理，鼓勵患者積極進(jìn)行早期康復(fù)訓(xùn)練。

1.2.2 “三管”護(hù)理 對患者進(jìn)行“三管”護(hù)理，即氣管套管、導(dǎo)尿管及胃管。護(hù)理人員重點(diǎn)關(guān)注患者進(jìn)食期間氣管套管狀態(tài)，定期清潔氣管套管，關(guān)注患者監(jiān)護(hù)儀相關(guān)指標(biāo)；對于胃管，進(jìn)食時關(guān)注患者有無嗆咳、反流或誤吸，采取針對性措施進(jìn)行護(hù)理。

1.2.3 針對性護(hù)理 每天定期使用生理鹽水冰棉棒擦拭患者口腔，有助于提高神經(jīng)反射，改善患者吞咽功能。由于患者長期臥床，增加了肺部感染的幾率，護(hù)理人員應(yīng)輔助患者翻身、拍背及咳痰，必要時采取機(jī)械輔助排痰。

1.2.4 早期康復(fù)訓(xùn)練[7] 于患者病情穩(wěn)定時，遵循從小到大、合理適度的原則進(jìn)行功能鍛煉，依據(jù)不同時期采取不同的康復(fù)護(hù)理手段，具體如下。①臥床期護(hù)理：發(fā)病后1～3 d患者處于腦水腫期，此時患者只能進(jìn)行臥床基礎(chǔ)訓(xùn)練，長期臥床會導(dǎo)致關(guān)節(jié)、肌肉運(yùn)動功能降低，或引起性低血壓，此時應(yīng)對患者偏癱肢體進(jìn)行外旋、外展、按摩、摩擦、揉捏等刺激，有助于恢復(fù)肢體運(yùn)動功能。指導(dǎo)患者進(jìn)行臥床肢體運(yùn)動，可沿著床沿進(jìn)行“劃槳”運(yùn)動，2次/d，持續(xù)約30 min/次。②離床期護(hù)理：此時患者病情穩(wěn)定可下地活動，鍛煉患者進(jìn)行日常行為如上廁所、坐位訓(xùn)練，指導(dǎo)患者進(jìn)行基礎(chǔ)的屈伸運(yùn)動，或進(jìn)行伸展、蹲下站立等活動，但運(yùn)動量不宜過大。③步行期護(hù)理：指導(dǎo)患者進(jìn)行步行訓(xùn)練，患者可在平衡杠內(nèi)進(jìn)行跨步訓(xùn)練，或在拐杖輔助下，進(jìn)行兩點(diǎn)步行訓(xùn)練，康復(fù)期間可使用理療儀器對功能障礙肢體進(jìn)行刺激。

1.3 觀察指標(biāo)

比較兩組患者治療前后神經(jīng)功能及運(yùn)動功能情況，神經(jīng)功能采用神經(jīng)功能缺損量表[8]（NIHSS）進(jìn)行評定，NIHSS量表分值范圍為0～42分，得分越高表示神經(jīng)功能缺損程度越高。運(yùn)動功能分別從上肢、下肢、平衡及四肢感覺恢復(fù)、關(guān)節(jié)活動等五個方面進(jìn)行評價，采用Fugl-Meyer量表[9]進(jìn)行評定，F(xiàn)ugl-Meyer量表總分為100分，低于50分為嚴(yán)重運(yùn)動障礙，50～84分為明顯運(yùn)動障礙，85～95分為中度運(yùn)動障礙，96～99分為輕度運(yùn)動障礙，得分越高表示運(yùn)動功能越好。比較兩組患者干預(yù)后8周生活質(zhì)量情況，生活質(zhì)量采用生活質(zhì)量量表（QOL-100）進(jìn)行評價，QOL-100量表共有100個條目，分為六部分構(gòu)成，每個領(lǐng)域皆按照100分計算，得分越高表示生活質(zhì)量越好。

1.4 統(tǒng)計學(xué)分析

采用SPSS 17.0統(tǒng)計學(xué)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，計量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

2.1 兩組患者干預(yù)前后神經(jīng)功能及運(yùn)動功能情況的比較

兩組患者干預(yù)前NIHSS評分及Fugl-Meyer評分無明顯差異（P>0.05），干預(yù)后，觀察組NIHSS評分明顯低于對照組，F(xiàn)ugl-Meyer評分明顯高于對照組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

表1 兩組患者干預(yù)前后神經(jīng)功能及運(yùn)動功能情況的比較（分，x±s）

與對照組比較，*P

2.2 兩組患者生活質(zhì)量QOL-100評分的比較

觀察組患者生理領(lǐng)域、心理領(lǐng)域、獨(dú)立領(lǐng)域及社會領(lǐng)域得分均高于對照組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

表2 兩組患者生活質(zhì)量QOL-100評分的比較（分，x±s）

3 討論

顱腦損傷患者大部分是由于創(chuàng)傷導(dǎo)致，嚴(yán)重時可導(dǎo)致患者死亡，顱腦損傷早期救治除對癥支持治療外，臨床上多忽視了患者功能康復(fù)的重要性，從而造成顱腦損傷后遺癥發(fā)生率高。研究表明[10]，顱腦損傷早期，特別是重型顱腦損傷患者盡早接受康復(fù)訓(xùn)練有助于神經(jīng)、運(yùn)動功能的恢復(fù)。

現(xiàn)代康復(fù)理論認(rèn)為，顱腦損傷后的神經(jīng)元是不能完全恢復(fù)至發(fā)病前狀態(tài)，故患者會遺留不同程度的功能障礙，例如運(yùn)動、感覺、平衡功能等，但是部分神經(jīng)元可通過外界刺激代償，生成新的神經(jīng)元[11]。本研究對顱腦損傷患者進(jìn)行早期康復(fù)護(hù)理，通過心理護(hù)理、“三管”護(hù)理、針對性護(hù)理及康復(fù)訓(xùn)練，取得了較好的效果，觀察組患者神經(jīng)功能缺損程度小于對照組，但運(yùn)動功能卻優(yōu)于對照組，觀察組患者生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對照組，這是由于本研究采用心理護(hù)理可有效降低患者焦慮、煩躁的情緒，有助于患者配合治療及康復(fù)訓(xùn)練，提高患者康復(fù)的信心[12]?！叭堋弊o(hù)理主要針對患者氣管套管、胃管及導(dǎo)尿管護(hù)理，可以起到降低顱腦損傷并發(fā)癥如肺部感染、尿路感染發(fā)生的幾率。針對性護(hù)理主要是加強(qiáng)患者日常生活護(hù)理，針對性地采取護(hù)理措施可提高患者對護(hù)理的滿意度?？祻?fù)訓(xùn)練通過對肢體的運(yùn)動刺激，加強(qiáng)脊神經(jīng)后角傳入刺激，反饋性地刺激患者大腦皮層功能重建。此外，通過康復(fù)訓(xùn)練可提高患者心肺功能，改善大腦缺血缺氧狀態(tài)，有助于損傷神經(jīng)元恢復(fù)，改善大腦重塑性。楊錦霞等[13]研究表明，早期康復(fù)護(hù)理還可提高顱腦損傷患者的認(rèn)知功能。對顱腦損傷患者護(hù)理過程中還應(yīng)注意，康復(fù)訓(xùn)練的作用固然重要，但是護(hù)理過程中還應(yīng)密切關(guān)注患者并發(fā)癥的發(fā)生，研究表明[14-15]，部分顱腦損傷患者由于各種并發(fā)癥例如壓瘡、肺部感染、骨質(zhì)疏松、靜脈血栓等影響，不能盡早接受康復(fù)訓(xùn)練，故護(hù)理人員也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并發(fā)癥針對性地護(hù)理。韓瑜等[15]研究發(fā)現(xiàn)，早期康復(fù)護(hù)理還可以降低顱腦損傷術(shù)后后遺癥的發(fā)生率，并且還能有效地提高患者神經(jīng)、肢體運(yùn)動功能，改善患者的生活質(zhì)量。本研究觀察組生活質(zhì)量評分中生理領(lǐng)域、心理領(lǐng)域、獨(dú)立領(lǐng)域及社會領(lǐng)域評分均明顯高于對照組，說明觀察組在早期康復(fù)護(hù)理下預(yù)后優(yōu)于對照組，這是通過對患者肢體訓(xùn)練、康復(fù)技能等多方面進(jìn)行護(hù)理達(dá)到的效果，使患者掌握康復(fù)技能，在出院后能夠持續(xù)鍛煉，改善神經(jīng)、肢體功能的同時，提高患者的生活質(zhì)量，但兩組患者環(huán)境領(lǐng)域、信仰領(lǐng)域得分無明顯差異，說明個人對環(huán)境適應(yīng)能力及信仰早在顱腦損傷前就已建立，且顱腦損傷對患者環(huán)境領(lǐng)域、信仰領(lǐng)域無較大影響。

關(guān)于康復(fù)護(hù)理的時機(jī)選擇問題，部分研究認(rèn)為在患者病情穩(wěn)定48～72 h之內(nèi)應(yīng)接受康復(fù)訓(xùn)練，病情穩(wěn)定時應(yīng)使患者顱內(nèi)壓24 h穩(wěn)定在2.7 kPa之內(nèi)，并且沒有神經(jīng)系統(tǒng)損害的進(jìn)一步提示。同時，針對顱腦損傷易癱瘓肢體分布，最早易出現(xiàn)功能障礙的是髖關(guān)節(jié)、肩關(guān)節(jié)，故康復(fù)訓(xùn)練中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注髖關(guān)節(jié)與肩關(guān)節(jié)的訓(xùn)練[16]。

綜上所述，早期康復(fù)護(hù)理對顱腦損傷患者有較好的護(hù)理效果，可改善神經(jīng)、運(yùn)動功能，提高生活質(zhì)量，簡單易實(shí)施，值得臨床推廣應(yīng)用。

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第3篇：供應(yīng)商審計管理范文

石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)施“上審下”的審計模式，避免同級審計，已經(jīng)在一定程度上限制了審計范圍；加上內(nèi)審部門與平級部門存在直接的利益關(guān)系，使內(nèi)部審計無法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，內(nèi)部審計有時并不能提供令管理層完全滿意的審計服務(wù)，使內(nèi)部審計這種有效的監(jiān)督管理措施無法發(fā)揮應(yīng)有的功效。由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計在自身能力和角色定位上存在的不足，使內(nèi)部審計外部化具有可行性。

二、內(nèi)部審計外部化的實(shí)現(xiàn)方式

2012年以來，石油銷售企業(yè)機(jī)構(gòu)改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計的運(yùn)行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計方式來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項(xiàng)目中聘請外界專業(yè)人士提供咨詢服務(wù)。如，加油站投資項(xiàng)目審計涉及相關(guān)法律內(nèi)容時，可以聘請有關(guān)法律專家進(jìn)行指導(dǎo)等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計人員專業(yè)的指導(dǎo)，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計偏差。2.單一項(xiàng)目外部化。是將某一項(xiàng)目的內(nèi)部審計職能外部化給外部供應(yīng)商，由其制定審計方案、安排審計資源、出具審計報告。如，進(jìn)行公司層面的經(jīng)營管理審計時，可以整體委托給外部審計服務(wù)商，內(nèi)審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調(diào)審計業(yè)務(wù)的開展執(zhí)行，確保審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種方式可以避免同級審計的“尷尬”局面，保證審計監(jiān)督的全面開展。3.合作內(nèi)審(cosourcinginternalauditing)。內(nèi)外部人員組成審計組，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，但雙方必須強(qiáng)化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計時，采取合作審計的方式既避免了內(nèi)部審計力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計人員對于加油站業(yè)務(wù)的不了解帶來的成本費(fèi)用以及時間的增加。4.整體外部化。是將一定時期的內(nèi)審業(yè)務(wù)全部委托給外部供應(yīng)商，并指派專人與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，指導(dǎo)供應(yīng)商開展審計業(yè)務(wù)。這種情況較多應(yīng)用于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)力量較弱且無法適應(yīng)審計需求的時候?？偟膩碚f，是否實(shí)行內(nèi)部審計外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務(wù)外部化的成本效益分析，其最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職能、作用的最大化。

三、內(nèi)部審計外部化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計部門通過多種方式對內(nèi)部審計外部化進(jìn)行探索，總結(jié)出一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)一步探討。1.確定審計外部化形式。內(nèi)審部門要綜合擬外部化業(yè)務(wù)的數(shù)量特征、業(yè)務(wù)頻率、業(yè)務(wù)范圍、資源情況來確定審計外部化的形式。如開展加油站管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，結(jié)合審計加油站的座數(shù)、審計成本的多少以及審計資源的投入進(jìn)行分析后，得出采取合作審計的方式。2.對擬選用供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。包括對供應(yīng)商的組織情況、專業(yè)能力、財務(wù)情況、歷史業(yè)績進(jìn)行審查，顯示出供應(yīng)商的資質(zhì)與能力。3.制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)量管理、資源管理、業(yè)務(wù)管理、文化管理、成本管理五個標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這五個標(biāo)準(zhǔn)每一項(xiàng)的重要性和相對權(quán)重是由審計外部化的認(rèn)可性和經(jīng)營目標(biāo)決定的。4.審計過程的指導(dǎo)和監(jiān)督。供應(yīng)商提供審計服務(wù)的過程中，內(nèi)審部門必須派出專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，包括：審核工作計劃、工作方案、溝通實(shí)施思路、審核工作底稿、審計報告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導(dǎo)的目標(biāo)在于使供應(yīng)商圍繞審計目標(biāo)開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。5.審計結(jié)果的評價和考核。對審計結(jié)果進(jìn)行評價和考核是成本效益管理的核心思想，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計職能和地位的重要保障。

四、內(nèi)部審計外部化的積極作用

第4篇：供應(yīng)商審計管理范文

一、引言

審計作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織的運(yùn)行越來越依賴于信息技術(shù)。信息化環(huán)境下信息技術(shù)不但成為審計的對象，同時也成為審計的工具。為了適應(yīng)我國審計信息化建設(shè)的需要，審計署已經(jīng)成功開展了“金審工程”一期和二期的建設(shè)工作。同時，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計工作“從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合”這三個轉(zhuǎn)變，國家審計署還成功開展了相關(guān)課題研究，探索了適合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)施方案。云計算技術(shù)的出現(xiàn)為今后開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機(jī)遇，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計具有重要意義。本文結(jié)合云計算技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)方法。

二、研究云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的必要性

（一）聯(lián)網(wǎng)審計的特點(diǎn)

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計理念與審計模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計的原理如圖1所示（國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成四個部分：

1．?dāng)?shù)據(jù)采集：主要是完成對被審計單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集的實(shí)現(xiàn)是通過在被審計單位數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端放置一臺稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”的服務(wù)器，通過安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”中的審計數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作。

2．?dāng)?shù)據(jù)傳輸：把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲媶挝?，以供審計分析使用?/p>

3．?dāng)?shù)據(jù)存儲：對于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進(jìn)行存儲。

4．?dāng)?shù)據(jù)分析處理：主要是對采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計線索。

基于以上分析，我國正在研究與實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計，其原理可以看成是一個基于對采集來的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計證據(jù)的過程。概括來說，我國的聯(lián)網(wǎng)審計主要有以下特點(diǎn)：

1．聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲，數(shù)據(jù)量大，需要可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)存儲設(shè)施。

2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來的大量數(shù)據(jù)為審計數(shù)據(jù)分析提供了基礎(chǔ)。為了能做到事中審計，或者是實(shí)時審計，需要強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理設(shè)施。

3．在聯(lián)網(wǎng)審計的各個環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計證據(jù)，必須保證被采集來的數(shù)據(jù)是真實(shí)的和完整的，以減少審計風(fēng)險。

（二）云計算的原理及特點(diǎn)

云計算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)、易擴(kuò)展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計算包括的三個層次的服務(wù)模式如下：軟件服務(wù)（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應(yīng)用軟件服務(wù)，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺服務(wù)（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要維護(hù)自己的應(yīng)用軟件。設(shè)施服務(wù)（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術(shù)人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫人員、開發(fā)人員等。

概括來說，使用云計算主要具有以下優(yōu)點(diǎn)（Armbrust等，2010）：

1．可提供動態(tài)變化的計算環(huán)境。云計算平臺能夠按需對服務(wù)進(jìn)行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應(yīng)用；云平臺能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對業(yè)務(wù)具有靈活性。

2．?dāng)?shù)據(jù)存儲能力強(qiáng)大。云計算平臺可提供海量存儲環(huán)境，能夠按需進(jìn)行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲業(yè)務(wù)。

3．減少成本。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時間內(nèi)升級到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工，不需要頻繁地升級軟件，從而減少成本。

4．具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計算在處理用戶需要的信息計算處理時可將龐大的計算處理程序拆分成無數(shù)個子程序，然后將這些子程序交給由多部服務(wù)器組成的龐大系統(tǒng)進(jìn)行搜索及計算分析，最后直接將處理結(jié)果回傳給用戶，這一過程可在極短時間內(nèi)完成，因此具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。

5．能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲。好的云計算供應(yīng)商能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲，用戶運(yùn)用云計算技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，相對于自己管理數(shù)據(jù)存儲，能在一定程度上消除因各種安全問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。

然而，由于云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，用戶對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計算模式，都具有可控制性差的缺點(diǎn)，本文第四部分將分析應(yīng)用云計算技術(shù)存在的風(fēng)險。

（三）云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機(jī)遇

云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機(jī)遇，主要表現(xiàn)為以下四個方面：

1．云計算技術(shù)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施與運(yùn)行成本

針對目前聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施方法，聯(lián)網(wǎng)審計的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)開發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓(xùn)費(fèi)用、場地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)整個生命周期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的運(yùn)行和維護(hù)成本，主要包括：人員成本、硬件維護(hù)成本、軟件維護(hù)成本、耗材成本、風(fēng)險控制費(fèi)用、其它費(fèi)用等?，F(xiàn)有的信息技術(shù)手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計模式實(shí)施與運(yùn)行成本較高，這影響了我國聯(lián)網(wǎng)審計的進(jìn)一步發(fā)展。一般來說，采用云計算技術(shù)則沒有任何基建投資，沒有硬件購置成本、沒有需要管理的軟件許可證或升級、不需要雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T，也不用承擔(dān)機(jī)房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計算技術(shù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施與運(yùn)行成本。

2．計算技術(shù)的應(yīng)用使得研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計成為必然

近年來，云計算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來越多的信息系統(tǒng)將運(yùn)行在云計算平臺上，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)。將來會有更多的被審計單位開始采用云計算平臺運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，這使得云計算平臺成為審計單位的審計對象，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計將成為我國開展聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要部分。

3．政府信息化建設(shè)為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機(jī)遇

近年來，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設(shè)，有些政府已經(jīng)建設(shè)了自己的云平臺，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)，這為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機(jī)遇。

4．用云計算技術(shù)能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要

為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用新的信息技術(shù)提高審計效率，而云計算的出現(xiàn)為解決這一問題提供了機(jī)遇。

（四）云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究不多

云計算成為目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題，一些國際重要學(xué)術(shù)會議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設(shè)立了關(guān)于云計算研究的專題。Armbrust等（2010）對云計算的研究情況進(jìn)行了綜述，國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于云計算方面的研究多集中在云技術(shù)本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對云計算中的隱私保護(hù)問題，提出了支持隱私保護(hù)的云計算模型，并設(shè)計了一種支持隱私保護(hù)的基于矩陣和向量運(yùn)算的可計算加密方案；李強(qiáng)等（2011）針對云計算基礎(chǔ)設(shè)施中大規(guī)模虛擬機(jī)的放置問題，提出了云計算中虛擬機(jī)放置的自適應(yīng)管理框架，提出了帶應(yīng)用服務(wù)級目標(biāo)約束的虛擬機(jī)放置多目標(biāo)優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機(jī)放置策略。國內(nèi)外關(guān)于云計算在審計領(lǐng)域的研究與應(yīng)用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計算給審計帶來的風(fēng)險。盡管國內(nèi)外已有較多的關(guān)于持續(xù)審計和聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國內(nèi)外尚缺少關(guān)于云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究。

三、云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)方法

基于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計單位使用云平臺、審計單位使用云平臺、審計單位和被審計單位都使用云平臺這三種情況出發(fā)，研究云計算環(huán)境下適合我國聯(lián)網(wǎng)審計特點(diǎn)的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)方法。審計單位在應(yīng)用云計算技術(shù)時，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計單位根據(jù)自己的實(shí)際情況和需要來決定。

（一）被審計單位使用云平臺

在這種情況下，由于被審計單位在云平臺上運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲自己的電子數(shù)據(jù)，審計單位在對被審計單位實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計時，將被迫開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計。在這種情況下審計單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)方法如下。

1．審計部門可以借助被審計單位使用的云平臺安裝審計數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲媶挝坏臄?shù)據(jù)存儲系統(tǒng)中去，供審計人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)。其原理如圖2所示。審計單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端安裝運(yùn)行數(shù)據(jù)采集軟件，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集被審計單位云平臺中的電子數(shù)據(jù)。

2．在條件許可的情況下，審計單位也可以借助被審計單位使用的云平臺，運(yùn)行審計數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計單位的審計請求，直接利用云平臺強(qiáng)大的計算能力完成對被審計單位的審計數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)，并把審計證據(jù)返回給審計端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計的審計工作。其原理如圖3所示。

（二）審計單位使用云平臺

目前一些地方已建成用于電子政務(wù)的云計算平臺，這為審計單位應(yīng)用云計算技術(shù)提供了機(jī)遇。在這種情況下，審計單位利用云平臺提供的平臺服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，把從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，然后可以借助云平臺提供的軟件服務(wù)對采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。

（三）審計單位和被審計單位都采用云平臺

在這種情況下，審計單位和被審計單位都采用云平成自己的工作。審計單位和被審計單位可能采用同一個云平臺供應(yīng)商，也可能采用不同的云平臺供應(yīng)商。其原理如圖6和圖7所示。

四、云計算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風(fēng)險

云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計可以充分利用云計算的優(yōu)勢，但在實(shí)際的應(yīng)用中，應(yīng)充分認(rèn)識云計算給聯(lián)網(wǎng)審計帶來的風(fēng)險，本節(jié)從基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制的視角、基于云平臺選擇的視角、基于云平臺服務(wù)的視角這三個方面出發(fā)，分析云計算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風(fēng)險。

（一）基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制的視角

云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺的整體控制與應(yīng)用控制是風(fēng)險控制的關(guān)鍵?；谠破脚_的整體控制與應(yīng)用控制的視角，存在的主要風(fēng)險包括：

1．災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)

云計算環(huán)境下，云計算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)策略對聯(lián)網(wǎng)審計有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計算供應(yīng)商如何考慮災(zāi)難恢復(fù)計劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃（BusinessContinuityPlan）？審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當(dāng)發(fā)生災(zāi)難事故時，審計單位和被審計單位如何訪問自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復(fù)的時間有多長？

2．?dāng)?shù)據(jù)安全問題

云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)存儲、傳輸和處理都由云供應(yīng)商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位缺少對數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應(yīng)商的工作人員情況缺少了解，有時候云計算供應(yīng)商內(nèi)部惡意或者是善意的工作人員可能會濫用權(quán)力訪問審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)及應(yīng)用系統(tǒng)。這會產(chǎn)生以下風(fēng)險：在云計算供應(yīng)方，誰可以訪問你的數(shù)據(jù)？云計算供應(yīng)商對自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計算供應(yīng)商如何管理自己的工作人員？云計算供應(yīng)商是否具有職責(zé)分離控制措施？

3．?dāng)?shù)據(jù)隔離問題

云計算環(huán)境下，多個用戶之間共享計算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個應(yīng)用系統(tǒng)可能會影響其他應(yīng)用系統(tǒng)。云計算供應(yīng)商如何保證審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？

4．?dāng)?shù)據(jù)完整性問題

云計算環(huán)境下，特別是公共云時，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問控制或弱加密會導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)風(fēng)險，不能有效檢測數(shù)據(jù)的修改。另外，云計算供應(yīng)商采取的不正確的加密方法也會造成對審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會影響審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的完整性。

5．監(jiān)管規(guī)范問題

審計單位和被審計單位所采用的云計算平臺是否有政府監(jiān)管？是否符合相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計或認(rèn)正？被審計單位應(yīng)用云平臺是否會影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。

（二）基于云平臺選擇的視角

目前，云計算供應(yīng)商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務(wù)供應(yīng)商也更名為云計算供應(yīng)商。因此，審計單位和被審計單位在采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時如何選擇合適的云平臺非常重要，審計單位和被審計單位應(yīng)該根據(jù)自己的服務(wù)需求，嘗試多個云供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施，測試應(yīng)用程序，選擇最佳云供應(yīng)商。關(guān)于云平臺的選擇，存在的主要風(fēng)險分析如下：

1．經(jīng)營狀況

云計算供應(yīng)商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計單位和被審計單位選擇云計算供應(yīng)商時應(yīng)該考慮：云計算供應(yīng)商的經(jīng)營狀況如何？如果云計算供應(yīng)商破產(chǎn)，可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計算供應(yīng)商破產(chǎn)，審計單位和被審計單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？

2．服務(wù)水平協(xié)議（SLA）

服務(wù)水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應(yīng)商服務(wù)平臺舒適度的方法。審計單位采用云計算技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計時，要確保自己的服務(wù)水平協(xié)議（SLA）有一些保護(hù)條款。萬一出現(xiàn)服務(wù)中斷，云供應(yīng)商能提供優(yōu)厚的回報補(bǔ)償。

3．性能

由于地理位置和云平臺架構(gòu)的不同，云供應(yīng)商供應(yīng)的應(yīng)用程序性能結(jié)果也不同，因此，審計單位在選擇云供應(yīng)商時應(yīng)該考慮云平臺的地理位置和實(shí)際架構(gòu)。

4．安全與保障

在選擇云供應(yīng)商時有沒有考慮這些云供應(yīng)商采取什么保障措施來保護(hù)客戶的數(shù)據(jù)。

5．?dāng)?shù)據(jù)的存儲與歸屬

云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會被存儲在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個國家，也許會被存儲在國外。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時有沒有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護(hù)的？這些數(shù)據(jù)的存放地點(diǎn)在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問題？如果審計單位或被審計單位需要更換云計算供應(yīng)商時，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉(zhuǎn)移到另一家云計算供應(yīng)商。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時，如果缺少數(shù)據(jù)存儲與歸屬方面的考慮，將會給將來的聯(lián)網(wǎng)審計運(yùn)行造成潛在風(fēng)險。

（三）基于云平臺服務(wù)的視角

關(guān)于云平臺的服務(wù)，存在的主要風(fēng)險主要有：

1．服務(wù)支持

審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮遇到了問題應(yīng)該如何聯(lián)系云供應(yīng)商？聯(lián)系哪些人？

2．服務(wù)可靠性

審計單位和被審計單位使用的云平臺網(wǎng)絡(luò)連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當(dāng)網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時，云計算服務(wù)會出現(xiàn)中斷，這會影響服務(wù)的可靠性。特別是對于一些規(guī)模小的審計單位和被審計單位在使用云平臺時，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內(nèi)部的軟件平臺，使用云計算平臺速度會較慢。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)過程依賴性強(qiáng)。

3．云平臺的友好性

云平臺的友好性是指審計單位和被審計單位選擇的云平臺的操作界面容易使用，人機(jī)交互性好，審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮：云平臺界面操作起來是否方便？云平臺操作是否容易學(xué)習(xí)？云平臺是否能防止審計單位和被審計單位用戶的輸入錯誤？審計單位和被審計單位用戶的輸入錯誤是否會對聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)造成破壞？

第5篇：供應(yīng)商審計管理范文

關(guān)鍵詞：如何；投訴；檢查；政府采購；活動

一、供應(yīng)商對政府采購活動事項(xiàng)質(zhì)疑與投訴

作為政府采購供應(yīng)商，應(yīng)享有的法定權(quán)利包括知情權(quán)、平等參與權(quán)、質(zhì)疑權(quán)、投訴權(quán)、行政復(fù)議或行政訴訟權(quán)、賠償權(quán)。

1.在進(jìn)行政府采購活動事項(xiàng)時，供應(yīng)商對政府采購活動事項(xiàng)有疑問的，可以向采購人提出詢問，采購人應(yīng)當(dāng)及時作出答復(fù)，但答復(fù)的內(nèi)容不得涉及商業(yè)秘密。所有供應(yīng)商都享有對政府采購事項(xiàng)進(jìn)行詢問的權(quán)利。答復(fù)可以采取書面或者口頭方式。采購人應(yīng)該重視并且認(rèn)真做好答復(fù)工作。

供應(yīng)商認(rèn)為采購文件、采購過程和中標(biāo)、成交結(jié)果使自己的權(quán)益受到損害的，可以在知道或者應(yīng)該知其權(quán)益受到損害之日起七個工作日內(nèi)，以書面形式向采購人提出質(zhì)疑。采購人不得拒絕答復(fù)供應(yīng)商依法提出的質(zhì)疑。供應(yīng)商提出質(zhì)疑的環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是供應(yīng)商知道或應(yīng)知其權(quán)益受到損害，并應(yīng)在有效時間內(nèi)提出，以免影響答復(fù)工作。

采購人應(yīng)當(dāng)在收到供應(yīng)商的書面質(zhì)疑后七個工作日內(nèi)作出答復(fù)，并以書面形式通知質(zhì)疑供應(yīng)商和其他有關(guān)供應(yīng)商，但答復(fù)的內(nèi)容不得涉及商業(yè)秘密。無論供應(yīng)商提出質(zhì)疑的事項(xiàng)是否合理，采購人都應(yīng)認(rèn)真對待，按時以書面形式作出答復(fù)。

采購人委托采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購的，供應(yīng)商可以向采購機(jī)構(gòu)提出詢問或者質(zhì)疑，采購機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就采購人委托授權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)作出答復(fù)。采購機(jī)構(gòu)對于采購人委托授權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，可以以自己的名義答復(fù)供應(yīng)商；反之不能擅自作出答復(fù)。

2.供應(yīng)商對采購人、采購機(jī)構(gòu)的答復(fù)不滿意或者采購人、采購機(jī)構(gòu)未在規(guī)定的時間內(nèi)作出答復(fù)的，可以在答復(fù)期滿后十五個工作日內(nèi)向同級政府采購監(jiān)督管理部門投訴。供應(yīng)商投訴事項(xiàng)僅限于質(zhì)疑的事項(xiàng)范圍之內(nèi)，即采購文件、采購過程和中標(biāo)、成交結(jié)果；投訴前必須先向采購人提出書面質(zhì)疑；只能向采購人或者采購機(jī)構(gòu)的同級政府采購監(jiān)督管理部門投訴，不可以越級投訴，也不可以向其他部門投訴；要注意投訴有效時間。

政府采購監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)在收到投訴后三十個工作日內(nèi)，對投訴事項(xiàng)作出處理決定，并以書面形式通知投訴人和與投訴事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)事人。政府采購監(jiān)督管理部門作為監(jiān)督政府采購活動的政府采購機(jī)關(guān)，要充分聽取投訴人和其他有關(guān)方面的意見，公正對待所有當(dāng)事人，不能對采購人、采購機(jī)構(gòu)有所偏向，也不偏向供應(yīng)商。

政府采購監(jiān)督管理部門在處理投訴事項(xiàng)期間，可以視具體情況書面通知采購人暫停采購活動，但暫停時間最長不得超過三十日。政府采購監(jiān)督管理部門在決定暫停采購活動時，不能隨意行使甚至濫用暫停采購的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)全面考慮采購人、投訴人和其他供應(yīng)商等各個方面的利益。

投訴人對政府采購監(jiān)督管理部門的投訴處理決定不服或者政府采購監(jiān)督管理部門逾期未作處理的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。投訴人可以依法先行申請行政復(fù)議，應(yīng)當(dāng)向作出投訴處理決定的政府采購監(jiān)督管理部門的同級人民政府或者上一級政府采購監(jiān)督管理部門提出。

二、政府采購監(jiān)督

政府采購監(jiān)督是指對政府采購的各主體在采購過程中發(fā)生的行為進(jìn)行監(jiān)督的行為和活動。

1.政府采購監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購活動及集中采購機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是：有關(guān)政府采購的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況；采購范圍、采購方式和采購程序的執(zhí)行情況；政府采購人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。

政府采購監(jiān)督管理部門應(yīng)對政府采購活動進(jìn)行全方位的監(jiān)督檢查，并對所有政府采購當(dāng)事人進(jìn)行監(jiān)督檢查。此外，政府采購監(jiān)督管理部門不得設(shè)置集中采購機(jī)構(gòu)，不得參與政府采購項(xiàng)目的采購活動。采購機(jī)構(gòu)與行政機(jī)關(guān)不得存在隸屬關(guān)系或者其他利益關(guān)系。

集中采購機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。采購活動的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，并相互監(jiān)督、相互制約。經(jīng)辦采購的人員與負(fù)責(zé)采購合同審核、驗(yàn)收人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離。政府采購監(jiān)督管理部門應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和規(guī)范，要形成規(guī)范的工作程序，要注意對人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，建立定期內(nèi)部輪崗制度。

2.審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購進(jìn)行審計監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)對政府采購進(jìn)行審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是全方位的監(jiān)督，除了對政府采購監(jiān)督管理部門、采購人、集中采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計監(jiān)督外，還可以對其他采購機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商實(shí)施審計監(jiān)督。

3.監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對參與政府采購活動的國家機(jī)關(guān)、國家公務(wù)員和國家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員實(shí)施監(jiān)察。監(jiān)察機(jī)關(guān)對政府采購實(shí)施監(jiān)察的范圍，僅限于對參與政府采購活動的國家機(jī)關(guān)、國家公務(wù)員和國家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員，不包括參加政府采購活動的其他人員。

4.任何單位和個人對政府采購活動中的違法行為，有權(quán)控告和檢舉，有關(guān)部門、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照各自職責(zé)及時處理。有關(guān)部門、機(jī)關(guān)收到控告和檢舉后，對不屬于本部門、本機(jī)關(guān)管轄的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)送有管轄權(quán)的部門和機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)處理。

第6篇：供應(yīng)商審計管理范文

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購風(fēng)險；全程跟蹤審計

一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀

采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購品目多達(dá)成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達(dá)上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實(shí)行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實(shí)施采購，采購方式包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險點(diǎn)

1.盲目采購的風(fēng)險有些醫(yī)院在申請預(yù)算時，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對設(shè)備產(chǎn)生的效益估計編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯誤評定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預(yù)算時一味貪大求洋，實(shí)際上國產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。2.暗箱操作的風(fēng)險有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達(dá)到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標(biāo)實(shí)為走過場、拆分項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競爭。3.成本失控的風(fēng)險公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設(shè)備性能、使用壽命、價格價值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達(dá)成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標(biāo)高價維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標(biāo)報價相當(dāng)?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費(fèi)用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費(fèi)15%~20%的維護(hù)費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會是致命的。但目前招標(biāo)的評標(biāo)機(jī)制并不健全，綜合評分法評標(biāo)價格仍占主導(dǎo)地位，“價低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價格不應(yīng)成為唯一或居多的評判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對其產(chǎn)品進(jìn)行時刻跟蹤和評價，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨(dú)立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費(fèi)用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護(hù)需另外收取零配件費(fèi)用、上門費(fèi)甚至人工費(fèi)和稅費(fèi)，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少徍贤芾聿患?xì)，會造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責(zé)的結(jié)果。

三、針對采購風(fēng)險的審計對策

加大對醫(yī)院采購項(xiàng)目全程跟蹤審計的力度，包括對預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運(yùn)作。1.加強(qiáng)采購執(zhí)行前期審計，降低閑置風(fēng)險一是立項(xiàng)的合理性。內(nèi)審要對影響采購項(xiàng)目的因素進(jìn)行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫存擬定；向財務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點(diǎn)、用途、臨床應(yīng)用價值的論證情況，實(shí)際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計，了解項(xiàng)目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項(xiàng)目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會會議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報告、立項(xiàng)報告、項(xiàng)目可行性論證報告、績效評價報告、各項(xiàng)審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項(xiàng)目撥款情況、相關(guān)會議記錄等。2.加強(qiáng)采購招標(biāo)過程審計，降低流于形式風(fēng)險一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場，政府采購項(xiàng)目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會被質(zhì)疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項(xiàng)目歷史成交信息，以及對運(yùn)行維護(hù)、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理?！墩少徯枨蠊芾磙k法》財庫〔2021〕22號文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機(jī)制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項(xiàng)目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進(jìn)口產(chǎn)品是否必要，是否落實(shí)支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進(jìn)行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財政項(xiàng)目是否在財政網(wǎng)上進(jìn)行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購計劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強(qiáng)供應(yīng)商報價的審核，降低成本失控風(fēng)險一是對投標(biāo)人提前進(jìn)行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實(shí)際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實(shí)報價依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價格談判會、審查投標(biāo)文件和報價明細(xì)等方式對價格進(jìn)行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報價的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報價是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實(shí)可靠性、價格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費(fèi)”的強(qiáng)制性，尤其關(guān)注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因?yàn)閷I(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價格、使用及售后服務(wù)等情況，同時應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報價明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強(qiáng)供應(yīng)商管理的審計，降低醫(yī)療安全風(fēng)險一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進(jìn)行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實(shí)有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機(jī)制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對供應(yīng)商進(jìn)行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進(jìn)行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵機(jī)制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進(jìn)行評價，對采購的設(shè)備或耗材的運(yùn)行成本和使用效益進(jìn)行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗(yàn)和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行綜合評價，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評標(biāo)報告及中標(biāo)通知書、企查查等信息平臺、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強(qiáng)合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時間（期限）、交付地點(diǎn)和方式、包裝方式、價款，付款進(jìn)度，支付方式，驗(yàn)收、交付時間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項(xiàng)目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個月內(nèi)簽訂，防止項(xiàng)目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進(jìn)行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護(hù)了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，對于如家具類貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對于長期運(yùn)行的項(xiàng)目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風(fēng)險；是否在合同中約定成本補(bǔ)償、風(fēng)險分擔(dān)等事項(xiàng)。同時，要關(guān)注合同變更問題，維護(hù)自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。

四、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險，內(nèi)審部門就要對采購項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?，?guī)范采購行為的同時也為醫(yī)院控制價格當(dāng)好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實(shí)施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)

1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計的關(guān)鍵點(diǎn).中國內(nèi)部審計，2016（03）.

第7篇：供應(yīng)商審計管理范文

關(guān)鍵詞：貨款月結(jié)；應(yīng)付賬款；函證結(jié)果；原因分析；改進(jìn)措施

在會計報表審計中，注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表的應(yīng)付賬款信息，需要向被審計單位的供應(yīng)商進(jìn)行函證。按理說應(yīng)付賬款函證是通過第三方――供應(yīng)商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應(yīng)該較高，但實(shí)際情況卻不盡然。

一、影響應(yīng)付賬款函證結(jié)果的原因分析

（一）因會計核算制度局限性造成的應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，應(yīng)付賬款應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以采購物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至本單位為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)。具體到實(shí)際業(yè)務(wù)，又分為兩個方面，舉例進(jìn)行說明：

甲公司2015年12月從乙公司采購原材料若干批，合計不含稅價款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達(dá)甲公司，車間已經(jīng)領(lǐng)出投入生產(chǎn)。

1.當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，在這種情況下，應(yīng)付賬款余額沒有任何問題，賬實(shí)相符。

2.當(dāng)月采購當(dāng)月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，月末原材料和應(yīng)付賬款估價入賬。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會計分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發(fā)票時，再做正確的會計分錄，賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

在工業(yè)企業(yè)的實(shí)際工作中，公司與主要供應(yīng)商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務(wù)，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結(jié)的方式。貨款月結(jié)，就是供應(yīng)商與公司每月核對一次往來賬，根據(jù)核對結(jié)果供應(yīng)商一次性開具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應(yīng)商貨款。實(shí)行月結(jié)，對賬工作只能在下月完成，供應(yīng)商的發(fā)票也只能在下月開具。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，公司應(yīng)付賬款也就只能采取第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理。其實(shí)，無論采取何種方式，大部分原材料價格都是雙方事先談妥的，不需要估價，只是因?yàn)槠髽I(yè)會計準(zhǔn)則要求在財務(wù)處理上暫且作估價處理。

實(shí)際工作中，上月采購的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運(yùn)行中根本無法沖回原材料。公司在原材料入庫當(dāng)月賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對賬結(jié)束，收到發(fā)票時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

實(shí)踐中的這種賬務(wù)處理方式，比理論上的賬務(wù)處理更科學(xué)、更合理、更實(shí)用。

采取月結(jié)方式，因月底發(fā)票未到，假設(shè)甲公司在2015年12月份已經(jīng)結(jié)清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應(yīng)付賬款――乙公司”余額為2000000元，實(shí)際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會計師事務(wù)所對乙公司的應(yīng)付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應(yīng)付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認(rèn)為蓋章無所謂，函證只是為了應(yīng)付會計師事務(wù)所的，與具體結(jié)算無關(guān)。

2.被審計單位與供應(yīng)商之間雙方達(dá)成協(xié)議，雙方商定收到會計師事務(wù)所的詢證函時，無論詢證的信息是否與實(shí)際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

3.被函證單位不認(rèn)可函證結(jié)果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這時被審計單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認(rèn)可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認(rèn)可，被審計單位會向被函證單位出具簽字蓋章的對賬證明?？傊?，無論怎樣，根據(jù)被審計單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

在貨款月結(jié)的情況下，實(shí)際的應(yīng)付賬款是賬面應(yīng)付賬款的1.17倍，差額達(dá)17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴(yán)格按照國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的，會計核算也沒問題。問題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結(jié)果不準(zhǔn)確

在應(yīng)付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)為：

1.采購定價不及時。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購價格遲遲不確定；

2.財務(wù)人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會造成應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確；

3.供應(yīng)商發(fā)貨與公司收貨時間不一致。比如：供應(yīng)商12月30日發(fā)貨，但因運(yùn)輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>

雖然人為因素造成被審計單位應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，但是被審計單位為了能夠讓會計師事務(wù)所出具無保留意見的審計報告，被審計單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章，諸如：下調(diào)供應(yīng)商調(diào)貨比例、增加承兌匯票比例、延長付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

二、針對因會計核算制度局限性產(chǎn)生應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確的探討

有許多財務(wù)人員認(rèn)為國家會計法律法規(guī)非常完善，不會產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是財務(wù)人員賬務(wù)處理方法不對，只要將應(yīng)付賬款全額入賬就可以了。

現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點(diǎn)。應(yīng)付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計入原材料暫估價，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應(yīng)付賬款準(zhǔn)確了，但是又帶來了兩個更嚴(yán)重的問題：

1.產(chǎn)品成本不實(shí)。這種情況下當(dāng)期采購的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉(zhuǎn)率較快，當(dāng)期采購的原材料當(dāng)期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的產(chǎn)成品成本，當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，甲公司當(dāng)期的經(jīng)營效益就會低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購的原材料淡季月份對賬，對完賬收到發(fā)票時，將差額沖減當(dāng)期原材料成本，公司的原材料就可能為負(fù)數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2.期末庫存原材料金額不實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司經(jīng)營者最關(guān)心的是公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會嚴(yán)重不實(shí)，這就會影響經(jīng)營者的經(jīng)營決策。

原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計入原材料暫估價，違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的客觀性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實(shí)的情況，價稅分開入賬，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實(shí)，原材料準(zhǔn)確、應(yīng)付賬款也準(zhǔn)確。但是供應(yīng)商發(fā)票還沒有開過來，還沒有認(rèn)證，賬上的進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)局認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額完全不一致，與增值稅納稅申報表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應(yīng)商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個別供應(yīng)商因各種原因不及時結(jié)款，最后財務(wù)人員就懵了，稅務(wù)局檢查時根本解釋不清。

這種方法處理的最終結(jié)果是財務(wù)人員崩潰了，審計“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的注冊會計師也找不到北了，公司還惹上了稅務(wù)麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應(yīng)付賬款根據(jù)入庫手續(xù)全額入賬是行不通的。

三、改進(jìn)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的措施

（一）針對因會計核算制度局限性產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的改進(jìn)措施

1.會計師事務(wù)所修改應(yīng)付賬款詢證函的主要內(nèi)容。將詢證函中應(yīng)付賬款余額列示到具體明細(xì)，明細(xì)可分為已開發(fā)票金額、未開發(fā)票金額（不含稅）、未開發(fā)票稅額。

已開發(fā)票金額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票稅額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額乘以該供應(yīng)商的增值稅稅率計算填列，供應(yīng)商的增值稅稅率可查詢其前期開具的增值稅發(fā)票獲得；三項(xiàng)合計就是公司實(shí)際欠供應(yīng)商的貨款。

對應(yīng)付賬款核實(shí)結(jié)束后，注冊會計師只需對未開票的稅額，進(jìn)行審計調(diào)整就行了，不影響公司的業(yè)務(wù)處理。

2.取得該公司12月份的對賬記錄。公司與供應(yīng)商每月都進(jìn)行對賬，對賬結(jié)果作為供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會計師事務(wù)所年度審計結(jié)束前，公司的應(yīng)付賬款對賬工作肯定已經(jīng)結(jié)束，會計師事務(wù)所讓公司提供雙方簽字確認(rèn)的應(yīng)付賬款對賬單，然后分析供應(yīng)商的對賬結(jié)果和公司財務(wù)賬上應(yīng)付賬款余額，看兩者之差等不等于未開票部分的增值稅。兩者如果相等說明公司的應(yīng)付賬款余額正確；如果不等說明公司的應(yīng)付賬款余額不正確。然后對比分析對賬記錄明細(xì)與應(yīng)付賬款發(fā)生額明細(xì)，就可以查出原因了。半年報審計也是如此，利用公司6月份對賬記錄進(jìn)行分析。

（二）針對公司人為因素造成的函證結(jié)果不正確的改進(jìn)措施

1.注冊會計師選擇函證的供應(yīng)商時，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進(jìn)行小幅度調(diào)整；二是適當(dāng)向外資公司傾斜，因?yàn)橥赓Y公司管理制度相對較嚴(yán)。

2.編制好應(yīng)付賬款詢證函后，讓被審計單位提供印章，注冊會計師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。

3.對于因發(fā)貨時間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個月的采購入庫單和相應(yīng)的供應(yīng)商送貨單就可以了。

4.明確供應(yīng)商提供不實(shí)回函的法律責(zé)任。如果供應(yīng)商對會計師事務(wù)所回函不實(shí)，由此使審計報告使用者產(chǎn)生損失的，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事賠償責(zé)任。

在公司負(fù)債中，應(yīng)付賬款占比很大，無論是對股東還是經(jīng)營者都非常重要，因此注冊會計師在對應(yīng)付賬款審計中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問題并小心進(jìn)行求證。函證作第三方提供的審計證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊會計師一定要想方設(shè)法充分用好函證，提高應(yīng)付賬款的可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅海燕，榮素蘭.對審計過程中函證程序的思考[J].交通財會，2010（02）.

[2]王彥德.實(shí)施函證應(yīng)注意的幾個問題[J].審計與理財，2008（08）.

第8篇：供應(yīng)商審計管理范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；電力行業(yè)

一、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變

1、內(nèi)部審計從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變

一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，以財務(wù)審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計具有一定的局限性，一些侵占國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

2、內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變

目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，這種審計已不能滿足競爭的需要，無法防范風(fēng)險，此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險越來越大，事前審計在實(shí)踐中的重要性日益凸顯。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

二、電力行業(yè)內(nèi)部審計特點(diǎn)

在不同行業(yè)中內(nèi)部審計又有著自身的特點(diǎn)。電力企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型產(chǎn)業(yè)，電力建設(shè)項(xiàng)目具有公共事業(yè)性、投資大、周期長、生產(chǎn)安全級別高的特點(diǎn)。對電力行業(yè)內(nèi)部審計部門來說，建設(shè)工程和燃料方面是電力行業(yè)內(nèi)部審計的兩大重點(diǎn)業(yè)務(wù)。

1、建設(shè)工程內(nèi)部審計

目前建設(shè)項(xiàng)目投資在企業(yè)占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展起重要作用。建設(shè)項(xiàng)目審計也從僅對竣工決算和完工結(jié)算的事后審計發(fā)展到現(xiàn)階段全過程跟蹤審計，關(guān)口前移至事前、事中審計，提高了審計作用、促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的管理、防范了風(fēng)險。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，需要遵循必要的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程。一個建設(shè)項(xiàng)目從提出建設(shè)的設(shè)想、決策方案的選擇、即一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍內(nèi)由一個或若干個互相有內(nèi)在聯(lián)系的單項(xiàng)工程組成、涵蓋了從勘察、設(shè)計、施工一直到竣工、投入使用，一個有序的全過程。

建設(shè)項(xiàng)目全過程審計要重點(diǎn)關(guān)注6個環(huán)節(jié)：建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審計、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計、建設(shè)項(xiàng)目合同簽訂審計、建設(shè)項(xiàng)目合同執(zhí)行審計、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制審計、建設(shè)項(xiàng)目效益審計。各個環(huán)節(jié)有著各自的審計重點(diǎn)，以招投標(biāo)審計為例，重點(diǎn)要關(guān)注招標(biāo)的條件是否合法、合規(guī)，招標(biāo)的方式是否合法。投標(biāo)單位的資質(zhì)是否真實(shí)，合法，投標(biāo)人之間是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)，是否存在暗箱操作、不符合中標(biāo)條件的投標(biāo)人中標(biāo)。對招投標(biāo)機(jī)構(gòu)要關(guān)注招標(biāo)機(jī)構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標(biāo)業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會中介組織，招標(biāo)單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。審計前要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，有重點(diǎn)的選擇審計關(guān)注點(diǎn)，制定審計計劃，保證審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、燃料內(nèi)部審計

對火電企業(yè)來說，燃料成本占發(fā)電成本80%左右，可見燃料審計對發(fā)電企業(yè)的重要性。同時燃料管理還具有計量很難精確、燃料供應(yīng)商復(fù)雜、煤質(zhì)化驗(yàn)的準(zhǔn)確性影響等特點(diǎn)，因此燃料審計在火電行業(yè)的內(nèi)審中占據(jù)著重要位置。發(fā)電企業(yè)的燃煤管理主要包括4個環(huán)節(jié)入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計算。以入廠煤管理為例，內(nèi)部審計要關(guān)注的重點(diǎn)主要包括供應(yīng)商管理、采制化管理、計量管理和合同管理。燃料供應(yīng)商復(fù)雜，如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)問題除了對審計經(jīng)驗(yàn)的要求外，審計程序是否充分有效至關(guān)重要。燃料審計實(shí)務(wù)中通常通過建立供應(yīng)商煤價比較表、將供應(yīng)商煤價折合成標(biāo)煤單價、根據(jù)比較結(jié)果篩選出標(biāo)煤單價異常的供應(yīng)商、重點(diǎn)分析異常的供應(yīng)商，通過有針對性的檢查提高審計效率，達(dá)成審計目標(biāo)。

電力行業(yè)內(nèi)部審計要在結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)審計方法，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計人員所面臨的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變和變化，內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，對審計人員提出了更高的要求。審計人員素質(zhì)方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計人員素質(zhì)要求而言，除了具備財務(wù)知識、更要求了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營特性、風(fēng)險點(diǎn)、各類必要的專業(yè)知識。以電力行業(yè)為例，在審計機(jī)構(gòu)組成上，不僅應(yīng)當(dāng)配備財務(wù)審計人員、更應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識人員等等。

事前審計與事中審計不僅對企業(yè)內(nèi)部審計的實(shí)效性提出要求，同時對審計人員協(xié)調(diào)能力提出更高要求。審計協(xié)調(diào)能力方面，要求審計人員在事前審計和事中審計中更好地結(jié)合在經(jīng)營管理活動中，處理好組織內(nèi)部、審計組與被審計單位等方方面面的協(xié)調(diào)關(guān)系，做到“不缺位、不越位”?！安蝗蔽弧笔侵冈陉P(guān)鍵的業(yè)務(wù)關(guān)鍵領(lǐng)域，履行好監(jiān)督的職責(zé)；“不越位”是指把握好自身的職責(zé)定位，不具體參與決策和干擾日常經(jīng)營活動，不既做運(yùn)動員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）

參考文獻(xiàn)：

第9篇：供應(yīng)商審計管理范文

關(guān)鍵詞：物資采購；效益審計；企業(yè)管理

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0185-02

前言

完備的企業(yè)采購管理系統(tǒng)能夠提升企業(yè)物資的管理水準(zhǔn)，給企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)物資管理體系側(cè)重于事后控制，這樣有很多弊端和企業(yè)經(jīng)營管理方面的不足之處，而企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之下構(gòu)建的新型物資采購管理體系是分階段運(yùn)行的，便于企業(yè)對采購事宜進(jìn)行事前控制。物資采購體系的核心思想便是將以往只能在事后管理物資事宜轉(zhuǎn)換為在事前或事中便能游刃有余地控制企業(yè)資金流動動向?，F(xiàn)代企業(yè)以監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)分離的方式保障新體系的良好運(yùn)行，以建立技術(shù)支持機(jī)制、完善管理制度為構(gòu)建新管理體系的有效手段。如此一來，施工企業(yè)既可以降低采購成本，又能夠提高物資采購的效率，縮短工作時間，為企業(yè)資金流動增速和企業(yè)整體發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、企業(yè)物資采購管理的概況

1.企業(yè)物資采購的基本流程。企業(yè)物資采購業(yè)務(wù)的流程會因?yàn)槠髽I(yè)類型不同而有差異。甚至在同一個企業(yè)內(nèi)部，不同部門物資采購的步驟順序也會有很大不同。通常情況下，這類差異表現(xiàn)在采購來源、采購對象和采購方式這幾個方面的差異上。采買物資規(guī)劃員會在項(xiàng)目生產(chǎn)組織、設(shè)計完工以后根據(jù)上級部門制定的總體方案將總的生產(chǎn)計劃進(jìn)行細(xì)分[1]。根據(jù)企業(yè)各部門實(shí)際需求，利用技術(shù)部擬寫的所需材料清單和原材料倉庫出具的原料采購計劃或書面請購單，轉(zhuǎn)達(dá)給負(fù)責(zé)采購的部門以作為企業(yè)采購物資的具體依據(jù)。

在負(fù)責(zé)采購的人員收到這個清單后，在企業(yè)所熟知的供應(yīng)商中挑選誠信度高的幾方，通知報價或詢價，將經(jīng)過材料購買方批準(zhǔn)的訂單提交給達(dá)成買賣的供應(yīng)商處。經(jīng)供應(yīng)商確認(rèn)自己有貨源、價格合理之后，再向買方企業(yè)遞交回執(zhí)函，達(dá)成買賣的基本協(xié)議。如果買賣雙方在買賣過程中出現(xiàn)任何問題，采購員都應(yīng)該與供應(yīng)商及時取得聯(lián)系，使買賣順利運(yùn)行。

在簽約并確定貨品之后，買方企業(yè)應(yīng)督促廠商按時交貨。當(dāng)貨品到達(dá)使用單位后，該單位質(zhì)檢部門應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定對貨品進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查。檢驗(yàn)合格后，廠商要開具收貨發(fā)票，采購部門要核對發(fā)票內(nèi)容的正確性并填寫物資采買驗(yàn)收單，到財務(wù)部掛賬付款。以上基本就是企業(yè)采買物資的基本流程。

2.企業(yè)物資采購的基本管理模式。企業(yè)物資的采購有兩個顯著特點(diǎn)：物資采購的多樣性和物資供應(yīng)的多變性。首先，企業(yè)產(chǎn)品一般需要大量的構(gòu)件、配件、材料，而構(gòu)件與配件很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)格。單一物件不能夠完全符合企業(yè)的要求，企業(yè)采購的物資品種繁多、規(guī)格復(fù)雜。其次，各個企業(yè)設(shè)計部門設(shè)計思路均有差異，其欣賞水平與平時喜好不可能一致。再次，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的水平、材料運(yùn)用和技術(shù)工藝都有差異，使得產(chǎn)品在造型、規(guī)模、樣式、生產(chǎn)組織方面千差萬別。最后，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品具有不固定性，企業(yè)會根據(jù)不同客戶的不同需求定制生產(chǎn)所需產(chǎn)品，生產(chǎn)所使用的材料不僅要隨著產(chǎn)品的改變而變動，客戶對產(chǎn)品規(guī)格外觀的需求是千變?nèi)f化的[2]。為了不造成生產(chǎn)的混亂，導(dǎo)致材料錯用的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)管理者要制定行之有效的采購管理效益審計措施，避免因管理不善給企業(yè)造成損失。

3.供應(yīng)鏈企業(yè)物資采購管理特點(diǎn)。首先，企業(yè)物資的采購管理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)，滿足客戶所需求的一切價值要素。在購買方制訂采購計劃時，要考慮到交貨的及時性與交貨提前期的時間。在供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)之上實(shí)行的采購管理，要基于考慮交貨提前期與及時性的基礎(chǔ)之上。其次，設(shè)計系統(tǒng)模型時要進(jìn)行市場分析，根據(jù)供需對比實(shí)際情況來選擇供應(yīng)商和采購方式，對擬發(fā)展為戰(zhàn)略合作伙伴的供應(yīng)商要與其保持良好的關(guān)系，及時溝通合同事宜，促進(jìn)買賣順利進(jìn)展。在雙方確認(rèn)合作試運(yùn)行階段結(jié)束后，雙方可以簽署長期合作協(xié)議，進(jìn)入正式合作階段。在合作正式開始之后，采購就會在雙方所約定的協(xié)議框架下進(jìn)行，不用每次都再簽訂一次采購訂貨合同。供應(yīng)商在確定采購訂單后執(zhí)行采購部門的貨物采買計劃。需要強(qiáng)調(diào)的是，在采購實(shí)施過程中，采購部門要不斷溝通、協(xié)調(diào)生產(chǎn)部門與供應(yīng)商的關(guān)系，保障供需平衡一致。在交易的最后，買方企業(yè)要填寫采購評價和供應(yīng)商評價。采購部門要及時組織相關(guān)部門對采購過程、結(jié)果進(jìn)行權(quán)衡與分析，得出結(jié)論以便向供應(yīng)商做出反饋。

二、企業(yè)物資采購效益審計所遇到的問題

1.購買方策略失誤導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快、社會生產(chǎn)力不斷提升的背景下，企業(yè)面臨的競爭日益嚴(yán)峻，如果在企業(yè)購買物資時對市場的判斷出現(xiàn)偏差，就會在采購中出現(xiàn)一系列難以解決的問題，嚴(yán)重時甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂[3]。物資采購的成本超出預(yù)算是困擾企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的一大問題，如果一個企業(yè)難以在采購物資時做到使預(yù)算的錢款與成本資金達(dá)成平衡，長此以往，企業(yè)會陷入虧損的困境之中，更別說適應(yīng)市場競爭激烈的壓力。

2.缺乏制約機(jī)制和先進(jìn)管理模式。如果企業(yè)物資采購缺乏嚴(yán)格管理機(jī)制與有效的約束力，極易導(dǎo)致不規(guī)范的采購行為發(fā)生。在個人利益的驅(qū)動之下，采購很有可能會脫離企業(yè)的管理，變相采購、舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴的不良行為會時有發(fā)生。企業(yè)的成本會化成供應(yīng)商和賄賂方送上的回扣，被揣進(jìn)采購員自己的腰包里。長此以往，企業(yè)購買物資的成本必定居高不下，價格隱形流失現(xiàn)象會越來越嚴(yán)重，這些不利因素將會造成企業(yè)生存發(fā)展的艱難。一些企業(yè)陳舊的采購管理模式會制約企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致庫房與賬面過于冗余，重復(fù)儲備會造成企業(yè)人力與物力的極大浪費(fèi)，擠壓、搶占流動資金份額。企業(yè)物資資源的超量儲備與使用率低會導(dǎo)致內(nèi)部資產(chǎn)被掏空的惡果。

3.招標(biāo)失誤與采購方式過于單一化。首先，在企業(yè)物資采買環(huán)節(jié)中，企業(yè)在社會上為招商引資做足宣傳，引來眾多供應(yīng)商進(jìn)行競爭，企業(yè)在素質(zhì)參差不齊的眾多供應(yīng)商中選擇合適的企業(yè)進(jìn)行合作。然而，供應(yīng)商提供自身情況的資料信息過于簡單，使得企業(yè)只能從價格與表面信息進(jìn)行篩選。如果招標(biāo)價格與供應(yīng)商預(yù)期比較過于高時，簽訂了合同的供應(yīng)商會在采購過程中擅自提升價格或作出一些不合理要求。這就要求企業(yè)在招標(biāo)過程中熟知各供銷商的信息，全面掌握優(yōu)先權(quán)，避免日后合作不愉快導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。其次，物資采購過程中采購員對網(wǎng)絡(luò)采購的認(rèn)識程度有待提高?？萍及l(fā)展更新的腳步很快，一些網(wǎng)絡(luò)渠道提供的貨品不但物美，而且價廉。企業(yè)應(yīng)有意識對員工進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)知識的培訓(xùn)，使其思想高度與社會發(fā)展接軌，在采買過程中不僅要采取人工招標(biāo)的方式，還要嘗試在網(wǎng)絡(luò)上搜索合適的購買方。這樣也利于采購公正公平的進(jìn)行，節(jié)省操作時長，提高采買效率。

三、應(yīng)對企業(yè)物資采購問題的對策

1.加強(qiáng)采購管理制度建設(shè)。采購管理在企業(yè)中占舉足輕重的地位，其工作重心在于滿足供應(yīng)需求，同時盡可能降低企業(yè)采購成本[4]。物資采購管理通常會以降低企業(yè)成本、確保物資供應(yīng)、減小資金風(fēng)險等方面作為企業(yè)物資采買管理規(guī)定的總體要求。在物資采購過程中，建立健全的制度是很有必要的。集中采購的方式會對采購過程中產(chǎn)生的紕漏及時彌補(bǔ)，相比分散采買的方式更有利于企業(yè)采購資金的集中節(jié)省。在企業(yè)中進(jìn)行集中式采購能夠輕易獲得批量采購產(chǎn)品的優(yōu)勢，降低采購資金成本，同時獲取批發(fā)采購的價格優(yōu)勢。

在人員管理方面進(jìn)行控制，從加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)能力到加強(qiáng)對供貨商家的監(jiān)督控制，成立專家評標(biāo)數(shù)據(jù)庫，在招標(biāo)時隨機(jī)邀請專家進(jìn)行招標(biāo)，防止暗箱操作的行為發(fā)生。加強(qiáng)對商家的監(jiān)督與控制，在采購招標(biāo)之前要制定好合乎規(guī)范的文件，在招標(biāo)時嚴(yán)格按照這個文件執(zhí)行，事后對物資采買進(jìn)行全程追蹤。

2.加強(qiáng)成本控制實(shí)施物資采購管理現(xiàn)代化。企業(yè)要加強(qiáng)采購的成本資金控制，緊緊依靠現(xiàn)代化科技手段，強(qiáng)化信息管理與市場調(diào)查，對擬定企業(yè)物資采購的成本進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，在物資采購結(jié)束后要對結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評估和認(rèn)真結(jié)算，以防采購經(jīng)費(fèi)的流失。企業(yè)要建立起物資采購管理的信息系統(tǒng)，積極發(fā)揮批量采購在降低采購成本和強(qiáng)化供應(yīng)商管理的優(yōu)勢。采購部門要合理降低采購的標(biāo)準(zhǔn)，對于物資價值的資料信息要盡量掌握，并進(jìn)行信息的備份以便日后查找。

3.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)采購優(yōu)勢。企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)采購的方式，以計算機(jī)為載體，將原有的招標(biāo)過程轉(zhuǎn)換為電子化的運(yùn)作。這樣能夠超越原有采購模式，以全新的科技概念投入企業(yè)管理的過程中。物資管理部門應(yīng)對物資依照計劃進(jìn)行仔細(xì)核對，安排具體的采購計劃，利用物資競價部門信息允許招商，通過專家測評制度對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行考察。

參考文獻(xiàn)：

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