內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

摘 要 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制共同對(duì)整個(gè)企業(yè)的治理工作發(fā)揮著重要的作用。本文首先分析了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位，然后總結(jié)了五點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位

1、在結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部控制是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制體系，其中內(nèi)部審計(jì)、方法程序、組織結(jié)構(gòu)這三個(gè)方面是+制工作來(lái)完成，所以說(shuō)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的組成部分就是內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制的一個(gè)構(gòu)成要素，對(duì)內(nèi)部控制工作具有很大的監(jiān)督作用。

2、內(nèi)部審計(jì)在職能上是對(duì)內(nèi)部控制上的審計(jì)。內(nèi)部控制是有效的促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的重要保障，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而能夠保證內(nèi)部控制制度的健全和有效的執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中有缺陷，或者在執(zhí)行方面不力，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)的提出建議，并且督促有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)改進(jìn)。企業(yè)在實(shí)際的工作中，要充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，另外內(nèi)部控制監(jiān)督制度必須要制定，在內(nèi)部監(jiān)督中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限要有一個(gè)明確的劃分。在內(nèi)部審計(jì)工作中，監(jiān)督的程序、要求和方法要規(guī)范。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

1、在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中具有參與作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的開(kāi)始，在評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)之后才能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是為了使企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果得到提高，使企業(yè)的價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)。在對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，內(nèi)部審計(jì)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)情況了解的比較多。在評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，首先要確立企業(yè)的目標(biāo)，然后對(duì)企業(yè)目標(biāo)中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，最后針對(duì)評(píng)估的結(jié)果來(lái)制定控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的就是全面的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，只有全面的評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，才能夠保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)的時(shí)候，通過(guò)的是比較系統(tǒng)化的方法，在很大程度上對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有很大的促進(jìn)作用。

2、在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中具有參與作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)比較復(fù)雜，在進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候首先需要有初稿，然后進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)不合適的地方進(jìn)行修改，最后確保無(wú)誤的情況下再實(shí)施。在實(shí)施的過(guò)程中，也要不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，最后解決問(wèn)題。所以說(shuō)，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)比較熟悉企業(yè)的各個(gè)方面，因此內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用就會(huì)更加的明顯。為了使內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)更加的科學(xué)合理，必須要在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)人員的參與。

3、對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行具有很好的監(jiān)督的作用，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行直接的參與，但是在各項(xiàng)管理活動(dòng)中都有內(nèi)部審計(jì)的存在，因此內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制有很好的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)糾正和處理企業(yè)內(nèi)部組織和個(gè)人違反政策或者程序的事件，可以報(bào)告給企業(yè)的管理高層，并且還可以保持相對(duì)獨(dú)立人的身份。

4、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的時(shí)候，對(duì)內(nèi)部控制的有效性是有一定的要求的，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)水平比較高，而且在管理權(quán)限方面相對(duì)的獨(dú)立，因此可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的記錄，并且適當(dāng)?shù)臏y(cè)試這些控制。外部審計(jì)人員的支持證據(jù)是共評(píng)審結(jié)果，在進(jìn)行評(píng)審的時(shí)候，要有公司其他相關(guān)部門(mén)的合作和協(xié)助。

5、內(nèi)部審計(jì)有助于良好的控制環(huán)境的構(gòu)建。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，因?yàn)榻M織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷的變化著，內(nèi)部控制自身也在不斷的變化，因此可以說(shuō)健全內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。內(nèi)部控制必須要不斷的調(diào)整自身來(lái)適應(yīng)這些變化。企業(yè)的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分就是內(nèi)部審計(jì)，評(píng)審合同、審計(jì)工程預(yù)決算、審簽費(fèi)用報(bào)銷等都有內(nèi)部審計(jì)的參與。企業(yè)的管理屬于分權(quán)分層管理，企業(yè)內(nèi)的分公司或者各部門(mén)可以相對(duì)獨(dú)立的使用企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)，企業(yè)仍然具有這些財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，使用這些財(cái)產(chǎn)的分公司或者各部門(mén)只擁有這部分財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。

總結(jié)：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，組織價(jià)值的增加、組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立的改善以及咨詢活動(dòng)都是由內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理離不開(kāi)內(nèi)部控制的作用，控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的。在整個(gè)企業(yè)的治理中，都需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的作用，因此只有將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有效的結(jié)合起來(lái)，才能夠使公司的治理機(jī)制更加的健全，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，最終使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王平.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的探討.中國(guó)經(jīng)貿(mào).2012（2）.

[2]李. 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考.鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì).2012.34（2）.

第2篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計(jì)；作用

在我國(guó)現(xiàn)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，中小企業(yè)的地位是毋庸置疑的，從中小企業(yè)自身來(lái)說(shuō)有優(yōu)點(diǎn)也有諸多缺點(diǎn)，正是這些優(yōu)缺點(diǎn)決定了中小企業(yè)的特殊性，同時(shí)它的特殊性也決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，更清楚的看到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。在中小企業(yè)的日常管理中內(nèi)部審計(jì)是其重要的組成部分，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以讓企業(yè)的管理更加合理，同時(shí)也保證了經(jīng)營(yíng)的合法性，更好的完善各種規(guī)章制度和政策。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一種自我監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)，通過(guò)這種管理活動(dòng)可以對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)可以根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行更好的評(píng)估，通過(guò)這種評(píng)估來(lái)幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)單定義，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義我們可以看到內(nèi)部與內(nèi)部控制的關(guān)系，這種關(guān)系包含兩個(gè)方面，一方面內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)的一個(gè)大的管理系統(tǒng)，它將內(nèi)部審計(jì)涵蓋其中；另一方面內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)起著重要的推動(dòng)作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以幫助內(nèi)部控制系統(tǒng)更好的實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。通過(guò)上面的總結(jié)可以看出內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是一種相互促進(jìn)又相互依賴的關(guān)系。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種企業(yè)的管理系統(tǒng)，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期內(nèi)的目標(biāo)，而這個(gè)過(guò)程所采取的一系列的行動(dòng)就是內(nèi)部控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)內(nèi)部控制采取的一系列措施來(lái)評(píng)估其措施的合理性，通過(guò)評(píng)估的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行修改，進(jìn)而幫助內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)有很多種方式，但是內(nèi)部控制是否存在對(duì)其有重要的影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)是健全內(nèi)部控制最佳選擇

每一項(xiàng)控制都會(huì)有費(fèi)用產(chǎn)生，每一項(xiàng)控制在完善了企業(yè)組織中存在的不足，都會(huì)帶來(lái)很大的收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上分析而言，在對(duì)比內(nèi)部控制收益與它所產(chǎn)生的費(fèi)用成本時(shí)，前者大于后者，這才是值得的。中小企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模、發(fā)展方式的差異，在控制系統(tǒng)上所承擔(dān)起的費(fèi)用也是有差異的。它們并不需要像大企業(yè)一樣建立起復(fù)雜的、健全的控制系統(tǒng)，只是一個(gè)簡(jiǎn)單的、科學(xué)的控制系統(tǒng)就能夠幫助企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既負(fù)責(zé)了解企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，也擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、控制、咨詢等職能，唯有讓中小企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要性，才會(huì)從根本上關(guān)心如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)的單獨(dú)性有利于健全內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)想要真正的發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等職能，與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是分不開(kāi)的。唯有在內(nèi)審機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立的、完善的審計(jì)活動(dòng)地位，才能確保審計(jì)行為不會(huì)受到任何約束，審計(jì)意見(jiàn)能夠得以實(shí)施、審計(jì)建議能夠及時(shí)被采納。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與到設(shè)計(jì)、安裝、執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)中，而只是需要承擔(dān)起相應(yīng)的承擔(dān)、評(píng)價(jià)、建議審計(jì)責(zé)任。在內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審中，內(nèi)部審計(jì)作為其關(guān)鍵的一部分，需要在董事會(huì)中，設(shè)立起相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)任，查錯(cuò)防弊作為其主要職責(zé)，必須要認(rèn)識(shí)到自身職責(zé)的重要性，在服務(wù)的基礎(chǔ)上，做好監(jiān)督工作，輔助管理當(dāng)局有效的、全面的對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，從而完善內(nèi)部控制的不足。

(三)內(nèi)部審計(jì)在建設(shè)內(nèi)部控制制度中起監(jiān)督作用

可以說(shuō)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)，由多項(xiàng)政策、標(biāo)準(zhǔn)、程序等組成。唯有在嚴(yán)格的監(jiān)督下，才能保障可以全面有效的執(zhí)行這些政策。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)是動(dòng)態(tài)的，所以，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督內(nèi)部控制中也應(yīng)是動(dòng)態(tài)的、持久的。結(jié)合實(shí)際情況而言，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督內(nèi)部控制制度中，其具體作用體現(xiàn)如下。(1)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況。(2)監(jiān)督企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、關(guān)鍵部門(mén)等。(3)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行狀況。在監(jiān)督和查處問(wèn)題下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)能夠嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行工作，強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，做好各項(xiàng)基本的工作。

(四)內(nèi)部審計(jì)有利于規(guī)避建設(shè)內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，各企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越發(fā)嚴(yán)峻，每個(gè)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，必須要做好內(nèi)部審計(jì)工作，此項(xiàng)的工作的目的就是為了幫助各大企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的作用體現(xiàn)在如下幾方面上。(1)風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在評(píng)價(jià)各個(gè)部門(mén)內(nèi)部控制制度上著手進(jìn)行，在企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、人力資源管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各方面上查找管理的缺陷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析，在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的前提下，做好防范風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。(2)內(nèi)部審計(jì)可利用咨詢服務(wù)的形式，幫助企業(yè)積極構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。(3)在管理部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)起著協(xié)調(diào)的作用。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況因地制宜的來(lái)講，不但各個(gè)部門(mén)存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各個(gè)管理部門(mén)間還需要承擔(dān)起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，制定出防范和防控風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，內(nèi)部審計(jì)工作人員是獨(dú)立的第三方，應(yīng)充分發(fā)揮其作用，協(xié)調(diào)其他各個(gè)部門(mén)共同管理企業(yè)，從多方面上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)有效的規(guī)避，從而促使企業(yè)取得更好的發(fā)展。

三、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

(一)轉(zhuǎn)變工作觀念，確保內(nèi)審的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身單位的經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量等一系列因素，科學(xué)的、合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果想要使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作觀念應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，高度重視起內(nèi)部審計(jì)工作，并賦予它充分的權(quán)威，從而確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和可靠性。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要聽(tīng)從于資本所有者，并不接受其他各個(gè)部門(mén)組織的約束；另外一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，不受除了有關(guān)規(guī)定外的其他事情的影響。

(二)調(diào)整發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也在變化中。當(dāng)前，企業(yè)制度要求著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)從一味的針對(duì)會(huì)計(jì)算憑證真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容轉(zhuǎn)向?yàn)閹椭髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理力度，從而促使企業(yè)獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。另外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)楸O(jiān)督服務(wù)上進(jìn)行，進(jìn)而注重有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)全面監(jiān)督管理，強(qiáng)化內(nèi)審考核力度

為了確保內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況考核力度，由企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員參與到考核過(guò)程中，促使內(nèi)部審計(jì)工作制度化、有效化、標(biāo)準(zhǔn)化。在考核中，嚴(yán)格按照有關(guān)具體標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違反規(guī)定辦事的，應(yīng)嚴(yán)格給予處罰，確保有關(guān)制度真正的、嚴(yán)格的執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步中，中小企業(yè)做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，怎樣才能促使中小企業(yè)取得更好的發(fā)展，這是我國(guó)社會(huì)公眾廣泛關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度不足的重要環(huán)節(jié)，扮演著內(nèi)部控制制度信息的反饋者和測(cè)試者的角色。在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相輔相成、缺一不可，在兩者的互動(dòng)下，能夠及時(shí)的、有效的發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的不足之處，揭示出企業(yè)發(fā)展中所潛藏的安全隱患，提出科學(xué)的、合理的改進(jìn)意見(jiàn)，從而進(jìn)一步推動(dòng)控制系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

作者:羅業(yè)騰 單位:瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

參考文獻(xiàn):

[1]劉遠(yuǎn)紅.完善內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2014(01)：86-87

[2]李昌偉.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施與途徑--以廣西桂林金冠公司為例[N].梧州學(xué)院學(xué)報(bào)，2013(4)：38-42

第3篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制作用實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-178-02

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。是適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)于改善企業(yè)內(nèi)部控制、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

根據(jù)《薩班斯法案》第404條所制定的《最終條例》(Final Rule)明確表明COSO內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)COSO內(nèi)控框架也被美國(guó)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)為是完整、全面和不偏不依的內(nèi)控框架?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))也是以COSO內(nèi)部控制框架五要素為基礎(chǔ)制定。所以內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：滿足美國(guó)薩賓斯法案(Sarbanes-OxleyAct)對(duì)內(nèi)部控制要求；作為統(tǒng)一公司的制度和流程的基礎(chǔ)；開(kāi)始建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)和控制環(huán)境。

一、COSO內(nèi)部控制框架介紹

1．控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)的核心，也是企業(yè)的人以及他所處的環(huán)境．是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他控制要素的基礎(chǔ)。是一個(gè)組織的控制意識(shí)；它是人們執(zhí)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并完成其控制責(zé)任的環(huán)境，控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其委員會(huì)職能；職責(zé)分配和授權(quán)；人事政策。

一個(gè)有效的控制環(huán)境存在于職員明確他們的責(zé)任、權(quán)利并承諾合理地執(zhí)行。管理層對(duì)一個(gè)組織的控制環(huán)境的影響是通過(guò)建立執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和有效地溝通已制定的原則程序，道德標(biāo)準(zhǔn)，和行為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)體現(xiàn)的。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制行為、控制活動(dòng)；并在環(huán)境變化后及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和更新。

3．控制活動(dòng)。企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)是幫助企業(yè)及時(shí)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序。通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定：現(xiàn)金管理、營(yíng)銷和銷售、人事和薪金、資本性采購(gòu)、采購(gòu)和付款、存貨管理?？刂苹顒?dòng)應(yīng)該深入到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并且把風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平?？刂苹顒?dòng)的三個(gè)主要功能：預(yù)防、識(shí)別和糾正。

控制活動(dòng)的類型如下表所示：

一些重要的內(nèi)控方法：職責(zé)分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；電子信息技術(shù)控制。

4．信息與溝通。信息與溝通必須貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)過(guò)程中。信息與溝通系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)必須的資訊．并交換這些資訊。溝通是使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及法律遵循方面的責(zé)任。信息系統(tǒng)分為內(nèi)部和外部?jī)刹糠?，信息與溝通要求了解、捕捉相關(guān)的外部和內(nèi)部信息．并使得這些信息能在組織中及時(shí)地處理和傳遞。信息的質(zhì)量和完整性是進(jìn)行商業(yè)決策必不可少的保障，內(nèi)部控制系統(tǒng)提供合理的保證，使信息可靠、及時(shí)、準(zhǔn)確并易于理解。管理層責(zé)任是使職員明白自己的職責(zé)、信息在組織中的傳遞應(yīng)該是上下流動(dòng)，平行傳遞的和保持一個(gè)開(kāi)放的與客戶、供應(yīng)商及其他外部關(guān)系聯(lián)系的溝通渠道。

5．監(jiān)督。監(jiān)督必須滿足以下三方面：(1)整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須被監(jiān)督；(2)確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)；(3)應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制。所以管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督；另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行定期、不定期的個(gè)別評(píng)估，對(duì)管理層組織的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，以協(xié)助管理層有效地履行他們的職責(zé)。

二、上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制的定義(注：來(lái)自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義)是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1．上市公司內(nèi)部控制制度和體系的建立如圖1所示。

2．上市公司內(nèi)控制度體系建設(shè)。上市公司內(nèi)控體系建設(shè)程序一般分為三階段，一是內(nèi)控制度啟動(dòng)和建設(shè)階段，二是為內(nèi)控制度實(shí)施和測(cè)試階段，三是為內(nèi)控測(cè)試和完善。實(shí)施內(nèi)部控制制度，一是要逐項(xiàng)復(fù)核內(nèi)控是否存在于現(xiàn)有流程中，是否有效；二是要進(jìn)一步制定具體政策和管理報(bào)告；三是要考慮成本效益原則；四是要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)估。同時(shí)，還要認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制具有固有的局限性：一是人為因素(對(duì)控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行時(shí)的大意、疲勞、舞弊)使內(nèi)控失效；二是隨著時(shí)間推移使控制措施逐漸失效；三是其它影響內(nèi)控實(shí)施效果的因素(管理層違規(guī)、形式主義、利益的沖突、法律法規(guī)的意外變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等)。

內(nèi)部控制實(shí)施步驟：(1)整合優(yōu)化各專業(yè)業(yè)務(wù)流程，形成統(tǒng)一內(nèi)控規(guī)范流程和內(nèi)控模版。(2)編寫(xiě)《內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)》，印發(fā)內(nèi)控規(guī)范試行稿。(3)開(kāi)展內(nèi)控制度的培訓(xùn)和宣講工作，全公司推廣培訓(xùn)：組織對(duì)總部相關(guān)專業(yè)部門(mén)、分公司以及其他子公司人員進(jìn)行培訓(xùn)。(4)內(nèi)控規(guī)范上市公司實(shí)體全面推廣實(shí)施。

三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)功能主要定位在財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、舞弊調(diào)查以及特殊項(xiàng)目審計(jì)工作。然而，2002年薩班斯一奧克斯利(以下簡(jiǎn)稱SOX)法案的頒布。大大地改變了上市公司的商業(yè)環(huán)境。薩班斯法案對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的強(qiáng)制性關(guān)注，改變了公司內(nèi)部各個(gè)層面的程序和責(zé)任。特別是法案的404條款要求上市公司確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別或建立相關(guān)的控制、評(píng)估控制有效性、確認(rèn)差異，然后重新測(cè)試、重新制定相應(yīng)的規(guī)章制度。受SOX法案404條款影響最為深重的組織部門(mén)中，內(nèi)部審計(jì)首當(dāng)其沖，由于內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)流程分析、財(cái)務(wù)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、合規(guī)性以及信息系統(tǒng)控制測(cè)試、COSO內(nèi)部控制框架，以及有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)政策等方面所有的專業(yè)技能，在公司內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施中有著先天優(yōu)勢(shì)，對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)和完善是一種重要的成功因索。因此內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用越來(lái)越重要。

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系如圖2所示。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段，現(xiàn)正向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新階段邁進(jìn)。由圖二可看出．內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是同步發(fā)展的．經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)和內(nèi)控自我評(píng)價(jià)審計(jì)四個(gè)階段。但隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的既是機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)人員構(gòu)成都提出了新的要求，從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)向以內(nèi)部控制為核心開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)，需要與之相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。內(nèi)部審計(jì)功能和董事會(huì)審計(jì)委員成為堅(jiān)實(shí)的控制框架中不可缺少的組成部分，內(nèi)部審計(jì)功能是能夠合理確保業(yè)務(wù)在期望的狀態(tài)下運(yùn)作的必要條件。因此內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)獨(dú)立性，并具備與董事會(huì)進(jìn)行直接溝通的渠道；董事會(huì)須確保內(nèi)部審計(jì)中合理的人員任命、資源配置和計(jì)劃制定。

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)提高到了更高層面，審計(jì)工作的開(kāi)展要以內(nèi)部控制為中心，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中、業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的管理層關(guān)心的問(wèn)題和約束企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，幫助公司實(shí)現(xiàn)效益和規(guī)范之間的平衡。

內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)南事項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)過(guò)程審計(jì)，把審計(jì)的作用產(chǎn)生在審計(jì)過(guò)程中。把事后檢查轉(zhuǎn)為事前和事中控制，不要等事情發(fā)生了再秋后算賬，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系和信息溝通，以減少與被審計(jì)單位的對(duì)立情緒，使被審計(jì)單位由被動(dòng)應(yīng)付審計(jì)向主動(dòng)要求審計(jì)轉(zhuǎn)變，以開(kāi)放的心態(tài)接受內(nèi)控測(cè)試和審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)人員面臨著迅速轉(zhuǎn)型的需要，首先內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅是控制及其執(zhí)行方面的專家，而且應(yīng)該把如何進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念傳授給組織內(nèi)部的其他人員。所以。審計(jì)人員自己要建立穩(wěn)固的內(nèi)控意識(shí)，并在內(nèi)控測(cè)試和評(píng)審中對(duì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行層面人員進(jìn)行灌輸。使其達(dá)到：在日常工作中自覺(jué)遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求；在業(yè)務(wù)流程重組和設(shè)計(jì)中充分考慮控制目標(biāo)和控制活動(dòng)的各項(xiàng)要求。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的契合一內(nèi)控評(píng)審(內(nèi)控測(cè)試)

滿足薩班斯法案的要求，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。但僅僅滿足薩班斯法案的要求而忽視其他方面的內(nèi)部控制要求(如：經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性)，可能無(wú)法滿足管理層的全部管理需要的。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部和外部環(huán)境會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，原有的內(nèi)部控制體系需要定期進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估，并進(jìn)行相應(yīng)當(dāng)更新以適應(yīng)公司管理的需要。即：公司需要建立持續(xù)有效的“目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)―控制”的評(píng)估過(guò)程。

上市公司內(nèi)控要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)，相對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)，公司內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較好地滿足了內(nèi)控測(cè)試需要，內(nèi)控測(cè)試的任務(wù)理所當(dāng)然地落到了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。因此隨著公司治理的深入推進(jìn)和外部監(jiān)管的嚴(yán)格要求，內(nèi)控評(píng)審(內(nèi)控測(cè)試)就成為公司管理層對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的主要方式。內(nèi)控評(píng)審工作是公司管理層披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、發(fā)表內(nèi)控有效性聲明的唯一的重要依據(jù)。

第4篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)效率；現(xiàn)代企業(yè)制度；可持續(xù)發(fā)展

一、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀使得建立符合中國(guó)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)尤為重要

《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》（也稱COSO報(bào)告）指出內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。在控制環(huán)境方面，中國(guó)的企業(yè)文化與西方企業(yè)文化存在重大的差異，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度單靠從國(guó)外引進(jìn)，甚至照搬，顯然是不合理的。此外由于內(nèi)部控制不能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益起到立竿見(jiàn)影的效果，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面大多企業(yè)憑經(jīng)驗(yàn)辦事，分析風(fēng)險(xiǎn)的方法簡(jiǎn)單，盲目追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，忽視經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的體系認(rèn)識(shí)不足，將風(fēng)險(xiǎn)僅理解為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在控制活動(dòng)方面，政策與程序脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，政策制定與企業(yè)實(shí)際情況不符，過(guò)于嚴(yán)密或者過(guò)于寬松，甚至是走形式，未得到員工的積極支持與配合，最終導(dǎo)致政出多門(mén)。在信息與溝通方面，由于相比于業(yè)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息更容易量化，因而企業(yè)更注重財(cái)務(wù)信息，忽視業(yè)務(wù)信息。在監(jiān)督方面，主要體現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，監(jiān)督力度不到位。

二、建立現(xiàn)代企業(yè)制度完善公司治理結(jié)構(gòu)的迫切需求

十四屆三中全會(huì)把現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”十六個(gè)字?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》中關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)提出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。內(nèi)部控制制度通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和具體的業(yè)務(wù)規(guī)范能有效幫助企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。但是目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度還不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。一方面獨(dú)立性不強(qiáng)，不少單位將內(nèi)部審計(jì)工作置于財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)下，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，不能實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的有效制衡。另一方面由于內(nèi)部審計(jì)并未對(duì)支持企業(yè)的決策服務(wù)，從而不能為企業(yè)創(chuàng)造直接的收入來(lái)源，這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)作用不大。內(nèi)部控制就是通過(guò)制定一些列科學(xué)規(guī)范的方法、措施和程序使企業(yè)的管理更加的科學(xué)，從而更有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項(xiàng)指引為經(jīng)濟(jì)效率保駕護(hù)航

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項(xiàng)指引橫向覆蓋了企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理、社會(huì)溝通管理；縱向覆蓋了籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等資金活動(dòng)管理，進(jìn)而能為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效率提供有力保證。通過(guò)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證與記錄來(lái)保證采購(gòu)業(yè)務(wù)各部門(mén)職責(zé)明晰，采購(gòu)計(jì)劃的合理進(jìn)行，供貨商信譽(yù)的充分了解，采購(gòu)款項(xiàng)及時(shí)到位，購(gòu)貨業(yè)務(wù)準(zhǔn)確、及時(shí)記錄等。通過(guò)對(duì)銷售計(jì)劃、客戶開(kāi)發(fā)與信用、銷售定價(jià)、銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控，有效的落實(shí)了銷售責(zé)任制、提高了資金的使用效率、保證了成本效益的合理性和賬實(shí)相符、建立了良好的客戶關(guān)系。

四、實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度可持續(xù)健康發(fā)展的重大舉措

企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的措施包括提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力、塑造企業(yè)文化等，而建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的又一重大舉措。在內(nèi)部控制體系下，職位設(shè)計(jì)方面要求不相容職務(wù)相互分離。同時(shí)內(nèi)部控制重視人力資源的考核與激勵(lì)，通過(guò)明確的職責(zé)分工與合理的業(yè)績(jī)考核充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，為企業(yè)制度的執(zhí)行和貫徹提供支持。通過(guò)對(duì)企業(yè)制度的控制，能夠從促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)、提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、促進(jìn)就業(yè)、保護(hù)員工權(quán)益等方面增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制理念的建立，權(quán)利制衡等措施實(shí)現(xiàn)良好的企業(yè)文化?！秲?nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，了解企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的有效性、欠缺性，并及時(shí)糾偏，防止錯(cuò)誤放大，防止內(nèi)部控制制度流于形式，使內(nèi)部控制不斷完善，引導(dǎo)企業(yè)制度走上持續(xù)健康發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制課題組．國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架[M]．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009（3）

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010（7）

第5篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)在要求

1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。

1.2建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。因?yàn)樗姓咦铌P(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須以有效的會(huì)計(jì)控制作保證，才能使所有者通過(guò)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的干預(yù)。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的保證。經(jīng)營(yíng)者為了履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，需要向所有者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增加，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也必然會(huì)利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)資金流、物流甚至作業(yè)鏈進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。

由此看來(lái)，所有者和經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，既有相互依存的一面，又有利益上的矛盾甚至對(duì)立，從而可能使會(huì)計(jì)信息需求和利用方面出現(xiàn)差異，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真或弱化會(huì)計(jì)控制的作用。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，探尋加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的合理方式，防止會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)控制弱化，就成為解除現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā)展羈絆的根本途徑。

2.建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，對(duì)企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范會(huì)計(jì)違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，有著非常重要的意義。因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。

2.1建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的重要條件。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是一個(gè)自我調(diào)整、自我檢查、自我制約的自律系統(tǒng)。為了有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的完整性，應(yīng)建立驗(yàn)收、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)的控制，防止貪污、盜竊等不良行為的產(chǎn)生。

2.2建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率的最佳方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的最佳方法。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.3建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)就必須建立和完善相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益的分配關(guān)系。

2.4建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可從源頭上遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和新舊體制的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，人們的思想意識(shí)發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，一些企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，管理松弛，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案件。剖析這些原因是復(fù)雜的，但有些問(wèn)題的產(chǎn)生，主要是由于企業(yè)缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人管理所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)職責(zé)權(quán)限的合理劃分。

2.5建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)著重解決的問(wèn)題

3.1從立法方面確定企業(yè)總監(jiān)。以委派會(huì)計(jì)的方式，并明確其相應(yīng)的法律地位、法律責(zé)任及違反會(huì)計(jì)制度應(yīng)受到的處罰。

3.2做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立前的基礎(chǔ)工作。建立健全企業(yè)內(nèi)部的原始記錄、財(cái)產(chǎn)管理、資金管理、商品計(jì)量和質(zhì)量檢驗(yàn)、定額管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部成本控制等制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員能按照既定制度和程序?qū)ζ浒l(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。

3.3有層次性、針對(duì)性地做好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高，以適應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的需要。

4.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體措施

4.1努力探尋所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的平衡點(diǎn)。有效地協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方的利益和矛盾。企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目的，是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，使其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。如何使所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，能在實(shí)現(xiàn)各自追求的期望效用最大化方面協(xié)調(diào)起來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。他們較為典型的是由所有者讓渡部分剩余索取權(quán)，通過(guò)“約束+激勵(lì)”的會(huì)計(jì)控制方式，使經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤浮動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)了約束和激勵(lì)手段的統(tǒng)一，矛盾和利益相一致。

4.2建立健全分層次會(huì)計(jì)控制責(zé)任。協(xié)調(diào)不同管理主體或利益主體間的責(zé)權(quán)利關(guān)系。由于企業(yè)內(nèi)部存在著多層次的關(guān)系，決定了會(huì)計(jì)控制也必須是多層次的，才能使處在每個(gè)層次的群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下。一般說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的層次化體制劃分為：出資者會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員控制。

出資者會(huì)計(jì)控制主要是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，其控制措施是通過(guò)委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)”來(lái)實(shí)現(xiàn)。法人治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)一般都下設(shè)財(cái)務(wù)委員會(huì)，財(cái)務(wù)委員會(huì)獨(dú)攬企業(yè)財(cái)務(wù)大權(quán)，批準(zhǔn)一定限額以上的固定資本投資，制定企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，決定高級(jí)職員的薪酬，審查企業(yè)分配政策，監(jiān)督檢查企業(yè)的預(yù)算和決算。

第6篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)

1、重視防止會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)合理地保證董事會(huì)和管理層了解公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的程度 ，對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。防止會(huì)計(jì)信息失真僅是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，內(nèi)部控制制度最本質(zhì)的作用是提高公司經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于減少會(huì)計(jì)信息失真程度 ，這與我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。

2、把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；內(nèi)部管理控制是提高經(jīng)營(yíng)效率。這樣的劃分是為了按照公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍。事實(shí)上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系的，嚴(yán)格區(qū)分二者并無(wú)太大的現(xiàn)實(shí)意義。

3、把內(nèi)部制度等同于內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立控制的制度。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式，是現(xiàn)代內(nèi)部控制的重要原則，是組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代內(nèi)部控制不僅是內(nèi)部牽制，還包括預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。而這些遠(yuǎn)不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的。

4、把內(nèi)部控制等同于公司治理結(jié)構(gòu)。二者是兩個(gè)不同的概念。公司治理結(jié)構(gòu)，是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等組成，用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。二者又密切相關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中又擔(dān)當(dāng)著內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的職能?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)遵循相互制衡的原則，將二者混為一談或割裂開(kāi)來(lái)都不對(duì)。

5、將一般員工作為內(nèi)部控制的唯一對(duì)象。內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)都必須遵守的，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局。企業(yè)內(nèi)部管理混亂，與其管理當(dāng)局將內(nèi)部控制制度只用于約束控制一般員工有很大的關(guān)系。盡管該單位內(nèi)控制度訂立得較為嚴(yán)密，但高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)“越權(quán)”的觀念錯(cuò)誤，只認(rèn)為“向上越權(quán)”是不能做的，“向下簽字”不是“越權(quán)”。這樣，較高層次管理人員越權(quán)插手，內(nèi)控制度本身的順利執(zhí)行將受到考驗(yàn)，最終企業(yè)內(nèi)控會(huì)形同虛設(shè)，變成少數(shù)高管人員行權(quán)的天下。

（二）內(nèi)部控制的局限性

1、客觀環(huán)境的制約。

資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制及相應(yīng)的法律、法規(guī)不健全，信息不對(duì)稱，在這種情況下，尤其是上市公司實(shí)行對(duì)外披露內(nèi)部控制信息，容易給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響；投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。目前，我國(guó)上市公司 的股權(quán)結(jié)構(gòu)是集中型，國(guó)有股、法人股占總股本的68%，中小股東的權(quán)益也得不到保障。他們只能關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，對(duì)公司的內(nèi)部控制控制不感興趣；公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用，我國(guó)的法人治理結(jié)構(gòu)多是盛名之下其實(shí)不符。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占總樣本的47%?？梢?jiàn)公司董事會(huì)權(quán)力大部分掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會(huì)，既不能當(dāng)好所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行有效監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2、內(nèi)控制度本身的局限。

一是人為的缺陷。任何完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)由于設(shè)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平、執(zhí)行人員的判斷失誤、對(duì)指令的誤解等，使內(nèi)部控制系統(tǒng)可能陷于癱瘓；二是越權(quán)管理。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)最重要的管理工具，靠人來(lái)執(zhí)行，但人員的越權(quán)管理，同樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失??；三是計(jì)劃趕不上變化。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度對(duì)不正?；驘o(wú)法預(yù)料的業(yè)務(wù)類型失去控制力。如企業(yè)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)生存的需要，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、增設(shè)機(jī)構(gòu)或生產(chǎn)線，都會(huì)導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制不能正常發(fā)揮作用。同時(shí)，信息技術(shù)的發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的挑戰(zhàn)。

（三）外部監(jiān)督乏力

目前，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果并不理想。一是各種監(jiān)督功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，形不成監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按設(shè)定目標(biāo)進(jìn)行，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。再加之不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序，使得“經(jīng)濟(jì)警察”作用未能有效發(fā)揮。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的全面落實(shí)

內(nèi)部控制目標(biāo)一是合規(guī)性經(jīng)營(yíng)，二是效益性?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制的體系建設(shè)不只是企業(yè)內(nèi)部的事情，有著廣泛的社會(huì)性。因此，我們應(yīng)該采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)逐步完善的方法。在現(xiàn)有法律規(guī)范的前提下，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)頒布企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn)；各企業(yè)以統(tǒng)一的內(nèi)部規(guī)范為指導(dǎo)，制定切合實(shí)際的具體內(nèi)部控制程序和措施。

（二）建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)施事前內(nèi)部控制

從理論上講，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制分為兩大類：一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和法律法規(guī)制度為主體的外部控制機(jī)制；二是完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，建立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。我國(guó)應(yīng)盡快建立健全公司法人治理機(jī)制，建立相互制衡的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的管理體系，使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)原因控制、過(guò)程控制、和結(jié)果控制相結(jié)合，確保內(nèi)部控制制度能夠在事前和事中得到有效實(shí)施。

（三）建立和完善披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系，大力營(yíng)造有利于內(nèi)部控制制度的外部環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)部控制信息。還要建立和完善內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系，根據(jù)變化的情況對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。還要定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況實(shí)行檢查和考核并建立配套的獎(jiǎng)懲制度。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體的“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其行為主體均是人（泛指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)經(jīng)辦人員）。具體講，企業(yè)最高管理層除了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控程序外，還要做到：一是及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的思想行為狀況，采取有針對(duì)性的措施加以防范和控制；二是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；三是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少技術(shù)處理的錯(cuò)誤。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效實(shí)施

一是強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，明確職責(zé)，加強(qiáng)信息交流，形成有效的監(jiān)督合力；加大執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督；充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的曝光；切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格與質(zhì)量的監(jiān)督，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)職責(zé)到位；要警示企業(yè)及時(shí)披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，幫助企業(yè)完善健全內(nèi)部控制制度。

（六）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息系統(tǒng)可以提供全面、及時(shí)、正確的信息內(nèi)容，使企業(yè)能夠更及時(shí)、準(zhǔn)確地掌控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及資本運(yùn)作情況。許多企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理，一些企業(yè)在內(nèi)部控制方面實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)程序化管理，在提高工作效率的同時(shí)，極大地減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。因此，今后要進(jìn)一步加大開(kāi)發(fā)、引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件，建立更高質(zhì)量的信息管理系統(tǒng)。

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第7篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

1．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的涵義

COSO框架指出：“監(jiān)督是一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程……可以確保內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)行”?！痘疽?guī)范》指出：“內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)?！惫P者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)，按照成本效益原則實(shí)施內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)缺陷、分析缺陷和改進(jìn)缺陷來(lái)合理確保①內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的過(guò)程。

2009年出版的《當(dāng)代漢語(yǔ)通用詞典》（第1版）將模式定義為“某種事物的或可使人效仿的標(biāo)準(zhǔn)樣式”。2010年出版的《現(xiàn)代漢語(yǔ)規(guī)范詞典》（第2版）將模式定義為“作為標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)和樣式”。本文提到的模式是指一種標(biāo)準(zhǔn)的制度設(shè)計(jì)和安排，是用來(lái)解決某一類問(wèn)題的方法論。

通過(guò)以上分析，本文認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是指在內(nèi)部控制體系框架內(nèi)，企業(yè)各層級(jí)監(jiān)督主體通過(guò)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則和成本效益原則，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)、權(quán)、利配置，合理分配內(nèi)部監(jiān)督資源和能力，以各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有機(jī)協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新為手段，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一種制度設(shè)計(jì)和安排，它是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源、能力、環(huán)境、其他內(nèi)控要素相互作用、相互協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式應(yīng)當(dāng)嵌入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制流程的一部分，而不是附加到現(xiàn)有的內(nèi)控體系之上。需要說(shuō)明的是，由于實(shí)施成本的限制，本文提到的“企業(yè)”主要是指大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)。

2．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的特征

（1）系統(tǒng)復(fù)雜性

內(nèi)部監(jiān)督要素是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，在合理確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的過(guò)程中具有不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式有其目標(biāo)、組成要素和結(jié)構(gòu)，其生成是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、環(huán)境、資源、能力和規(guī)范等構(gòu)成要素有效整合的連續(xù)一體化過(guò)程，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征。同時(shí)由于內(nèi)部監(jiān)督模式各組成要素相互作用機(jī)制的復(fù)雜性，其有效實(shí)施需要跨部門(mén)合作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式設(shè)計(jì)和運(yùn)行就更加復(fù)雜。

（2）價(jià)值增值性

有效的內(nèi)部監(jiān)督可以幫助董事會(huì)、管理層、內(nèi)外部審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等識(shí)別企業(yè)已存在的有效監(jiān)督的領(lǐng)域，并結(jié)合其責(zé)任考慮監(jiān)督的結(jié)果，識(shí)別和整改監(jiān)督無(wú)效領(lǐng)域的缺陷，并采取行動(dòng)提高監(jiān)督的有效性。企業(yè)可以通過(guò)這些措施改進(jìn)他們內(nèi)部控制體系的有效性，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，最終增加企業(yè)價(jià)值。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式也可以通過(guò)以下兩個(gè)方面提升企業(yè)價(jià)值：使內(nèi)部控制失效和需要整改的缺陷最小化；提高決策信息的質(zhì)量和可靠性。

（3）層次多維性

從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注的重點(diǎn)來(lái)看，由于在不同的組織結(jié)構(gòu)層級(jí)上內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也不同，不同層級(jí)上的監(jiān)督者在同一時(shí)間、同一地點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)也不同，從而導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同；從監(jiān)督者的構(gòu)成來(lái)看，不僅包括審計(jì)人員，也包括財(cái)會(huì)人員、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源等背景的專業(yè)人員；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)對(duì)象的范圍來(lái)看，不僅為董事會(huì)、管理層服務(wù)，還將為內(nèi)部和外部審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他組織服務(wù)；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督涉及的范圍來(lái)看，將涵蓋內(nèi)部控制的五要素，有關(guān)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)內(nèi)部控制流程的建議將出現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督結(jié)論中。

（4）環(huán)境依存性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化是經(jīng)常性的、隨機(jī)的和客觀存在的，為了確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效性，其設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境保持動(dòng)態(tài)一致，重點(diǎn)關(guān)注由于內(nèi)外部環(huán)境變化引起的風(fēng)險(xiǎn)的變化，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力和資源的調(diào)整、變化。

3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的功效

（1）價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)是指通過(guò)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能作用來(lái)合理確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效運(yùn)行，最大化監(jiān)督主體價(jià)值、客體價(jià)值及其他利益相關(guān)者價(jià)值的結(jié)果及過(guò)程。首先，從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成機(jī)理和本質(zhì)屬性看，它是一種企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰條件下的組織資本，是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的邏輯起點(diǎn)，內(nèi)部控制體系內(nèi)的各利益相關(guān)者在競(jìng)爭(zhēng)合作邏輯的前提和基礎(chǔ)上最大化整體價(jià)值；其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是各種內(nèi)部監(jiān)督資源有效整合的結(jié)果，通過(guò)有效利用各種內(nèi)部監(jiān)督資源以形成各種內(nèi)部監(jiān)督能力―監(jiān)督規(guī)劃能力、評(píng)價(jià)有用信息搜集和處理能力、缺陷信息披露能力與后續(xù)監(jiān)督能力，是其價(jià)值創(chuàng)造的現(xiàn)實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)；再次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的決策活動(dòng)，就是選擇適應(yīng)特定監(jiān)督環(huán)境、駕馭控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)的監(jiān)督資源、能力來(lái)完成相關(guān)監(jiān)督任務(wù)；在這一過(guò)程中，與之相關(guān)的監(jiān)督能力充分發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)督的功能充分體現(xiàn)，這是價(jià)值創(chuàng)造的現(xiàn)實(shí)過(guò)程；最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果表征為內(nèi)部控制的失效和需要整改的錯(cuò)誤/缺陷最小化，提高決策信息的質(zhì)量和可靠性，從而提升企業(yè)價(jià)值。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其變化對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行綜合調(diào)控，從而增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是積極主動(dòng)整合內(nèi)部監(jiān)督資源、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用來(lái)明確內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)，調(diào)控和駕馭控制風(fēng)險(xiǎn)，以有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式可以通過(guò)綜合調(diào)控，及時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)變化，具備基于VBM（Value Based Management）管理模式而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)。為了更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)，企業(yè)必須為內(nèi)部監(jiān)督模式的實(shí)施選擇有效路徑：科學(xué)選擇內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部監(jiān)督流程，這是管理或降低風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)；通過(guò)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，健全內(nèi)部監(jiān)督模式的組織體系，保障和支持風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施；有效運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)，在成本效益原則約束下進(jìn)行監(jiān)督資源的動(dòng)態(tài)平衡管理；構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督的控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，以便為明確監(jiān)督重點(diǎn)提供決策依據(jù)和信息資源；建立內(nèi)部控制體系及其行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制，由此強(qiáng)化行業(yè)、社會(huì)、政府對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和提升利益相關(guān)者的監(jiān)督?jīng)Q策效率；落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理貢獻(xiàn)和損失責(zé)任制，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，為充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)提供激勵(lì)和約束機(jī)制。

（3）影響滲透效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的影響滲透效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性和剛性互相影響、互相作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的剛性是指按照內(nèi)部控制規(guī)范體系組織監(jiān)督活動(dòng)、協(xié)調(diào)監(jiān)督關(guān)系、均衡監(jiān)督利益的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)穩(wěn)定性、合規(guī)性和有序性的內(nèi)在要求，具體分為監(jiān)督計(jì)劃活動(dòng)的剛性、監(jiān)督實(shí)施活動(dòng)的剛性、缺陷報(bào)告活動(dòng)的剛性和后續(xù)整改活動(dòng)的剛性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性是指在不違背內(nèi)部控制規(guī)范體系的前提下，為適應(yīng)環(huán)境變化、節(jié)約監(jiān)督資源、更有效果和效率的開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)在要求，具體包括專項(xiàng)監(jiān)督范圍和頻率選擇的柔性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定的柔性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的剛性與柔性共同存在于對(duì)立統(tǒng)一的矛盾體中。雖然以適應(yīng)性為主要特征的柔性同以穩(wěn)定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則的動(dòng)態(tài)穩(wěn)定性的要求下，二者可以達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的滲透效應(yīng)還表現(xiàn)在其剛性和柔性之間的相互促進(jìn)、相互制約上，即所謂的“剛?cè)岵?jì)”。

二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成機(jī)理

1．基本假設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成之前，應(yīng)先明確內(nèi)部監(jiān)督的基本假設(shè)，具體包括：

（1）監(jiān)督邊界假設(shè)

監(jiān)督邊界假設(shè)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督范圍所作的界定。監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，作為內(nèi)部控制組成要素，其邊界應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制邊界重合。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制邊界僅限于企業(yè)內(nèi)部，但是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍往往超越了其邊界，原來(lái)由企業(yè)內(nèi)部完成的業(yè)務(wù)現(xiàn)在越來(lái)越多地由外部機(jī)構(gòu)來(lái)完成。當(dāng)企業(yè)使用外部機(jī)構(gòu)提供某些服務(wù)，比如企業(yè)將其福利計(jì)劃管理工作外包時(shí)，仍然需要適當(dāng)管理在外包流程中那些與實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)實(shí)地查看或定期審閱服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和自我評(píng)價(jià)報(bào)告等方式來(lái)了解服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制體系如何管理或者降低風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)無(wú)法通過(guò)以上途徑獲得相關(guān)信息時(shí)，企業(yè)可以考慮自己執(zhí)行針對(duì)服務(wù)供應(yīng)商關(guān)鍵控制的定期專項(xiàng)監(jiān)督。

總之，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的邊界隨著內(nèi)部控制邊界的延伸而延伸，其界定取決于企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)部門(mén)或者一個(gè)車(chē)間，也可以是因所有權(quán)關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)或因經(jīng)營(yíng)關(guān)系而形成的一條價(jià)值鏈。

（2）可監(jiān)督性假設(shè)

從內(nèi)部控制體系整體和局部各個(gè)組成要素之間的相互關(guān)系來(lái)看，我們可以將內(nèi)部控制體系定義為由各個(gè)相互作用和依賴的若干組成要素按照一定規(guī)律組合而成的具有特定功能的有機(jī)整體，即內(nèi)部控制各個(gè)要素之間存在某種耦合關(guān)系。只有當(dāng)內(nèi)部控制體系是可監(jiān)督的，內(nèi)部控制目標(biāo)才可以實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部控制體系中，監(jiān)督主體通過(guò)實(shí)施監(jiān)督程序，維護(hù)內(nèi)部控制體系的有效性。監(jiān)督主體是指擁有相應(yīng)監(jiān)督權(quán)、具備適當(dāng)能力和客觀性的人員；監(jiān)督對(duì)象是整個(gè)內(nèi)部控制體系的各個(gè)組成要素，包括內(nèi)部監(jiān)督要素本身。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的可監(jiān)督性需要基于一定的前提。內(nèi)部控制體系的相對(duì)穩(wěn)定性是實(shí)現(xiàn)可監(jiān)督性的必備條件之一。此外，監(jiān)督主體是否擁有必需的權(quán)限、是否具備適當(dāng)?shù)哪芰涂陀^性以及內(nèi)部控制目標(biāo)是否正確、監(jiān)督程序是否恰當(dāng)?shù)榷紩?huì)對(duì)可監(jiān)督性產(chǎn)生影響。

（3）人性缺陷假設(shè)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在充分研究人性的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人性是復(fù)雜的、難以琢磨的，假定人性具有“有限理性”、“個(gè)人利益最大化”、“機(jī)會(huì)主義傾向”等本質(zhì)屬性。這些假定對(duì)于實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督具有一定的借鑒作用。“有限理性”是指在主客觀條件的影響下，個(gè)體的智慧和能力等顯得相對(duì)不足。人的有限理性使得內(nèi)部控制實(shí)施主體的行為具有不可預(yù)知性和不確定性，并最終影響內(nèi)部控制體系的有效性，而內(nèi)部監(jiān)督正是為了防范這種不可預(yù)知性和不確定性對(duì)內(nèi)部控制體系所帶來(lái)的消極影響?！皞€(gè)人利益最大化”是指?jìng)€(gè)體試圖使其在金錢(qián)、職務(wù)等方面達(dá)到最滿意的狀態(tài)，受其影響，企業(yè)員工容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義傾向。企業(yè)總是試圖設(shè)計(jì)出完美的內(nèi)部控制體系來(lái)引導(dǎo)、約束員工的行為，使其符合企業(yè)目標(biāo)，但是在機(jī)會(huì)主義傾向的影響下，最完美的內(nèi)部控制制度都將存在內(nèi)部控制缺陷，所以企業(yè)應(yīng)通過(guò)監(jiān)督實(shí)施來(lái)識(shí)別、整改內(nèi)部控制體系的缺陷。另外，監(jiān)督主體的人性缺陷可能使監(jiān)督過(guò)程出現(xiàn)偏差，從而忽略了本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域；監(jiān)督流程可能由于多人合謀而被繞過(guò)等。

（4）風(fēng)險(xiǎn)永恒假設(shè)

在既定的內(nèi)部控制目標(biāo)下，企業(yè)每時(shí)每刻都面臨著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)只能管理或降低，而無(wú)法消除。風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)確認(rèn)，對(duì)于實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督，維護(hù)內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效性來(lái)說(shuō)，具有重要意義。企業(yè)應(yīng)在持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析的基礎(chǔ)上，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制風(fēng)險(xiǎn)，從而明確內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)，提高監(jiān)督的效果和效率。

2．生成影響因素分析

（1）內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)

內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)是指企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督意欲達(dá)到的狀態(tài)或效果，是內(nèi)部監(jiān)督行為活動(dòng)的導(dǎo)向、出發(fā)點(diǎn)和歸宿，其確定是一種主觀見(jiàn)之于客觀的行為。企業(yè)制定內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)時(shí)，必須考慮內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境的客觀需求。當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)進(jìn)行升級(jí)或變化。為合理確保內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理層應(yīng)要求監(jiān)督者提高其業(yè)務(wù)能力，吸收管理理論中的相關(guān)知識(shí)，并將其與內(nèi)部監(jiān)督知識(shí)體系結(jié)合，從而具備較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式要求各監(jiān)督者在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作的過(guò)程中，以內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)為起點(diǎn)，同時(shí)兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略安排。

（2）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境

內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)完成其自身職能的一切外部條件的集合，是內(nèi)部監(jiān)督賴以生存和發(fā)展的境況和條件。內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境能夠影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的目標(biāo)、范圍、頻率、技術(shù)、流程等各個(gè)方面，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成的重要影響因素之一。良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有利于促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開(kāi)展，保證內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮；惡劣的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境將損害內(nèi)部監(jiān)督的公正性和權(quán)威性，影響內(nèi)部監(jiān)督參與人員職業(yè)素養(yǎng)和客觀性的形成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的構(gòu)建，首先應(yīng)注重營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，前者是指企業(yè)外部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實(shí)施的各種因素，涉及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境和政治環(huán)境等；后者是指企業(yè)內(nèi)部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實(shí)施的各種因素，具體包括治理環(huán)境、控制環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和作業(yè)環(huán)境等。

（3）內(nèi)部監(jiān)督資源

內(nèi)部監(jiān)督資源是指內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以用來(lái)完成內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)的物力、人力和時(shí)間的總稱，是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)擁有或者可以控制的資源，包括外部資源和內(nèi)部資源，具有有限性、知識(shí)性和開(kāi)放性的特點(diǎn)。在某種程度上，我們可以把企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)看作是一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督資源的集合體。內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施效果取決于企業(yè)為內(nèi)部監(jiān)督工作投入的資源數(shù)量，但是任何企業(yè)的資源都是有限的，企業(yè)必須根據(jù)資源的稀缺規(guī)律來(lái)安排資源的使用，配置內(nèi)部監(jiān)督資源流向能夠?yàn)閮?nèi)部控制有效性結(jié)論提供更多支持的領(lǐng)域。為此，企業(yè)要對(duì)不同來(lái)源、不同內(nèi)容、不同層次、不同結(jié)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督資源進(jìn)行識(shí)別并選擇、發(fā)掘并使用、激活并有機(jī)融合，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督資源組合，使其具有較強(qiáng)的條理性、系統(tǒng)性、價(jià)值性和柔性，使有限內(nèi)部監(jiān)督資源得到最充分的利用和最有效的整合，并盡可能地創(chuàng)造出新的內(nèi)部監(jiān)督資源。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源的數(shù)量、整合程度和配置結(jié)構(gòu)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的物質(zhì)基礎(chǔ)和動(dòng)力源泉，極大影響著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的實(shí)施效果和效率。

（4）內(nèi)部監(jiān)督能力

從本質(zhì)屬性來(lái)看，內(nèi)部監(jiān)督能力是內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)在任一時(shí)點(diǎn)所擁有的內(nèi)部監(jiān)督資源的函數(shù)，是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督資源的能力，尤其表現(xiàn)為以獨(dú)特方式配置內(nèi)部監(jiān)督資源和實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督流程以達(dá)到理想的內(nèi)部監(jiān)督效果和效率的能力，屬于廣義內(nèi)部監(jiān)督資源的范疇，其大小受內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)、內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)方法、內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費(fèi)預(yù)算和內(nèi)部監(jiān)督時(shí)間限制等因素的影響。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力在管理、開(kāi)發(fā)和運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)督資源方面起著決定性作用，可以將內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)、內(nèi)部監(jiān)督信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督人員知識(shí)等進(jìn)行優(yōu)化整合。較強(qiáng)的內(nèi)部監(jiān)督能力有助于進(jìn)一步提高內(nèi)部監(jiān)督的效果及效率。隨著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境日益復(fù)雜且多變，傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督能力已經(jīng)無(wú)法正常發(fā)揮維護(hù)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的功能，企業(yè)管理層應(yīng)重置和升級(jí)內(nèi)部監(jiān)督能力，以保障和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實(shí)施。

（5）內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范

內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范是內(nèi)部監(jiān)督行為的約束與引導(dǎo)機(jī)制，用來(lái)判斷內(nèi)部監(jiān)督行為性質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)提供重要保障，由《基本規(guī)范》及其配套指引、相關(guān)法律規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范等組成。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式中，內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)提供內(nèi)部監(jiān)督行為規(guī)則，約束與引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式實(shí)施的全過(guò)程，具體包括內(nèi)部監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)流程、評(píng)價(jià)有用信息的收集與傳遞、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與報(bào)告、缺陷整改措施、對(duì)監(jiān)督者的客觀性與知識(shí)能力的要求等。內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實(shí)施提供剛性約束和制度保障，即企業(yè)通過(guò)一套明確清晰的規(guī)定，告訴各監(jiān)督者被期望做什么，不期望做什么，有效的約束和引導(dǎo)其內(nèi)部監(jiān)督行為，確保內(nèi)部監(jiān)督的效果和效率?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)督行為活動(dòng)離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范；離開(kāi)了內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，將無(wú)法確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效實(shí)施。

（6）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)科學(xué)決策和權(quán)力制衡。作為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)權(quán)力制衡的內(nèi)在需要，對(duì)內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制程序進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分；公司治理結(jié)構(gòu)則直接決定企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的管理體制和組織形式，對(duì)有效構(gòu)建和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式具有重大意義。根據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)典型案例的研究結(jié)果，我們可以看出內(nèi)部監(jiān)督要素不僅可以作為維護(hù)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素，而且還可以進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是解決內(nèi)部控制體系失效/無(wú)效的有力措施，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的保障，而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實(shí)施離不開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu)的推動(dòng)。

（7）其他內(nèi)控要素

內(nèi)部監(jiān)督從屬于內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，其中的內(nèi)部監(jiān)督要素并不能獨(dú)立的發(fā)揮其作用，其有效運(yùn)行還有賴于其他要素的協(xié)作配合，或者說(shuō)，內(nèi)部監(jiān)督貫穿于內(nèi)部控制諸要素中。內(nèi)部環(huán)境要素通過(guò)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)工作和人力資源政策制定與實(shí)施等，為監(jiān)督的有效運(yùn)行營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可以幫助監(jiān)督者明確關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)將控制點(diǎn)區(qū)分為關(guān)鍵控制點(diǎn)、次關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)，確定監(jiān)督重點(diǎn)；信息與溝通要素為監(jiān)督者提供評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性所需的相關(guān)信息，監(jiān)督者通過(guò)實(shí)施監(jiān)督程序分析這些信息得出內(nèi)部控制有效性結(jié)論，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)分析其成因，并將監(jiān)督的結(jié)果通過(guò)信息與溝通系統(tǒng)反饋給管理層，及時(shí)對(duì)原有內(nèi)控體系加以改進(jìn)。換句話說(shuō)，內(nèi)部控制體系中的其他要素為內(nèi)部監(jiān)督的正常運(yùn)行提供必要的支持，同時(shí)又是內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)對(duì)象。

（8）內(nèi)部監(jiān)督行為

內(nèi)部監(jiān)督行為主體（即監(jiān)督者）往往事先對(duì)內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本效益進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)論來(lái)決定其內(nèi)部監(jiān)督行為。監(jiān)管環(huán)境制約著監(jiān)督者的行為，是審查監(jiān)督者行為是否合規(guī)以及處罰違規(guī)監(jiān)督行為的制度系統(tǒng)，具體包括相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定。

假設(shè)監(jiān)督者符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，逐利是其本性，且有限理性、風(fēng)險(xiǎn)中性，監(jiān)管環(huán)境對(duì)監(jiān)督者內(nèi)部監(jiān)督行為的約束影響包括：①內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率F；②對(duì)已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為進(jìn)行處罰的概率E；③處罰數(shù)額B（先沒(méi)收違規(guī)行為帶來(lái)的額外收益，如有正常收益時(shí)，再進(jìn)行處罰）。當(dāng)監(jiān)督者的行為合規(guī)時(shí)，其所獲得的正常收益為T(mén)，但同時(shí)可能面臨企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其不愿“串謀”的懲罰W，懲罰概率為H；當(dāng)監(jiān)督者的行為違規(guī)時(shí)，除了其可以獲得正常收益T以外，還可以獲得額外收益A。我們可以得出：

內(nèi)部監(jiān)督行為異化的收益I＝［（T＋A）（1-E）＋TE］F＋（T＋A）（1－F），內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本為C＝T－WH＋BEF。監(jiān)督者根據(jù)I和C之間的大小關(guān)系，決定是否選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化。

由I＞C可以推出EF＜（A＋B）（A＋WH），說(shuō)明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較小時(shí)，監(jiān)督者將選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化；

由I＜C可以推出EF＞（A＋B）（A＋WH），說(shuō)明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較高時(shí)，監(jiān)督者將選擇合規(guī)的內(nèi)部監(jiān)督行為。

通過(guò)以上分析可以看出，內(nèi)部監(jiān)督行為合規(guī)與否在很大程度上取決于監(jiān)管環(huán)境的嚴(yán)格程度，同時(shí)又將最終影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式構(gòu)建和實(shí)施的有效性。

3．生成模式框架：整合系統(tǒng)化

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成（見(jiàn)圖1）是由各個(gè)相互依賴生成影響因素，如內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等，在某一特定時(shí)空內(nèi)經(jīng)過(guò)有限合理的整合、重組后形成的結(jié)構(gòu)優(yōu)化的完備系統(tǒng)，而不是模式內(nèi)單個(gè)生成影響因素的隨機(jī)組合。在滿足生成基本假設(shè)的前提下，內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境主導(dǎo)著其他生成影響因素，同時(shí)其他因素影響著內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督行為等決定與主導(dǎo)著內(nèi)部監(jiān)督模式，而內(nèi)部監(jiān)督模式又影響與反映著其他生成影響因素；內(nèi)部監(jiān)督模式與其他內(nèi)控要素之間相互反映與影響。內(nèi)部監(jiān)督模式的生成過(guò)程既是一個(gè)不斷整合完善的過(guò)程，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程，在對(duì)各個(gè)生成影響因素進(jìn)行整合優(yōu)化后，我們可以得出企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成框架―整合系統(tǒng)化。在企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督模式進(jìn)行不斷整合并根據(jù)需要做出動(dòng)態(tài)的調(diào)整之后，內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等構(gòu)成了企業(yè)差異化機(jī)會(huì)，形成了整合系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力生成與有效運(yùn)行的內(nèi)在邏輯。整合系統(tǒng)化使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不斷地利用變化、適應(yīng)變化、制造變化，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等生成影響因素進(jìn)行有機(jī)整合，根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件、內(nèi)外部環(huán)境需求、內(nèi)部控制體系目標(biāo)定位，適時(shí)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式，從而不斷提升內(nèi)部監(jiān)督核心能力。

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第8篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部控制；系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)；系統(tǒng)要素耦合；發(fā)展模式

中圖分類號(hào)：F23；G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0091-05

一、引言

近年來(lái)，高校負(fù)面新聞的層出不窮在社會(huì)上引起了很大的反響，例如南昌大學(xué)原校長(zhǎng)周文斌受賄和挪用公款案、西安理工大學(xué)原校長(zhǎng)劉丁挪用科研經(jīng)費(fèi)吃回扣案、浙江大學(xué)水環(huán)境研究院原院長(zhǎng)陳英旭非法占有科研經(jīng)費(fèi)案等，這些案件從側(cè)面反映出高校內(nèi)部控制存在諸如基建監(jiān)督體制缺失、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督脫節(jié)以及高校資產(chǎn)安全等方面的問(wèn)題，嚴(yán)重制約著高校健康發(fā)展。2014年1月1日，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了行政事業(yè)單位（例如高校）內(nèi)部控制規(guī)范程序，這使得內(nèi)部控制有規(guī)章可循。2015年3月24日，教育部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求直屬高校健全內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。高校內(nèi)部控制的管理成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)，并取得一系列研究成果。國(guó)外學(xué)者主要從高校決策支持系統(tǒng)、內(nèi)控部門(mén)重組以及財(cái)務(wù)管理等角度對(duì)高校內(nèi)控進(jìn)行了一系列卓有成效的研究。Rober（t1990）研究表明高校決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)的建立有利于高校資金決策的科學(xué)性。Barbara（2003）以某私立綜合性大學(xué)管理人員信息系統(tǒng)為背景，運(yùn)用信息反饋理論建立高校決策支持系統(tǒng)，研究得出高?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部控制方法來(lái)提高自身內(nèi)控水平，例如采用扁平化組織結(jié)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)方式或利用創(chuàng)新型的管理方法縮短監(jiān)管復(fù)雜性。Danie（l2005）研究了如何建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)均衡高校內(nèi)部控制制度和財(cái)政撥款使用效率之間的利益分配矛盾。David&Rusty（2010）認(rèn)為將高校內(nèi)部控制納入云計(jì)算策略是改進(jìn)高校預(yù)算控制的必要選擇，并進(jìn)一步探索了高校內(nèi)部控制管理的影響因素。Matthew&Justin（2010）針對(duì)美國(guó)高校管理中關(guān)于外包與分權(quán)的爭(zhēng)議，提出了高校內(nèi)部控制的全面思考，研究結(jié)果表明，外包和分權(quán)兩種措施可以有效地降低高校內(nèi)部控制管理成本，提高高校內(nèi)部控制管理效益。Ma（2012）研究得出行政權(quán)力過(guò)大是高校內(nèi)部控制管理弊端的重要原因，并針對(duì)性地提出一系列促進(jìn)高校內(nèi)部控制水平提高的措施。Han&Zhong（2013）認(rèn)為高校預(yù)算資金使用效率的預(yù)測(cè)有助于建立高校預(yù)算控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而為增強(qiáng)高校預(yù)算控制提供定量的分析方法。國(guó)內(nèi)許多學(xué)者的研究主要結(jié)合中國(guó)現(xiàn)實(shí)中不同條件背景，例如內(nèi)部控制體制和控制框架等，從實(shí)證分析等角度探討高校內(nèi)部控制管理，并取得了很多顯著的成果。劉新春（2001）在高校教育、教學(xué)改革背景下提出加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的觀點(diǎn)，認(rèn)為高校內(nèi)部控制管理除了側(cè)重于內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建設(shè)以外，還需從提高學(xué)校各級(jí)管理部門(mén)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和重視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)兩個(gè)角度出發(fā)。2001年財(cái)政部了《關(guān)于高等院校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》，要求規(guī)范校內(nèi)財(cái)經(jīng)秩序，袁路明（2001）基于此背景提出了一系列加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對(duì)策建議：推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的發(fā)展，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)制度建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，將高校內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在學(xué)校重大項(xiàng)目決策程序、會(huì)計(jì)委派程序的規(guī)范化建設(shè)上。方蕓（2013）構(gòu)建了高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從而對(duì)高校內(nèi)部控制狀況進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，從實(shí)證分析角度豐富了高校內(nèi)控理論研究。陸文斌等（2014）研究得出高校內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)彼此之間密不可分，其中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是綜合管理的關(guān)鍵。步磊和范亞?wèn)|（2014）運(yùn)用多元回歸方法，分析了公司治理結(jié)構(gòu)因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。丁家源（2014）分析了我國(guó)高等學(xué)校存在的各種弊端，并提出有效的改進(jìn)措施。杜俊萍（2015）以高校的實(shí)際情況為研究背景，探討了高校內(nèi)部控制自我評(píng)估方法和控制制度體系的建立?；谏鲜鑫墨I(xiàn)分析，本文創(chuàng)新性地將系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)引入高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中，全面構(gòu)建控制活動(dòng)———信息交流與反饋———內(nèi)部監(jiān)督情景模擬，并結(jié)合H高等學(xué)校數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證該方法的可行性，最后針對(duì)性提出一系列改進(jìn)的對(duì)策建議。

二、高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型構(gòu)建

系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)由麻省理工大學(xué)Forester教授創(chuàng)建，是以系統(tǒng)論思想為基礎(chǔ)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)模擬技術(shù)對(duì)系統(tǒng)的復(fù)雜動(dòng)態(tài)行為進(jìn)行研究的一門(mén)交叉性學(xué)科，它吸收了系統(tǒng)理論精髓并結(jié)合控制論、信息論等相關(guān)理論。高校開(kāi)展內(nèi)部控制晚于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施，控制手段存在差別，且整體控制水平較低。從系統(tǒng)學(xué)角度看，高校內(nèi)部控制體系是一個(gè)完整的信息傳遞和反饋系統(tǒng)，原因在于高校內(nèi)部控制涉及高校內(nèi)部的教學(xué)單位、教輔單位和科研單位等各個(gè)部門(mén)，而高校各部門(mén)組成的高校內(nèi)部控制子系統(tǒng)（例如財(cái)務(wù)子系統(tǒng)、教學(xué)子系統(tǒng)、信息管理子系統(tǒng)等）有效運(yùn)行依賴于各個(gè)子控制系統(tǒng)的信息交流與反饋。鑒于此，本文針對(duì)H高等學(xué)校的內(nèi)部控制行為構(gòu)建動(dòng)力學(xué)模型，并進(jìn)行系統(tǒng)狀態(tài)變量調(diào)整的情景模擬，這將有助于分析高校內(nèi)控復(fù)雜行為的演化，為完善高校內(nèi)部控制提供有用建議。

（一）高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型構(gòu)建

1.確定系統(tǒng)邊界，針對(duì)研究的問(wèn)題分清主次，抓住矛盾的主要方面本文構(gòu)建的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型的空間邊界是H高等學(xué)校，其內(nèi)容邊界按照COSO標(biāo)準(zhǔn)界定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督。為了便于實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)研究，筆者將內(nèi)部監(jiān)督和信息交流與反饋?zhàn)鳛橹攸c(diǎn)研究對(duì)象，并分析控制活動(dòng)對(duì)高校內(nèi)部控制的影響。系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的指標(biāo)包括狀態(tài)變量、速率和輔助變量。其中，狀態(tài)變量反映整體系統(tǒng)中各個(gè)子系統(tǒng)狀態(tài)情況和未來(lái)演化行為，并且狀態(tài)變量之間通過(guò)信息流、資金流等建立關(guān)系，形成相互影響的一體化網(wǎng)絡(luò)，而速率和輔助變量分別反映狀態(tài)變量的變化方向和影響因素。由于預(yù)算控制和財(cái)務(wù)控制狀況能夠反映控制活動(dòng)的狀態(tài)，因而將其作為控制活動(dòng)子系統(tǒng)的狀態(tài)變量；信息交流和反饋技術(shù)的發(fā)展反映信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的變化狀態(tài)，所以將其作為信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的狀態(tài)變量；內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)發(fā)展的重要手段，能夠使子系統(tǒng)發(fā)生狀態(tài)改變，從而將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的狀態(tài)變量。因此，預(yù)算控制水平和財(cái)務(wù)控制水平作為控制活動(dòng)的關(guān)鍵指標(biāo)，信息交流和反饋頻率作為信息交流和反饋的關(guān)鍵指標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)督關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置為內(nèi)部審計(jì)水平?；谏鲜黾僭O(shè)條件，本文建立由速率和輔助變量組成的系統(tǒng)模型，如表1所示。2.設(shè)計(jì)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型結(jié)構(gòu)流程圖本文根據(jù)SD原理，分析H高等學(xué)校內(nèi)部控制的控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)的相互關(guān)系，建立起各狀態(tài)變量之間關(guān)于速率和輔助變量的系統(tǒng)信息反饋結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制系統(tǒng)模型結(jié)構(gòu)流程圖，如圖1所示。借鑒Rees等（2001）采用的相關(guān)參數(shù)設(shè)定方法，結(jié)合H高等學(xué)校內(nèi)部控制復(fù)合系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特征、主變量數(shù)據(jù)變化的穩(wěn)定性以及變量之間的依存關(guān)系，將參數(shù)概括為三類：（1）針對(duì)數(shù)據(jù)穩(wěn)定性較強(qiáng)的單變量參數(shù)，采用系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)資料算術(shù)平均數(shù)來(lái)確定，這類參數(shù)包括預(yù)算指標(biāo)合理分配率、內(nèi)控問(wèn)題查處率、內(nèi)控問(wèn)題解決率以及重大事項(xiàng)上報(bào)率；（2）采用函數(shù)計(jì)算確定的參數(shù)包括預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率、信息系統(tǒng)覆蓋率、技術(shù)人員充足率、監(jiān)督機(jī)制健全率、審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性以及會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率；（3）人為設(shè)定監(jiān)督主體能力和財(cái)務(wù)專職人員素質(zhì)。3.高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型的真實(shí)性檢驗(yàn)為了證實(shí)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型的有效性，筆者通過(guò)模型相關(guān)調(diào)試和檢驗(yàn)來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。本文選取2008—2012年H高等學(xué)校的數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史性檢驗(yàn)（見(jiàn)表2），結(jié)果顯示系統(tǒng)模擬結(jié)果與其內(nèi)部控制實(shí)際狀況基本吻合，這說(shuō)明基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)下高校內(nèi)部控制模型具有較好的模擬能力，能夠真實(shí)地反映高校內(nèi)部控制三個(gè)子系統(tǒng)之間的關(guān)系。因此，可以將其作為該高校內(nèi)部控制情景模擬和預(yù)測(cè)的依據(jù)。

（二）H高等學(xué)校內(nèi)部控制未來(lái)變化趨勢(shì)的情景分析

觀察H高等學(xué)校的系統(tǒng)流程圖可以發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制活動(dòng)———信息交流與反饋———內(nèi)部監(jiān)督各子系統(tǒng)要素存在一定的耦合關(guān)系。本文基于三個(gè)子系統(tǒng)間的相互關(guān)系，以2011年H高等學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展模式為參照，設(shè)計(jì)出三種新型發(fā)展模式：信息技術(shù)支持預(yù)算型（A）、預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展型（B）、信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展型（C）。下文對(duì)H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行情景模擬和分析。1.H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)模擬針對(duì)三種發(fā)展模式，本文對(duì)H高等學(xué)校未來(lái)13年控制活動(dòng)———信息交流與反饋———內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行模擬和分析，模擬結(jié)果如表3所示。（1）信息技術(shù)支持預(yù)算型（A）：假定模型初始參數(shù)保持不變，預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率、預(yù)算指標(biāo)合理分配率、信息系統(tǒng)覆蓋率以及技術(shù)人員充足率保持2011年水平，分別是20%、25%、13%和21%，按照H高等學(xué)校2011年的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行模擬。模擬結(jié)果顯示：2015年預(yù)算指標(biāo)合理分配率達(dá)到34%，較2011年有大幅提升；信息交流和反饋程度增強(qiáng)，具體表現(xiàn)為信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)到36%；技術(shù)人員充足率較2011年上升4%，內(nèi)部控制水平增長(zhǎng)到17.4%。到2024年信息技術(shù)中信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)較快，技術(shù)人員的發(fā)展使得內(nèi)部控制水平達(dá)到18%。這說(shuō)明信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的建設(shè)以及預(yù)算控制子系統(tǒng)的發(fā)展有利于提高內(nèi)部控制水平。（2）預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展型（B）：此模式下2015年預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率和預(yù)算指標(biāo)合理分配率分別達(dá)到30%和39%，信息系統(tǒng)覆蓋率和監(jiān)督主體能力等指標(biāo)保持原有水平。模擬結(jié)果顯示：2015年內(nèi)部控制水平增長(zhǎng)到16%，預(yù)算控制子系統(tǒng)和財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)（合理分配率、預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率）在2024年出現(xiàn)大幅提高，內(nèi)部控制系統(tǒng)水平增長(zhǎng)17.6%。這說(shuō)明預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展能夠有效帶動(dòng)內(nèi)部控制水平的提高。（3）信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展型（C）：此模式在技術(shù)支持預(yù)算型的基礎(chǔ)上進(jìn)行，其監(jiān)督機(jī)制健全率增長(zhǎng)5%，監(jiān)督主體能力增長(zhǎng)4%，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的大幅度增長(zhǎng)，2015年高校內(nèi)部控制水平達(dá)到17.8%，在三種模式中處于最高水平。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)水平的提高和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)格，此模式在2024年內(nèi)部控制水平達(dá)到18.90%，成為三種模式中增加速度最快的。2.H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)分析針對(duì)以上高校內(nèi)控發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行模擬和分析后，可以發(fā)現(xiàn)：（1）在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不變的情況下，信息系統(tǒng)的建設(shè)和預(yù)算機(jī)構(gòu)的構(gòu)建促使內(nèi)部控制水平從2011年的10.34%增長(zhǎng)到2015年的17.4%。這說(shuō)明信息溝通與反饋在內(nèi)部控制中的作用需要進(jìn)一步重視。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求，加強(qiáng)信息的溝通和反饋以及重視內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性是非常重要的，模式（A）數(shù)據(jù)分析結(jié)果正契合現(xiàn)實(shí)要求。這進(jìn)一步說(shuō)明了技術(shù)支持預(yù)算改進(jìn)的發(fā)展模式（A）的合理性得到驗(yàn)證。（2）在模式（B）下，2024年信息系統(tǒng)覆蓋率、監(jiān)督機(jī)制健全率和技術(shù)人員充足率分別增長(zhǎng)了11%、2%和5%，而預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率、預(yù)算指標(biāo)合理分配率和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率分別實(shí)現(xiàn)12%、13%和18%大幅度增長(zhǎng)，預(yù)算和財(cái)務(wù)子系統(tǒng)的大力建設(shè)使得內(nèi)部控制水平得到提高。對(duì)比三種模式，可以得出模式（B）內(nèi)部控制水平提高幅度較小，這說(shuō)明預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展雖然能夠促進(jìn)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的改善，但是內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)建設(shè)不足會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制水平增長(zhǎng)緩慢，為此高校內(nèi)部控制需要在提高預(yù)算與財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制。（3）對(duì)于信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的模式（C）來(lái)說(shuō)，專業(yè)技術(shù)人員的充足（具體表現(xiàn)為技術(shù)人員充足率2024年較2015年增長(zhǎng)16%）可促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)速度加快。在引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人員以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的基礎(chǔ)上使得內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)得到提升（具體表現(xiàn)為監(jiān)督主體能力2024年在2015年基礎(chǔ)上增長(zhǎng)6%），同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和健全使得整體的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制得到較好的發(fā)展（具體表現(xiàn)為監(jiān)督機(jī)制健全率2024年達(dá)到18%，比2015年高出3%）。根據(jù)模擬分析可知，預(yù)算控制和財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)增長(zhǎng)幅度有限，信息系統(tǒng)覆蓋率從2011年的13%上升到2024年的45%，實(shí)現(xiàn)信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的大幅度增長(zhǎng)。在信息交流與反饋以及內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)的共同作用下，高校內(nèi)部控制水平2024年達(dá)到三種模式的最高水平18.90%。這說(shuō)明信息技術(shù)支持內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的模式能夠促進(jìn)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性完善。

三、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型能夠?qū)Ω咝?nèi)部控制進(jìn)行更有效的模擬和預(yù)測(cè)。例如選取H高等學(xué)校2008—2012年的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性檢驗(yàn)，其誤差范圍低，證明了模型應(yīng)用的有效性。本文分別對(duì)H高等學(xué)校進(jìn)行三種情景發(fā)展模擬，結(jié)果表明在不同發(fā)展模式下，高校內(nèi)部控制水平都有所提升，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制健全程度低，信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)緩慢。其中，信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展模式（C）的控制水平提升最多，即信息交流與反饋在高校內(nèi)部控制建設(shè)中作用最為顯著。信息交流與反饋系統(tǒng)的小范圍增長(zhǎng)能夠帶動(dòng)內(nèi)部控制水平的較大提高，這表明了高校內(nèi)部控制管理需要在未來(lái)加強(qiáng)信息交流平臺(tái)的建設(shè)和信息反饋系統(tǒng)的維護(hù)，重點(diǎn)發(fā)展信息技術(shù)支持內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展模式來(lái)提升高校內(nèi)部控制水平。

（二）對(duì)策建議

本文運(yùn)用H高等學(xué)校相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行高校內(nèi)部控制動(dòng)力學(xué)系統(tǒng)模擬，研究結(jié)果表明提高高校內(nèi)部控制水平需要從信息交流與反饋、預(yù)算控制和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面來(lái)進(jìn)一步完善。1.加強(qiáng)信息交流與反饋機(jī)制的建設(shè)信息是連接高校內(nèi)控各子系統(tǒng)的紐帶，做好信息交流與反饋可以保證內(nèi)部控制子系統(tǒng)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。從信息交流角度來(lái)說(shuō)，需要建立信息交流平臺(tái)，以此提高頻率來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)中成員參與的積極性。例如高校定期舉行內(nèi)部控制信息座談、建立信息交流網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是促進(jìn)信息交流平臺(tái)建設(shè)的主要途徑。從信息反饋角度看，需要加強(qiáng)高校成員內(nèi)部控制集體參與意識(shí)以及成員的反饋積極性，具體可以通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽的方式來(lái)使組織成員了解參與信息反饋對(duì)內(nèi)部控制以及自身利益維護(hù)的重要性，同時(shí)對(duì)積極參與信息反饋的成員予以物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)鼓勵(lì)成員積極參與內(nèi)部控制。由此，將信息交流平臺(tái)的搭建與信息反饋系統(tǒng)的建設(shè)結(jié)合起來(lái)構(gòu)成良性循環(huán)回路，為高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有力的信息技術(shù)支撐。2.實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理預(yù)算控制包括預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)果評(píng)價(jià)三個(gè)方面。預(yù)算制定是要了解各部門(mén)的實(shí)際需求，尤其是高校一些部門(mén)在向?qū)W校申請(qǐng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)時(shí)可能會(huì)存在虛報(bào)以及多申請(qǐng)的情況，為保證預(yù)算資金用到真正需要的地方，需要在信息系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)與各部門(mén)的溝通使預(yù)算資金合理分配；在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程方面，需要進(jìn)一步加強(qiáng)事中管理，包括組織預(yù)算控制專門(mén)人員對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算資金使用情況進(jìn)行定期評(píng)估與考核，確保資金的合理使用以及預(yù)算資金的安全；在預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)方面，需要在合理的預(yù)算評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行終期總結(jié)和評(píng)估，以便為下一年度的部門(mén)預(yù)算做鋪墊。3.內(nèi)部監(jiān)督為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)提供制度保障內(nèi)部監(jiān)督通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制其他要素的再控制。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，需要做好以下幾點(diǎn)。一是提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督職能的制度保障。在信息系統(tǒng)不斷完善的過(guò)程中推進(jìn)信息公開(kāi)，細(xì)化高校信息公開(kāi)的范圍和內(nèi)容，將涉及學(xué)校在建項(xiàng)目、日常運(yùn)營(yíng)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)信息、突發(fā)事件的處理等內(nèi)容進(jìn)行公開(kāi)。二是建立信息公開(kāi)工作的評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施權(quán)責(zé)對(duì)等，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，從信息的公開(kāi)透明促使高校管理者合理運(yùn)用手中的權(quán)力。三是發(fā)揮高校各成員如教職工、在校學(xué)生以及社會(huì)各利益相關(guān)者的監(jiān)督作用，建立高校成員重大決策參與制度，使學(xué)生及教職工積極參與學(xué)校的管理。

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第9篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

2、內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)以公司治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部審計(jì)，人力資源政策，企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響；

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性；

4、控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性，內(nèi)部控制信息和溝通，即評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集，處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性；