醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)資源開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)

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1重慶市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題與困難

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)人員配置不足，人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)工作量大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)者僅占65．1％，配備有專(zhuān)職審計(jì)人員者占56．6％，審計(jì)人員有大專(zhuān)以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計(jì)人員數(shù)量能基本滿(mǎn)足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計(jì)工作量大，占用審計(jì)資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)涉及的部門(mén)、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的范圍廣，時(shí)間長(zhǎng)。從理論上講，對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)需要涵蓋較長(zhǎng)的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高。審計(jì)人員除具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國(guó)家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門(mén)的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時(shí)，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)者不足50．0％，且審計(jì)質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施指引。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)至今沒(méi)有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》第3章只對(duì)內(nèi)部控制的部分項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行了闡述，卻沒(méi)有對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)流程做出引導(dǎo)。（2）審計(jì)人員缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計(jì)范圍不全面，審計(jì)依據(jù)不充分，對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)識(shí)不足，分不清設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，審計(jì)結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對(duì)問(wèn)題背后風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有能力開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，就委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明”。聲明企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)前必須先由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)（第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計(jì)）。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是職責(zé)所在，同時(shí)，也是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式來(lái)改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)能對(duì)單位內(nèi)部控制管理水平有著一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，審計(jì)信息在一定程度上能對(duì)單位不同項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過(guò)信息可以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與建設(shè)過(guò)程中提出審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計(jì)。（2）在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過(guò)程中開(kāi)展日常審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，控制難度大。內(nèi)部審計(jì)人員能隨時(shí)深入到各部門(mén)和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)或重要崗位人員對(duì)制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠通過(guò)定期測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些變動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計(jì)能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實(shí)可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計(jì)能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中既要保障對(duì)組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計(jì)工作帶來(lái)的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實(shí)施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的可行性

醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)面臨的最大的困難是內(nèi)部審計(jì)資源匱乏。但通過(guò)科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為有效的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制全過(guò)程、全領(lǐng)域、全時(shí)段的融合［9］，不僅能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計(jì)工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計(jì)工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)將審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價(jià)值與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動(dòng)參與，把握先機(jī)

審計(jì)人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)獲取相關(guān)信息，又能及時(shí)提出審計(jì)建議，取得事前審計(jì)的成效。

3．3部門(mén)協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計(jì)在不違背獨(dú)立性的前提下與其他部門(mén)協(xié)作開(kāi)展工作，可充分了解其他部門(mén)的工作方式，共享專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)與技能、縮短工作時(shí)間。如開(kāi)展設(shè)備效益審計(jì)時(shí)可與設(shè)備科、財(cái)務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計(jì)工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)部門(mén)可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門(mén)、各業(yè)務(wù)部門(mén)共同實(shí)施，通過(guò)交叉評(píng)價(jià)，能理深入地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

3．4動(dòng)態(tài)檢測(cè)，持續(xù)追蹤

審計(jì)部門(mén)可常態(tài)化對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專(zhuān)項(xiàng)分析［10］，在內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中追蹤控制的有效性，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點(diǎn)面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)行日常的審計(jì)業(yè)務(wù)、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計(jì)應(yīng)突出重要性與時(shí)效性，通過(guò)監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計(jì)證據(jù)；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)需全面覆蓋，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)層面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的評(píng)價(jià)。利用日常審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)實(shí)施的工作量，既彌補(bǔ)了日常審計(jì)分散的缺陷，又實(shí)現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

本院是一所市屬三級(jí)專(zhuān)科醫(yī)院，審計(jì)科只有2名專(zhuān)職審計(jì)人員。為有效利用審計(jì)資源，本院不斷探索開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的方法與實(shí)施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)不斷修改完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，調(diào)整審計(jì)方案，創(chuàng)新審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計(jì)的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合規(guī)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與范圍，從審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計(jì)工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計(jì)工作方式，如日常審計(jì)（事前或事中審計(jì)）、局部?jī)?nèi)部控制的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（事中或事后審計(jì)）、全面的內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（事后審計(jì)）等。為確保審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對(duì)不同的審計(jì)方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計(jì)工作記錄表單與審計(jì)意見(jiàn)反饋單。

4．2延展審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大審計(jì)范圍

針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的特點(diǎn)，采取日常審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計(jì)工作，按重要性原則，分別確定日常審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)，將審計(jì)工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計(jì)

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達(dá)、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績(jī)效評(píng)價(jià)等。日常審計(jì)的重點(diǎn)為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說(shuō)明，預(yù)算批復(fù)與分解下達(dá)指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計(jì)

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費(fèi)管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)批、支出授權(quán)審批流程、報(bào)銷(xiāo)支付依據(jù)等；日常審計(jì)的重點(diǎn)為定期抽查收費(fèi)人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前報(bào)批與支付審批流程；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計(jì)

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。合同控制包括對(duì)簽約事項(xiàng)的立項(xiàng)審批、對(duì)合約方的確定方式（采購(gòu)或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括合約項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算、采購(gòu)、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補(bǔ)充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)

政府采購(gòu)控制包含了采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)施過(guò)程等。日常審計(jì)重點(diǎn)包括各采購(gòu)項(xiàng)目的預(yù)算與采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)文件、采購(gòu)方式與采購(gòu)過(guò)程等。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)為年度的采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃的制定與執(zhí)行情況、采購(gòu)制度的實(shí)施情況、采購(gòu)檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計(jì)

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤(pán)點(diǎn)、銀行存款清理對(duì)賬，抽查藥品、材料物資的入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)與對(duì)賬等工作的開(kāi)展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對(duì)賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動(dòng)，貴重資產(chǎn)的取得與處置項(xiàng)目的論證、審批、實(shí)施過(guò)程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)等。

4．2．6建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目控制包括基本建設(shè)與維修的立項(xiàng)審批、概算、實(shí)施過(guò)程與竣工結(jié)算等。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括項(xiàng)目的采購(gòu)、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計(jì)變更、計(jì)價(jià)與結(jié)算、工程進(jìn)度、跟蹤審計(jì)與工程管理等；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括對(duì)基建項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)、概算、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度、項(xiàng)目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計(jì)效率

為有效利用審計(jì)資源，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了靈活多樣的審計(jì)工作模式。

4．3．1多維度交叉審計(jì)

當(dāng)審計(jì)對(duì)象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個(gè)控制要素時(shí)采用多維度的綜合測(cè)試，可獲得多項(xiàng)控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計(jì)證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計(jì)設(shè)備購(gòu)置合同時(shí)涉及單位層面的要素包括決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購(gòu)控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計(jì)

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時(shí)對(duì)其上下業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行延伸審計(jì)，可獲取多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫(kù)存物資時(shí)可延伸抽查采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)方式、合同執(zhí)行、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、庫(kù)房盤(pán)點(diǎn)清查、庫(kù)存積壓、報(bào)廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點(diǎn)面結(jié)合審計(jì)

開(kāi)展內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)對(duì)象按照審計(jì)作業(yè)面進(jìn)行分類(lèi)，然后梳理各個(gè)作業(yè)面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其內(nèi)部控制要素，確定審計(jì)的重點(diǎn)與審計(jì)方法，進(jìn)行取證確認(rèn)；將日常審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中分散的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)總結(jié)，提煉出與審計(jì)作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計(jì)要點(diǎn)的證據(jù)鏈，支撐審計(jì)作業(yè)層面的審計(jì)意見(jiàn)。

4．3．4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)、高難度的行業(yè)，任何活動(dòng)均會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，且種類(lèi)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本院審計(jì)科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。

5小結(jié)

通過(guò)理論與實(shí)踐的探索，利用有限的內(nèi)部審計(jì)資源開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的方法與實(shí)施途徑如下：（1）明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)流程。明確目標(biāo)不走彎路，規(guī)范審計(jì)方法與流程，保證審計(jì)質(zhì)量與效率。（2）延展審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大審計(jì)范圍。通過(guò)日常審計(jì)將內(nèi)部控制的審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，審計(jì)空間放大，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。突出了重點(diǎn)，又實(shí)現(xiàn)了全覆蓋。（3）創(chuàng)新工作模式，提高審計(jì)效率。根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的特征，創(chuàng)新了多維度交叉審計(jì)、業(yè)務(wù)鏈延伸審計(jì)、點(diǎn)面結(jié)合審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等審計(jì)模式，通過(guò)靈活運(yùn)用多種審計(jì)模式，節(jié)約了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率。

作者：吳渝 單位：重慶市精神衛(wèi)生中心審計(jì)科