內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；有效措施

課題名稱：高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題研究（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：201427）

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年12月14日

一、我國內(nèi)部控制理論系統(tǒng)化發(fā)展階段

1986年6月17日財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理制度；1997年我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；1999年10月31日修訂后的 《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；2001年6月22日起財(cái)政部陸續(xù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》；2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；目前，財(cái)政部等五部委已經(jīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)定具體的規(guī)范體系，并于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范將從2014年1月1日起施行?？梢姡趦?nèi)部控制的發(fā)展歷程中，只是針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制才剛剛起步，由于行政事業(yè)單位和企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在很多方面存在著相同的方面，但是同時(shí)也存在著很多的差異，不能一概而論，在內(nèi)部控制制度的實(shí)施上要施行好企業(yè)已經(jīng)成功的內(nèi)部控制，同時(shí)也要根據(jù)高校這一事業(yè)單位的本身特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行具體的實(shí)施措施，從根本上指導(dǎo)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度體系科學(xué)合理的建立，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校有效的內(nèi)部控制。

二、高校內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的主體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、全體員工。而高等學(xué)校的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。兩者具體的差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、經(jīng)營目標(biāo)的差異。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，盈利是其唯一的目的。而高等學(xué)校的經(jīng)營目標(biāo)是從事教學(xué)、科學(xué)研究和服務(wù)社會(huì)，以管理/制度培養(yǎng)人才為目的，是非營利性組織機(jī)構(gòu)，其資金來源主要是由政府財(cái)政撥款，因此兩者的具體目標(biāo)是存在很大差異的。

2、經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容不同。對(duì)于企業(yè)來說，一般的工業(yè)企業(yè)都要有采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而且每個(gè)環(huán)節(jié)之間都緊密相連，構(gòu)成一個(gè)緊密相連的整體架構(gòu)。而高等學(xué)校的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及教學(xué)、科研、采購、后勤、行政管理等范圍，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)企業(yè)來說比較獨(dú)立，因此兩者經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容存在很大不同。

3、經(jīng)營管理體制的差異。企業(yè)主要是關(guān)注利益相關(guān)者的收益，企業(yè)管理者的管理理念直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展興衰，關(guān)系到所有者的權(quán)益，因此其對(duì)內(nèi)部控制的重視程度就比較高，能夠主動(dòng)、積極的施行并不斷完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。而高等學(xué)校施行的是校長負(fù)責(zé)制，其任務(wù)是實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，不涉及權(quán)益分配的問題，因此其在實(shí)施內(nèi)部控制制度的積極性和主動(dòng)性上相對(duì)于企業(yè)管理者來說就存在一定的差距。

4、內(nèi)部控制的監(jiān)督主體有差異。企業(yè)的監(jiān)督來自于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督既包括財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等政府監(jiān)督，又包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，尤其是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還要同時(shí)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，因此對(duì)于企業(yè)來講內(nèi)部控制的監(jiān)督層面還是比較廣的，監(jiān)督力度也比較大。事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督主體主要包括內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、上級(jí)主管部門檢查、上級(jí)審計(jì)部門監(jiān)督，相對(duì)來說監(jiān)督的層面要比企業(yè)狹窄，監(jiān)督力度相對(duì)欠缺。

5、全員參與的積極性方面存在差異。企業(yè)全體員工的工資都是由企業(yè)來發(fā)放，因此員工薪資水平的高低決定于企業(yè)的政策、效益及發(fā)展前途，因此員工對(duì)于上級(jí)下達(dá)的指令一般會(huì)絕對(duì)配合并積極參與。而高等學(xué)校員工的薪資有很大一部分來自于政府的財(cái)政撥款，并且國家規(guī)定了每一級(jí)別的員工薪金的基本水平，不受學(xué)校校長的支配，從而在配合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制制度實(shí)施和完善方面就不如企業(yè)員工更加積極。

三、從要素角度分析如何實(shí)施科學(xué)合理的高等學(xué)校內(nèi)部控制制度

高等學(xué)校通過內(nèi)部控制的構(gòu)建能夠提高自身的管理效率、保證資產(chǎn)的安全和完整、實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。高校日常的工作內(nèi)容基本包括教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政管理、后勤管理四個(gè)方面，內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿這四個(gè)方面，從學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)管理層，到系辦、到后勤等各個(gè)部門的全體人員都應(yīng)該參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，要實(shí)現(xiàn)全員參與，全面構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。從要素角度分析具體包括以下措施：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（1）高等學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)不同。由校長層、行政管理層、教學(xué)科研層組成，要明確每個(gè)層級(jí)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。高校應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，對(duì)于所有的高校來說，機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式根據(jù)規(guī)模和發(fā)展程度有一定的不同之處，但是所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效率，保證信息的暢通。

（3）人力資源政策。高校的人力資源政策與企業(yè)存在很大差異。因?yàn)楦咝５慕搪毠ぶ饕鞘聵I(yè)單位編制，基本很少涉及辭退和辭職的情況。教職工的薪酬、考核和晉升模式長此以往基本固定下來，但是有些環(huán)節(jié)存在著職權(quán)濫用，不公開、不透明的狀況，比如在晉升副高和正高的過程中，有些政策是偏離公正原則的，因此高校的人力資源政策一定要做到根據(jù)教學(xué)、科研、管理業(yè)績(jī)等多方面綜合權(quán)衡，晉升和獎(jiǎng)懲要有根據(jù)、能量化，這樣才能使教師隊(duì)伍積極性不斷提高。

（4）企業(yè)文化。雖然高等學(xué)校不是企業(yè)性質(zhì)，但是每所高校都應(yīng)該有自己的文化建設(shè)，根據(jù)學(xué)校規(guī)模、歷史發(fā)展、專業(yè)設(shè)置的特點(diǎn)，形成自身的文化傳統(tǒng)，這種文化傳統(tǒng)可以培育出積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，也是實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)的有效途徑。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于高等學(xué)校內(nèi)部控制來說同樣重要。但是，所包含的內(nèi)容有所不同。對(duì)于高等學(xué)校來說，主要涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括：資金安全、固定資產(chǎn)安全、工程項(xiàng)目建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高等學(xué)校必須在資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)采購、工程建設(shè)方面有一系列有效的內(nèi)部控制措施，尤其隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，要求在資產(chǎn)評(píng)估、立項(xiàng)、實(shí)施等環(huán)節(jié)做到有效控制和防范；在籌資過程中要注重資金量的多少，并有效地控制和防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制活動(dòng)。在控制活動(dòng)的要素方面，高等學(xué)校可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)容，要做到不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算進(jìn)行控制、日常教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)控制、績(jī)效考評(píng)控制。雖然我國已經(jīng)出臺(tái)關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，但由于長期以來，對(duì)于我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)來說，還有很多需要在實(shí)踐中完善的方面，要把每個(gè)控制內(nèi)容做到位，才會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)在整個(gè)體系上進(jìn)行有效地控制。

4、信息與溝通。信息與溝通是高等學(xué)校及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息的途徑，確保信息在高校各部門、學(xué)校與外部進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。目前來說，對(duì)于高?；径家呀?jīng)完成了網(wǎng)絡(luò)化辦公平臺(tái)，提高了信息的傳遞速度，但是溝通制度的建立還不夠完善，因此并未形成一個(gè)有效的、完整的信息系統(tǒng)。高校必須從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個(gè)環(huán)節(jié)，從縱向、橫向上建立起信息暢通的渠道，使得信息的傳遞得到有效的管理，保證信息傳遞的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。

5、內(nèi)部監(jiān)督。目前，高等學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督相對(duì)來說是很欠缺的，因?yàn)閷?duì)高等學(xué)校的內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是靠財(cái)務(wù)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行的。要建立完整的監(jiān)督體系，高校需要建立多層次的審計(jì)渠道，建立內(nèi)部審計(jì)部門并發(fā)揮其實(shí)際作用，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的完整性、可靠性，并保證監(jiān)督的持續(xù)性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]嚴(yán)暉.公司治理、公司管理與內(nèi)部控制――對(duì)COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）的分析[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2005.4.

第2篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：集團(tuán) 內(nèi)部控制 框架 要素

內(nèi)部控制是自有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之日起即存在的一項(xiàng)管理活動(dòng)，在企業(yè)組織發(fā)展、變革中依據(jù)企業(yè)管理重點(diǎn)的不同而在不同的階段發(fā)揮著不同的作用。2006年財(cái)政部等五部委聯(lián)合《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年相關(guān)《配套指引》等一系列內(nèi)部控制制度規(guī)范，構(gòu)筑了一個(gè)包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的內(nèi)部控制框架體系。而相較于單體企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制框架在內(nèi)涵與外延上均有其自身特色。企業(yè)集團(tuán)與子公司的關(guān)系一般建立在股權(quán)的基礎(chǔ)上，即企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司控制的基礎(chǔ)是資本，在單體企業(yè)的內(nèi)部控制中資本因素屬于外部控制，而在企業(yè)集團(tuán)中資本控制則屬于內(nèi)部控制的范疇，在資本控制的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝能以及內(nèi)部監(jiān)督，需在側(cè)重點(diǎn)和管控手段上充分考慮企業(yè)集團(tuán)與單體企業(yè)的差異，使內(nèi)部控制體系框架更加適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的需求。

一、資本控制

資本是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)基礎(chǔ)，是集團(tuán)其他內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的前提，也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系獨(dú)有的核心框架要素。資本控制對(duì)企業(yè)集團(tuán)子公司治理結(jié)構(gòu)層面的影響，一是通過股東會(huì)控制子公司的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)與集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)；二是通過董事會(huì)制定企業(yè)的經(jīng)營決策并使經(jīng)營目標(biāo)與集團(tuán)、本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)相一致；三通過監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)營管理層的履職行為進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)管理層面影響則主要體現(xiàn)在對(duì)子公司全面預(yù)算的管理、人力資源政策的控制、投資管理的控制、績(jī)效考核的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制體系的建設(shè)等方面。在企業(yè)集團(tuán)中組織架構(gòu)應(yīng)確保對(duì)子公司投資管控制度的規(guī)劃和建設(shè)。

二、內(nèi)部環(huán)境

在單體企業(yè)內(nèi)部控制體系框架中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而在企業(yè)集團(tuán)中這種基礎(chǔ)性作用又尤為重要，這是由于企業(yè)集團(tuán)與子公司之間以及各子公司之間在法理上均是獨(dú)立的法人，具有獨(dú)立的個(gè)體特征，在這種情況下，如何使企業(yè)集團(tuán)將子公司凝聚成一個(gè)整體，內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是一個(gè)極為重要的因素。

（一）治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)是通過股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事（會(huì)）三方治理實(shí)現(xiàn)對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)制訂、實(shí)施以及經(jīng)營管理的管控，在集團(tuán)與子公司層面建設(shè)明晰的公司治理結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部控制主體的明確和內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施。

（二）組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的組織保障，在企業(yè)集團(tuán)中，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)與職能規(guī)劃體現(xiàn)了集團(tuán)對(duì)子公司的管控方式和集中度。集權(quán)式的集團(tuán)管控，總部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)中職能部門權(quán)力較大，對(duì)子公司的管控復(fù)雜而細(xì)密，子公司主要是執(zhí)行；分權(quán)式的集團(tuán)管控中，總部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)主要是戰(zhàn)略規(guī)劃職能，職能部門對(duì)子公司的管控相對(duì)較弱，子公司在戰(zhàn)略實(shí)施、經(jīng)營管理上具有較大的自。

（三）企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長期的經(jīng)營管理活動(dòng)中形成的，被企業(yè)全體員工普遍認(rèn)可和共同遵循的價(jià)值觀念和行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境與對(duì)于單體企業(yè)而言具有更為深遠(yuǎn)的影響，這主要是由于企業(yè)集團(tuán)與子公司之間、各子公司之間的相對(duì)獨(dú)立性以及集團(tuán)對(duì)子公司的控制基礎(chǔ)的特殊性，增加了企業(yè)集團(tuán)行為協(xié)調(diào)一致性的難度。而集團(tuán)文化對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體步調(diào)的一致性則起著積極的促進(jìn)與保障作用。集團(tuán)高層對(duì)集團(tuán)文化建設(shè)的重視與率先垂范，對(duì)于建立積極向上的集團(tuán)企業(yè)文化起著舉足輕重的作用；而集團(tuán)文化與集團(tuán)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，則有利于增強(qiáng)全體員工對(duì)集團(tuán)核心價(jià)值觀、集團(tuán)使命的認(rèn)同感，有利于規(guī)范子公司以及全體員工的行為方式，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的凝聚力。

（四）人力資源政策

人力資源被譽(yù)為企業(yè)的第一資源，而集團(tuán)人力資源政策是否與集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相匹配則關(guān)乎集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在集團(tuán)層面的人力資源政策上，主要通過確立集團(tuán)人力資源發(fā)展目標(biāo)、制定人力資源長期發(fā)展規(guī)劃和構(gòu)建人力資源能力框架體系保障和促進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是人資源結(jié)構(gòu)規(guī)劃和控制，集團(tuán)通過資源配置鼓勵(lì)或限制業(yè)態(tài)發(fā)展是一種極為典型和有效的控制手段，而人力資源結(jié)構(gòu)規(guī)劃和控制，則是通過人力資源結(jié)構(gòu)控制調(diào)整集團(tuán)層面和子公司層面的人力資源，確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)與子公司戰(zhàn)略的一致。二是人力資源激勵(lì)政策，無論是集團(tuán)行為還是子公司行為歸根到底均是由人來實(shí)施的，而人的行為動(dòng)力與企業(yè)的激勵(lì)政策息息相關(guān)，越是具有長期性和遠(yuǎn)見性的激勵(lì)政策越是有利于各層面人員行為的目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。三是人力資源流動(dòng)機(jī)制，人力資源的內(nèi)部流動(dòng)既是一種集團(tuán)資源的再配置，也是集團(tuán)對(duì)子公司人力資源進(jìn)出機(jī)制的一種內(nèi)部制度安排，有利于實(shí)現(xiàn)人力資源的充分有效利用，并可以在一定程度上避免集團(tuán)在戰(zhàn)略調(diào)整過程中由于人員進(jìn)退機(jī)制不暢，影響戰(zhàn)略調(diào)整的實(shí)施或?yàn)榧瘓F(tuán)帶來潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略并不單純是子公司發(fā)展戰(zhàn)略的簡(jiǎn)單集合，而是企業(yè)集團(tuán)針對(duì)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合集團(tuán)實(shí)際所制定的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，子公司的發(fā)展戰(zhàn)略建立在企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，且更多的是一種戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃。企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的管控就是通過一系列的政策支持、資源配置等管控措施使子公司的戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略實(shí)施符合集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

三、風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理前后銜接的三個(gè)環(huán)節(jié)，其目標(biāo)是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。區(qū)別于單體企業(yè)內(nèi)部控制體系框架要素中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)兩個(gè)要素，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架要素的構(gòu)建過程中筆者把兩個(gè)要素合并為風(fēng)險(xiǎn)控制，這種合并并未意味著兩個(gè)要素重要性的弱化，相反，筆者是擬通過把這兩個(gè)要素合二為一的方式強(qiáng)調(diào)兩者關(guān)系的緊密以及其前后承接、協(xié)同對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)控制”的重要性。風(fēng)險(xiǎn)控制需要在企業(yè)集團(tuán)確定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，識(shí)別、收集影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并采用定量和定性相結(jié)合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和排序，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。需要指出的是企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)是集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)水平的控制，而非單個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注。在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中有可能會(huì)出現(xiàn)單體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)超出其可接受的程度，但卻有利于降低集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，這是保證企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)1+1

四、信息控制

信息控制是指對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制信息收集、處理、傳遞、反饋的制度和程序規(guī)范，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的一個(gè)關(guān)鍵因素。受企業(yè)集團(tuán)與子公司之間、各子公司之間獨(dú)立性的制約，以及信息控制制度完備度的差異、信息系統(tǒng)技術(shù)利用率的差異、信息報(bào)告體系建設(shè)情況的差異等的影響，集團(tuán)內(nèi)的信息在傳遞過程中的滯后和阻礙更為嚴(yán)重且不宜解決和消除。伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)越來越多的依靠信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的集成和共享，但這需要企業(yè)集團(tuán)具有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)與子公司之間以及各子公司之間信息系統(tǒng)的統(tǒng)一規(guī)劃和各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的整合，確保信息系統(tǒng)滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制需求；同時(shí)需要及時(shí)有效的信息反饋機(jī)制，確保經(jīng)營決策的有效性和經(jīng)營管理的有序性。

五、內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是對(duì)某一特定環(huán)節(jié)過程進(jìn)行監(jiān)視督促和管理使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在內(nèi)部控制體系框架中監(jiān)督則是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督的機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)的一系列制度安排，目標(biāo)是通過監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，分析認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議，完善內(nèi)部控制制度體系。在企業(yè)集團(tuán)中監(jiān)督的有效性需要兩個(gè)支撐，一個(gè)是企業(yè)集團(tuán)治理機(jī)制與制度體系建設(shè)的支撐，一個(gè)是監(jiān)督反饋機(jī)制有效性的支撐。治理機(jī)制為監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)提供組織保障，制度體系則為監(jiān)督的實(shí)施提供制度基礎(chǔ)；反饋機(jī)制的順暢其實(shí)就是監(jiān)督反饋信息通道的暢通，反饋信息受阻則監(jiān)督失效，控制目標(biāo)就不易實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督就失去意義。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架要素的構(gòu)建理念，是基于《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)制度理論研究，但在要素的構(gòu)建中并未完全拘囿于理論，而是以企業(yè)集團(tuán)的資本控制這一核心要素作為基礎(chǔ)，提出了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架的五要素，進(jìn)而分析各要素的內(nèi)涵。不容忽視的是企業(yè)集團(tuán)個(gè)體的復(fù)雜性、集團(tuán)文化建設(shè)的深度、企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，甚至筆者自身的理論實(shí)踐水平均有可能影響所提出的框架要素的可適性，從而表現(xiàn)出不同企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)、執(zhí)行、效用的差異，這既需要相關(guān)理論界人士的不斷研究、探索，也需要實(shí)體企業(yè)界的不斷實(shí)踐與總結(jié)提煉。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙軍.淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].經(jīng)營管理者，5，2011，268

第3篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

摘要：高校財(cái)務(wù)負(fù)債率不斷攀升、基建腐敗屢禁不止的主要原因就是高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位，本文以內(nèi)部管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系為切入點(diǎn)，闡述基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，并且就高校財(cái)務(wù)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出具體的內(nèi)部控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制完善

0 引言

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校在獲得良好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，它們也面臨著巨大的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，比如高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增高、基建腐敗問題日益嚴(yán)重以及教育質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)日益突出，對(duì)于這些需要高校認(rèn)真對(duì)待及時(shí)采取各種內(nèi)部控制措施，防范與規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概述

1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理的概述

風(fēng)險(xiǎn)管理屬于動(dòng)態(tài)過程，到目前為止我們還沒有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理概念，基于本文的研究出發(fā)點(diǎn)，筆者將其定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理存在于高校戰(zhàn)略制定的全過程，通過識(shí)別可能影響高校發(fā)展的潛在事件并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在高?？梢钥刂频姆秶鷥?nèi)，風(fēng)險(xiǎn)管理需要高校的每個(gè)成員共同參與，通過風(fēng)險(xiǎn)管理為高校的健康發(fā)展提供合理的管理方法。

1.2 內(nèi)部控制的概述

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是指由企業(yè)的管理者與企業(yè)的員工共同實(shí)施的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整以及會(huì)計(jì)信息資料的可靠，而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列措施與手段。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

對(duì)于二者之間的關(guān)系到目前為止還沒有達(dá)成一致的觀點(diǎn)，主要存在三種觀點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理屬于內(nèi)部控制的一部分；二是風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制；三是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制沒有本質(zhì)的區(qū)別，他們都是服務(wù)于統(tǒng)一對(duì)象的。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間雖然不能畫等號(hào)，但是它們之間存在某種關(guān)聯(lián)：

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制區(qū)別

首先二者的目的不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是提高單位員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使員工在工作中能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，通過有效的管理將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。而內(nèi)部控制是單位為了實(shí)現(xiàn)某種目的而采取的政策與手段等，屬于事后過程控制，具有企業(yè)管理職能范疇。其次范圍不同。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，還需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，具有廣泛的對(duì)象，而內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境而制定的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，二者相比風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍相對(duì)更大。最后方法不同。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，而內(nèi)部控制主要采取定性的方法，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行衡量，因此風(fēng)險(xiǎn)管理較內(nèi)部控制更加精準(zhǔn)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

首先它們二者之間相互制約。內(nèi)部控制實(shí)施的目的就是降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部控制的動(dòng)力，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)施必須要依靠?jī)?nèi)部控制措施實(shí)施，內(nèi)部控制措施是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的載體，因此二者之間具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系；其次二者需要協(xié)同增效。對(duì)于單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)如果單獨(dú)依靠某一方面都不能很好地規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，必須要求二者協(xié)同作業(yè)，以高?；ǜ瘮“笧槔?，如果高校沒有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，那么其既不能準(zhǔn)確的制定出具有防范性質(zhì)的內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致在產(chǎn)生既定事實(shí)后才能進(jìn)行彌補(bǔ)，造成了國有資產(chǎn)的流失；最后二者在實(shí)踐中具有融合發(fā)展趨勢(shì)。在具體的實(shí)踐工作中我們已經(jīng)看不出單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施或者內(nèi)部控制措施，而是基于工作的需要它們之間已經(jīng)融為一體，相互交叉。

3 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，其已經(jīng)具有了比較成熟的制度，但是由于我國高校實(shí)施內(nèi)部控制制度的時(shí)間比較晚，其在具體的應(yīng)用過程中還存在不少的問題：

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想

首先高校內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。我國高校雖然已經(jīng)實(shí)施了自主化經(jīng)營管理模式，但是由于高校的財(cái)務(wù)主要由我國公共財(cái)政給予撥付的方式，為此高校不需要考慮資金的使用效率的問題，高校長期的行政化色彩管理導(dǎo)致高校內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱，比如高校在使用資金時(shí)不會(huì)過多的考慮資金的使用效率問題、而且高校在擴(kuò)建基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)也存在過大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，高校為了擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施它們選擇向銀行機(jī)構(gòu)貸款的方式，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，高校向銀行部門信貸的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超出了高校的財(cái)務(wù)支付能力；其次高校的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)期高校的管理者將主要精力放在學(xué)校的基建工程上，高校的管理者為了擴(kuò)大規(guī)模，他們會(huì)采取各種融資渠道，但是他們不考慮高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至一些高校管理者將個(gè)人的意識(shí)凌駕于高校的內(nèi)部控制制度之上。

3.2 沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制

首先高校沒有建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、基建腐敗風(fēng)險(xiǎn)等嚴(yán)重影響高校的健康發(fā)展，面對(duì)日益復(fù)雜的高校發(fā)展環(huán)境，需要高校部門建立相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，通過風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)高校的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)與評(píng)估，但是通過對(duì)高校機(jī)構(gòu)部門的結(jié)構(gòu)分析，大部分的高校沒有建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而是將高校的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作劃分為高校的財(cái)務(wù)管理人員，這樣的職能劃分容易造成風(fēng)險(xiǎn)管理效率的低下。其次沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估。不可否認(rèn)高校對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制措施越來越嚴(yán)格、越來越完善，但是高校在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)存在一些漏洞，高校重視高校固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，比如高校的負(fù)債比、高校的資金預(yù)算等，但是卻忽視了對(duì)學(xué)術(shù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.3 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部控制屬于動(dòng)態(tài)過程，需要高校不斷根據(jù)最新的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，但是由于我國現(xiàn)有法律制度的不完善導(dǎo)致很多高校在進(jìn)行內(nèi)部信息披露時(shí)他們只重視披露的形式，而不重視披露信息的內(nèi)容，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制賦予形式化。同時(shí)一些高校管理者為了隱蔽自己的違法行為或者為了實(shí)現(xiàn)自己的私利，他們選擇不公開高校內(nèi)部信息的方式，可以說造成此種現(xiàn)象的主要原因就是高校的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全而造成的，高校的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4 從風(fēng)險(xiǎn)角度完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

4.1 建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制

基于高校內(nèi)部控制所存在的問題，要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，以高校的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，從整體上控制高校的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化高校的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)工作以及規(guī)章制度等：首先要明確高校的戰(zhàn)略目標(biāo)。高校要建立明確的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，也就是高校的發(fā)展戰(zhàn)略要切實(shí)符合高校的實(shí)際發(fā)展需要，不能將目標(biāo)的制定脫離高校的實(shí)際，比如高校在擴(kuò)建學(xué)校規(guī)模時(shí)一定要將高校的學(xué)生量、教師團(tuán)隊(duì)以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相結(jié)合，不能為了擴(kuò)建學(xué)校規(guī)模而盲目的進(jìn)行資金融資等，造成高校的負(fù)債率超出自身發(fā)展水平的能力。其次高校要建立項(xiàng)目管理責(zé)任制，將高校的項(xiàng)目具體責(zé)任到人，通過明確責(zé)任約束每個(gè)高校工作者的行為，提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓每個(gè)高校工作者在從事管理活動(dòng)時(shí)都能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)納入到工作的每個(gè)環(huán)節(jié)。最后高校制定的內(nèi)部控制措施要緊緊圍繞高校風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，通過完善的內(nèi)部控制措施避免高校風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。

4.2 設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

基于高校內(nèi)部控制執(zhí)行力的不夠，高校要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力的監(jiān)督：一是高校要構(gòu)建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，將風(fēng)險(xiǎn)管理部門與高校的財(cái)務(wù)管理部門相分離，尤其是保障風(fēng)險(xiǎn)管理人員的獨(dú)立身份，同時(shí)要提高該部門的地位，由高校的主要管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。二是高校要構(gòu)建一批具有專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理素養(yǎng)的團(tuán)隊(duì)。對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督需要懂風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的人才擔(dān)任，只有這樣才能保證發(fā)現(xiàn)以及解決高校內(nèi)部控制工作中所存在的問題，也只有這樣才能準(zhǔn)確的判斷高校所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。三是高校要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。高校的管理者要重視內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果，高校的財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)履行其職責(zé)，提高高校財(cái)務(wù)工作水平，財(cái)務(wù)監(jiān)督部門也要認(rèn)真監(jiān)督高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4.3 構(gòu)建先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息預(yù)警系統(tǒng)

高校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不斷地變化的，不同的風(fēng)險(xiǎn)因素都會(huì)影響高校的發(fā)展，因此需要構(gòu)建針對(duì)高校動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)信息收集、存儲(chǔ)以及處理的自動(dòng)化信息預(yù)警系統(tǒng)。一是建立覆蓋高校全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，將高校運(yùn)營過程中的各種信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，通過與會(huì)計(jì)信息的整合，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的自動(dòng)化處理。二是構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)管理流程的預(yù)警分析系統(tǒng)。高校的經(jīng)營活動(dòng)包含的因素比較多，比如高校的資產(chǎn)處理、基建工程、科研成果轉(zhuǎn)化以及教學(xué)活動(dòng)，這些活動(dòng)都可能構(gòu)成影響高校內(nèi)部控制的因素，因此高校要強(qiáng)化每個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險(xiǎn)反映靈敏度，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的可能，就要及時(shí)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與警報(bào)，以便高校及時(shí)采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或者將風(fēng)險(xiǎn)影響降到最小范圍。

4.4 強(qiáng)化高校內(nèi)部控制文化，加大內(nèi)部控制的實(shí)施力度

高校要構(gòu)筑優(yōu)秀的內(nèi)部控制文化制度，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

高校應(yīng)樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值理念，并把這種理念應(yīng)用于內(nèi)部控制的具體日?；顒?dòng)當(dāng)中，使員工在工作中主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。同時(shí)要認(rèn)真開展內(nèi)部控制培訓(xùn)教育工作，建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)內(nèi)部控制實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]王暉，鄭宏濤.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010（02）.

第4篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀及建議

電網(wǎng)企業(yè)作為國家基礎(chǔ)建設(shè)的核心組成部分，其健康發(fā)展不僅關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)命脈，更與普通百姓的生活息息相關(guān)。隨著對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理的深入，農(nóng)電企業(yè)上劃后勢(shì)必對(duì)現(xiàn)有供電企業(yè)造成巨大的沖擊，無論是企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量，還是服務(wù)客戶范圍、電網(wǎng)覆蓋區(qū)域，都將達(dá)到歷史上的最大值。如何從內(nèi)部控制入手，實(shí)現(xiàn)新上劃企業(yè)與現(xiàn)有企業(yè)平穩(wěn)有效的融合，防范外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展面臨的重大問題

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指以企業(yè)管理制度為指導(dǎo)，通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管來防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的一種控制監(jiān)督手段。在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，主要從內(nèi)部環(huán)境即企業(yè)內(nèi)部管控的機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等方面來進(jìn)行分層管理和專業(yè)化的管控 。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)共同管理的過程，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列態(tài)度與措施，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的聯(lián)系。內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和目的都是為了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營的重要組成部分，內(nèi)部控制為企業(yè)運(yùn)營效率的提高提供保障，因此，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的內(nèi)容也是完善內(nèi)部控制制度的重要?jiǎng)恿?，?duì)完善內(nèi)控制度有推動(dòng)作用。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也存在一定的區(qū)別。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制的外延更廣，風(fēng)險(xiǎn)管理可以是內(nèi)部控制的細(xì)化和延伸，提高內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中的，需要同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)緊密與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，在企業(yè)管理體系中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄

電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)職能部門與人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，企業(yè)中多數(shù)人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不需要花費(fèi)過多的精力和時(shí)間去做， 只要公司的規(guī)章制度健全，員工不做出違背法律規(guī)范的事情是不可能存在風(fēng)險(xiǎn)的，其實(shí)不然。風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了企業(yè)的眾多內(nèi)容，除了建立制度，還需要具有識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，農(nóng)網(wǎng)企業(yè)的職工在農(nóng)電一體化進(jìn)程中編制到現(xiàn)有供電企業(yè)正規(guī)化流程中，但上劃人員無論從學(xué)歷層次、管理意識(shí)等方面都與原有職工存在較大差距，這就使得合并的過程中企業(yè)在內(nèi)部控制與管理實(shí)施方面存在巨大的漏洞。所以說企業(yè)和員工需要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，避免出現(xiàn)主觀臆斷的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管制度不健全

在內(nèi)部監(jiān)督方面，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，主要表現(xiàn)在：有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶有濃厚的行政命令色彩；有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并不能客觀反映真實(shí)情況，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)形同虛設(shè)。另外，在內(nèi)審的職能上，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、基于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀提出的建議

1.建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)是以“人”展開，所有的內(nèi)控制度也都是針對(duì)“人”設(shè)計(jì)和建立的，企業(yè)每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體， 既對(duì)其所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制， 又受到他人的控制和監(jiān)督。除了讓職工自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度外，建立能使職工有高度認(rèn)同感的企業(yè)文化，也是順利實(shí)行內(nèi)控制度的關(guān)鍵。通過塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，這將直接影響到控制的效率和效果。同時(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，加強(qiáng)員工及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確識(shí)別、合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露于微小之中，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)與機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確內(nèi)審部門在企業(yè)中的重要地位，協(xié)調(diào)好內(nèi)審部門與其他部門之間的關(guān)系，從而使內(nèi)審部門在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中可以更好的行使監(jiān)督職能，使內(nèi)部控制制度不再流于形式。同時(shí)還要確保企業(yè)內(nèi)部人員要配合內(nèi)審部門的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)素養(yǎng)，可以在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)并確定所存在的風(fēng)險(xiǎn)類型，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型制定相應(yīng)的解決措施，在風(fēng)險(xiǎn)徹底解決后制定詳細(xì)的書面報(bào)告并上交，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成損失。企業(yè)應(yīng)確保審計(jì)部門與人員的權(quán)威性以及獨(dú)立性，這樣才能確保審計(jì)人員可以通過獨(dú)立的客觀角度發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，也確保企業(yè)人員可以配合審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與解決，從而為企業(yè)經(jīng)營和效益提供重要保障。

第5篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)與存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以公共服務(wù)為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)識(shí)不清

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控體系得以有效運(yùn)行的重要保證。但是，很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)控知識(shí)缺乏基本了解，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。更有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也不清楚管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)控體系的有效運(yùn)作需要有相關(guān)制度的保障，制度的不健全和不完善會(huì)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系的營運(yùn)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。當(dāng)前，內(nèi)控制度方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是相關(guān)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不夠嚴(yán)慎，未能體現(xiàn)崗位之間的制抑關(guān)系，個(gè)別規(guī)模較小的事業(yè)單位甚至?xí)?jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位一肩挑的現(xiàn)象；二是內(nèi)部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在事業(yè)單位比較突出。

（三）固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)薄弱

自從事業(yè)單位實(shí)行政府集中采購以后，在固定資產(chǎn)購置方面得到了一些控制，但是在使用管理環(huán)節(jié)上仍存在著比較嚴(yán)重的問題，重購輕管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是不做可行性分析，盲目購置。如某單位花幾十萬元盲目購某朝洋設(shè)備，購入后，適用范圍不符而閑置，迷信洋設(shè)備，花國產(chǎn)設(shè)備三倍價(jià)格購買進(jìn)口設(shè)備，浪費(fèi)了資金；二是有些單位沒有按照相關(guān)的規(guī)定建立定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，結(jié)果是賬上有的資產(chǎn)，實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢，有的已經(jīng)損壞變賣，出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象；三是還有些單位未將購置的資產(chǎn)及時(shí)入賬，未登記資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，導(dǎo)致責(zé)任不明。

（四）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，部門之間協(xié)調(diào)性差

受原有的行政體制的影響，很多事業(yè)單位在建立之初沒有做好相關(guān)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建計(jì)劃工作。具體表現(xiàn)在：組織機(jī)構(gòu)沒有針對(duì)各單位的實(shí)際需求來設(shè)置，崗位職責(zé)不明確，從而導(dǎo)致各單位不能起到相互牽制的作用；內(nèi)部控制工作不能夠涵蓋到整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其他非內(nèi)部控制的直屬部門，如財(cái)務(wù)、審計(jì)、檢查等部門缺乏合作意識(shí)，溝通聯(lián)系較少，協(xié)調(diào)配合性差。在不少單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置處于紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，從而不能夠起到監(jiān)督檢查的作用。

（五）缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制，不能夠?qū)挝坏膬?nèi)部控制體系的正常運(yùn)作作出真實(shí)合理的評(píng)價(jià)。產(chǎn)生有章不循，內(nèi)控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設(shè)。隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革，傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的需要。在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行考核時(shí)多以目標(biāo)、任務(wù)完成情況為主要考核依據(jù)，考核機(jī)制的設(shè)置缺乏科學(xué)性。更缺乏對(duì)業(yè)務(wù)過程的控制和監(jiān)督，無法達(dá)到事前、事中的控制，使內(nèi)控制度在“既成事實(shí)”面前失去作用。

二、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的，旨在提高事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的服務(wù)目標(biāo)。因此，在建立健全內(nèi)部控制相關(guān)制度，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制體系時(shí)，需要遵循以下原則：

（一）全面性原則

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的掌握控制，貫穿預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、投資評(píng)審、績(jī)絞評(píng)價(jià)全過程，覆蓋單位的所有工作職能和事項(xiàng)。

（二）重要性原則

完善的內(nèi)部控制，不僅要把事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)置于全面的監(jiān)控中，還要對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位、重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)控制。

（三）制衡性原則

事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程方面相互制約、相互監(jiān)督。每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成。在橫向上，每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少應(yīng)由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理；在縱向上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制，形成相互監(jiān)督的控制模式。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位的規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。內(nèi)部控制要隨著事業(yè)單位的發(fā)展、外部環(huán)境的變化、戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整變動(dòng)。

（五）成本效益原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不是以經(jīng)濟(jì)效益為前提，在某些業(yè)務(wù)上還要關(guān)注工作的社會(huì)效益，因此，在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，成本效益原則是十分重要的，要注重對(duì)成本的控制，以使用最少花費(fèi)，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果，因此必須重視事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。通過健全財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)工作就可以做到有法可依，有章可循，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的要求。同時(shí)，事業(yè)單位還要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，以盡可能少的投入，獲得最大的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部控制制度由人而設(shè)、為人而設(shè)、也由人來執(zhí)行。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的好壞，很大程度上取決于單位人員，尤其是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。今后要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，促進(jìn)內(nèi)部控制得以更好地落實(shí)。

（三）牢固樹立內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)合理保證經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的重要性，積極采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，塑造良好的文化氛圍并影響職工的控制意識(shí)，打好內(nèi)部控制建立與實(shí)施的基礎(chǔ)。

（四）提高部門預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行管理

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預(yù)算是事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。編制部門預(yù)算時(shí)做到科學(xué)準(zhǔn)確，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行時(shí)的監(jiān)督力度，維護(hù)預(yù)算的剛性。事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善部門預(yù)算制度，結(jié)合本單位的發(fā)展預(yù)測(cè)，認(rèn)真分析后做好統(tǒng)籌安排，使預(yù)算能科學(xué)、合理、透明、公正并具有可操作性。預(yù)算通過后，要嚴(yán)格執(zhí)行，區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外的資金執(zhí)行區(qū)別的授權(quán)審批制度。年終，要全面公示預(yù)算編制及執(zhí)行情況，使其受到最廣泛的監(jiān)督。強(qiáng)化預(yù)算控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能和作用，要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍。將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加。

（五）實(shí)施績(jī)效考評(píng)，提高資金使用效益

以支出績(jī)效評(píng)價(jià)為手段、以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算，是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家公共支出預(yù)算管理的一項(xiàng)重要制度，是我國預(yù)算管理改革的方向。通過實(shí)施績(jī)效考評(píng)，可以有效提高單位資金使用效益和公共服務(wù)水平。

（六）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失

事業(yè)單位資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃的物質(zhì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位資產(chǎn)應(yīng)按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制和保障事業(yè)發(fā)展需要的原則配置資產(chǎn)，規(guī)范資產(chǎn)配置管理，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)配置的科學(xué)性和合理性，同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)使用的績(jī)效考評(píng)，有條件的單位可按照國家有關(guān)規(guī)定建立資產(chǎn)共用共享機(jī)制，避免資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，努力提高資產(chǎn)使用效益。

（七）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。內(nèi)部監(jiān)督包括單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任。單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并行設(shè)置，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的制約性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況了解，可以把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對(duì)性的、經(jīng)常性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。

第6篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

一、研究背景及研究現(xiàn)狀

隨著我國事業(yè)單位及教育體制的改革，高等教育事業(yè)的發(fā)展非常迅速。內(nèi)部控制，是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序[1]。我國于2012年11月29日，由財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào) 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。規(guī)范對(duì)有效治理高校的一些經(jīng)濟(jì)問題，如管理效率低下、鋪張浪費(fèi)和基建項(xiàng)目的違規(guī)操作等會(huì)起到前所未有的作用。這促使了我國高校要建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

本文所指的高等院校是指按照國家規(guī)定的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和審批程序批準(zhǔn)舉辦的，通過全國普通高等學(xué)校統(tǒng)一招生考試，招收普通高中畢業(yè)生為主要培養(yǎng)對(duì)象，實(shí)施普通高等教育的全日制大學(xué)、專門學(xué)院、職業(yè)技術(shù)學(xué)院、高等?？茖W(xué)校[2]。關(guān)于高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的研究，國內(nèi)目前在核心期刊公開發(fā)表的論文僅有7篇，這可能與高等學(xué)校的特殊性有一定的關(guān)系。從國內(nèi)的研究現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界和實(shí)踐界對(duì)高校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視程度不夠。因此，這也促使了我們對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的探討和創(chuàng)新。同時(shí)，在眾多研究成果和相關(guān)規(guī)章制度的引導(dǎo)下，高校正在不斷探索科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系來衡量自身內(nèi)部控制水平，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高自身內(nèi)部控制水平。目前，高?？梢钥紤]以2010年我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引―企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》為導(dǎo)向，根據(jù)高校在營運(yùn)活動(dòng)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采用科學(xué)的方法從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素角度出發(fā)，探討高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。

二、高校的內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的區(qū)別

企業(yè)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些新的政策指導(dǎo)著事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)政策的出臺(tái)。由此，我國于2012年出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這為高校內(nèi)部控制制度的完善提供了可靠的參考和依據(jù)。關(guān)于高校與企業(yè)內(nèi)部規(guī)范之間的具體差異如表1所示。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)體系中存在的問題

由于高校具有非營利性、校本管理方式和多渠道的籌資方式等特點(diǎn)，決定了它與企業(yè)之間存在很大的差異。企業(yè)是一個(gè)盈利性的組織，因此它們?yōu)榱吮苊馓潛p和破產(chǎn)，也可能為了企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，考慮加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)工作。而其中尤其一些公立的高校由于很多時(shí)候有國家和地方財(cái)政的支持，因此基本不會(huì)擔(dān)心這個(gè)問題。因此，也就沒有必要重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。因此，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)我國高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)體系存在以下一些問題：

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一

高校對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際的構(gòu)建過程中缺乏全員參與和主動(dòng)參與的積極性。對(duì)高校內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)基本處于迷茫階段，這使得對(duì)內(nèi)部控制最終的評(píng)價(jià)不具有實(shí)踐意義。

（二）構(gòu)建的原則不夠統(tǒng)一

關(guān)于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》僅僅在2014年1月1日才開始施行的。目前，很多高校的內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建基本都是參照企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行構(gòu)建的。這個(gè)必然會(huì)因?yàn)楦咝：推髽I(yè)的的不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)體系不具有針對(duì)性和可行性。各監(jiān)管部門對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，采用何種方法評(píng)價(jià)也尚不明確。評(píng)價(jià)體系建立的立足點(diǎn)在于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失導(dǎo)致了高校評(píng)價(jià)體系無法真正落實(shí)到實(shí)踐。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面

按照2008年我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所規(guī)定的內(nèi)部控制的要素應(yīng)該包括五個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。但是，我國高校在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)，缺乏考慮五要素之間的全面內(nèi)容。這必然會(huì)導(dǎo)致最終的評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面，評(píng)價(jià)的結(jié)果不能真正起到保證高校高效發(fā)展的目的。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的相對(duì)固定性

由于高校以前均是按照企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行操作的，但是在實(shí)踐過程中由于缺乏針對(duì)性，而且高校內(nèi)部控制制度確定后，在以后的年度內(nèi)基本不會(huì)有太大的變化，這就會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的內(nèi)容的一成不變性。這必然會(huì)影響高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性和科學(xué)性。

四、針對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在問題的對(duì)策

（一）提高對(duì)高校進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)

對(duì)高校的所有人員應(yīng)該進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，培養(yǎng)全員參與和人員主動(dòng)參與評(píng)價(jià)的積極性。樹立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理念，從而為高校內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證高校內(nèi)控系統(tǒng)的有效順利地循環(huán)進(jìn)行。

（二）依據(jù)科學(xué)的構(gòu)建原則

1.全面性原則

鑒于前面高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問題，即評(píng)價(jià)缺乏全方面的問題。在以后高校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)構(gòu)建過程中一定要體現(xiàn)內(nèi)控的五要素，甚至八要素，至少應(yīng)該涉及到高校教學(xué)工作、財(cái)務(wù)管理，甚至經(jīng)營活動(dòng)等方面的各單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。

2.重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，也應(yīng)該遵循重要性的原則，關(guān)注高校中重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要的業(yè)務(wù)單位、高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而保證高校內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的有效性。

3.成本效益性原則

高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。高校對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也應(yīng)該考慮成本效益相結(jié)合的原則，從而達(dá)到資源的有效利益。各項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定和測(cè)評(píng)都需要投入大量的人力和財(cái)力，但在高校管理中，內(nèi)部資源具有一定的局限性，因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系時(shí)必須綜合考慮成本與效益的關(guān)系，以科學(xué)合理的控制成本來取得最科學(xué)的評(píng)價(jià)效果。只有堅(jiān)持成本效益原則，實(shí)現(xiàn)資源合理利用，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建才能得到更加充分的實(shí)現(xiàn)[3]。

4.制衡性原則

高校的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。

5.適應(yīng)性原則

高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)高校的發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著高校所處的外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。而且內(nèi)控制度的建立應(yīng)該保證與時(shí)俱進(jìn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制也應(yīng)該保證與時(shí)俱進(jìn)的方法，這才能有助于保證內(nèi)控系統(tǒng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到評(píng)價(jià)的目的。

（三）采用科學(xué)的構(gòu)建方法

對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇，大多數(shù)學(xué)者都是首先設(shè)計(jì)了相應(yīng)的指標(biāo)體系，而后主要采用模糊數(shù)學(xué)法、層次分析法、德爾菲法等。但是，本文認(rèn)為在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)還要結(jié)合有效的實(shí)地調(diào)研法和調(diào)查問卷法，這樣才能搜集到第一手的資料，達(dá)到真正評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的目的。

第7篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；　信息化；　財(cái)務(wù)管控

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序，是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營的效果和效率等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。2008年6月28日，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月26日，五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成。

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生

這是管理當(dāng)局的首要責(zé)任，也是內(nèi)控的第一目標(biāo)。由于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)以外的控制難以有效衡量，內(nèi)控運(yùn)行最直接的體現(xiàn)就是防止舞弊行為，減少財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假成分，提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性及信息披露的透明度。

（二）保證單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失

企業(yè)的資產(chǎn)包括實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可能會(huì)因?yàn)楸I竊、濫用等遭受損失。健全的內(nèi)控可以堵塞漏洞、消除隱患，防止資產(chǎn)因浪費(fèi)、無效率使用、不恰當(dāng)決策等導(dǎo)致的損失，從而保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。

（三）改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率和效果

這是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)定的，也是內(nèi)控的營運(yùn)性目標(biāo)。法人治理結(jié)構(gòu)完善，權(quán)責(zé)明確，有良好的信息及溝通體系，建立有效的業(yè)績(jī)考評(píng)制度和激勵(lì)機(jī)制，有助于提高工作效率和效果，促使企業(yè)提升經(jīng)營管理水平。

二、內(nèi)部控制的原則

建立與實(shí)施內(nèi)部控制，必須遵循一定的原則，才能取得事半功倍的效果，否則內(nèi)控管理很難實(shí)施，甚至導(dǎo)致管理上的失控。

一是合法性原則。內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，不能與法律法規(guī)及國家相關(guān)部門頒布的規(guī)范相抵觸。

二是全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)。

三是重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)區(qū)別業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的控制程序和方法，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

四是制衡性原則。內(nèi)部控制的核心就是建立內(nèi)部牽制制度，避免或減少一人控制交易的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離，權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

五是適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著內(nèi)外環(huán)境的變化及管理要求的提高及時(shí)加以調(diào)整，不斷修訂完善。

六是成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)性，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，在控制成本和控制效果間取得平衡，以合理的成本實(shí)現(xiàn)最佳的控制效果。

三、內(nèi)部控制的要素

借鑒COSO報(bào)告，《內(nèi)控基本規(guī)范》確立了五要素的內(nèi)控框架：

一是內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，如果沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)控就會(huì)形同虛設(shè)。

二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是內(nèi)控實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，自覺地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三是控制活動(dòng)，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)控的重要手段，如不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)的限制接觸控制及定期盤點(diǎn)、全面預(yù)算編制審定執(zhí)行、及時(shí)準(zhǔn)確的運(yùn)營分析、完善的績(jī)效考評(píng)體制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。

四是信息與溝通，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集、整理、傳遞與企業(yè)管理相關(guān)的各種內(nèi)外信息，并借助信息技術(shù)，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通和正確使用，是內(nèi)控的重要工具，為內(nèi)控的有效運(yùn)行提供信息保證，有助于提高內(nèi)控的效率和效果。

五是內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，以便及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)控的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)控監(jiān)督制度，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，提高內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

四、山煤國際信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制能提高企業(yè)運(yùn)營效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

山煤國際是山煤集團(tuán)旗下從事煤炭生產(chǎn)銷售的子公司，2009年12月成功上市，現(xiàn)擁有全資及控股子公司40 家（其中煤礦6座），形成了完整的“煤礦鐵路港口海運(yùn)配煤中心用戶”的煤炭供應(yīng)鏈，煤炭業(yè)務(wù)遍布全國各地和國際市場(chǎng)，地域跨度大，管理復(fù)雜。要對(duì)鏈條上的所有單位實(shí)施有效管控，必須運(yùn)用現(xiàn)代化手段和工具，依靠信息系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程?；谕獠勘O(jiān)管和公司內(nèi)部管理要求，山煤國際積極建設(shè)并實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，在建設(shè)過程中充分重視公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動(dòng)與信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少了人為操縱因素，提高了財(cái)務(wù)內(nèi)控水平及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

第8篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控體系；作用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0187-02

一、施工企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)不足，缺乏主動(dòng)性。內(nèi)控體系來自西方發(fā)達(dá)國家，這對(duì)習(xí)慣上傳下達(dá)、靠領(lǐng)導(dǎo)意志管理的中國企業(yè)來說，確實(shí)有些水土不服。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作持消極態(tài)度，總認(rèn)為這是對(duì)他們權(quán)力的束縛，因而缺乏主動(dòng)性，只是“上有政策、下有對(duì)策”地被動(dòng)開展內(nèi)控體系建設(shè)工作。由于內(nèi)控體系建設(shè)需要梳理管理制度、建立流程圖，并接受外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)，企業(yè)管理層片面認(rèn)為這會(huì)暴露企業(yè)機(jī)密、觸動(dòng)自身利益，因而像其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣盡量回避。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮作用有限。由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國有大中型施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較晚，且投入的人力較少，對(duì)其職能的定位僅僅是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和資產(chǎn)審計(jì)，其本質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)工作的復(fù)核與檢查。內(nèi)部審計(jì)部門不受重視，常常被管理層忽視，加之日常審計(jì)工作繁重，這就使得施工企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門只是被動(dòng)應(yīng)付，發(fā)揮的作用十分有限，并不能真正將豐富的審計(jì)材料轉(zhuǎn)化為內(nèi)控體系建設(shè)的寶貴資源。

3.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)觀念陳舊。當(dāng)前，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)手段落后，審計(jì)觀念陳舊等問題，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控審計(jì)缺乏深入了解。這使得他們?cè)陂_展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，過多強(qiáng)調(diào)以利潤為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，重視會(huì)計(jì)核算資料，而忽視企業(yè)管理中存在的漏洞，沒有對(duì)企業(yè)管控中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系建設(shè)中的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控體系的關(guān)系

1.區(qū)別。（1）內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)制度的完善和工作質(zhì)量的提高必然會(huì)增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理制度更加完善、有效，為內(nèi)控體系建設(shè)提供良好的制度基礎(chǔ)。（2）內(nèi)部審計(jì)必須依托內(nèi)控體系建設(shè)完善自身。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的要素之一，表明其在內(nèi)控體系中占據(jù)重要的位置。施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，梳理管理流程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。（3）內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是抽樣審計(jì)，不可能對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。抽樣審計(jì)其實(shí)是建立在完善的內(nèi)控體系之上的，它是對(duì)內(nèi)控體系有效性進(jìn)行的測(cè)試。因此，開展內(nèi)部審計(jì)就必然要先對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系情況進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)，看各項(xiàng)控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，然后才能在具體審計(jì)時(shí)做到有的放矢。

2.聯(lián)系。無論是內(nèi)部審計(jì)，還是內(nèi)控體系，其兩者本質(zhì)上都是一種企業(yè)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控體系中的重要組成部分，沒有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能以及審計(jì)人員的相關(guān)建議，內(nèi)控體系就得不到發(fā)展和完善，其有效性也難以發(fā)揮。反過來而言，內(nèi)控體系框架的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五大方面，范圍要大于內(nèi)部審計(jì)，它需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效等方面進(jìn)行檢查、反饋，從而實(shí)現(xiàn)自身的不斷完善和提高。

三、內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)人員是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要力量。施工企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，需要對(duì)企業(yè)管理制度進(jìn)行梳理，編寫流程圖，涉及到內(nèi)部審計(jì)的流程有，年度審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告編制、后續(xù)審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在長期的審計(jì)工作中具備了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，他們對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度比較熟悉，對(duì)管理中存在的漏洞和問題有比較深刻的認(rèn)識(shí)，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)利就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整理匯總、分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因并提出整改建議，采取適當(dāng)?shù)男问胶统绦蚣皶r(shí)向管理層報(bào)告，提議管理層加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)控體系有自己的特色，它需要內(nèi)部審計(jì)人員提出在制度梳理、編寫流程圖、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估等方面提出中肯的意見，以便使企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)一開始就能步入正軌，最大限度發(fā)揮其有效性。內(nèi)控體系建設(shè)通過內(nèi)部審計(jì)人員事前提供咨詢，事中實(shí)施監(jiān)控，事后找出薄弱環(huán)節(jié)、提出改進(jìn)建議等方式，幫助施工企業(yè)建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控體系。

2.內(nèi)部審計(jì)能對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是內(nèi)控體系建設(shè)的重要工作之一。施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)通常分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)，一般常見的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)有：施工安全與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、人才儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、外部勞務(wù)使用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)供求風(fēng)險(xiǎn)和物資采購及管理風(fēng)險(xiǎn)等。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很容易和內(nèi)控負(fù)責(zé)人員聯(lián)合起來對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、篩選和評(píng)估調(diào)查，共同建立起企業(yè)層面重大風(fēng)險(xiǎn)庫。內(nèi)部審計(jì)部門可以從整體上分析企業(yè)的重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大經(jīng)營事項(xiàng)，分析其對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響，對(duì)企業(yè)存在的監(jiān)督不力，授權(quán)不明確，利益分配不均等情況進(jìn)行專業(yè)判斷，找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，確認(rèn)有無舞弊行為發(fā)生，為施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、建立相互制約的內(nèi)控體系發(fā)揮作用。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以內(nèi)控體系建設(shè)工作為契機(jī)，突出風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中的地位，充分發(fā)揮內(nèi)控體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用，從根本上增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)能通過內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提升內(nèi)控體系建設(shè)成效。施工企業(yè)目前出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)都是因?yàn)槿狈皶r(shí)有效的監(jiān)督而造成的，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)控體系框架——內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，這就迫切需要獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。對(duì)于大型施工企業(yè)來說，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)既定目標(biāo)。由于內(nèi)控制度是內(nèi)控體系的重要基石，因此對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估就成為內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本情況的了解，分析所了解的信息，以確定內(nèi)控體系的健全性和有效性。通過歸納所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。在確定內(nèi)控體系健全性方面，內(nèi)部審計(jì)人員主要是通過訪問相關(guān)管理人員或者查閱企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的制度規(guī)定及其他資料，判斷內(nèi)部控制制度的外在環(huán)境是否理想，關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施是否健全。在確定內(nèi)控體系有效性方面，內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行有效性測(cè)試，這主要是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要正確評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督外，還要更多關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。通過內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施定期或不定期的內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)進(jìn)一步提升企業(yè)基礎(chǔ)管理、加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)起到積極的作用。

4.內(nèi)部審計(jì)能督促內(nèi)控體系的建立和完善。施工企業(yè)由于在建項(xiàng)目比較分散、管理跨度大等原因，基礎(chǔ)管理水平一直比較薄弱。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)基層項(xiàng)目部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過查閱會(huì)計(jì)資料、檢查內(nèi)業(yè)資料，一般都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理漏洞。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員通常會(huì)下發(fā)審計(jì)建議，督促項(xiàng)目部盡快完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員要對(duì)財(cái)務(wù)專用章與法人印鑒章分開管理。但部分項(xiàng)目部為圖省事，基本由出納一人管理。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后，下發(fā)審計(jì)建議，要求其嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，分開管理預(yù)留印鑒。這樣，就通過內(nèi)部審計(jì)工作督促了內(nèi)部控制制度的落實(shí)。在對(duì)審計(jì)建議落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤中，內(nèi)審部門一方面應(yīng)要求被審計(jì)項(xiàng)目部將落實(shí)整改情況以書面形式進(jìn)行反饋，另一方面也應(yīng)深入基層進(jìn)行了解核實(shí)，對(duì)整改不到位的問題進(jìn)一步進(jìn)行督查。只有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作逐步深入、不斷完善。

5.內(nèi)部審計(jì)人員在配合外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面優(yōu)勢(shì)明顯。為適應(yīng)這種新形勢(shì)的要求，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們的業(yè)務(wù)能力，通過各類專業(yè)期刊了解內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)他們考取諸如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等含金量較高的執(zhí)業(yè)證書，以考試促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)、內(nèi)控理論水平。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員，吸收高素質(zhì)人才，特別是精審計(jì)、懂內(nèi)控的復(fù)合型人才，以改善人才專業(yè)結(jié)構(gòu)，在協(xié)助外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面發(fā)揮作用。一旦內(nèi)部審計(jì)人員熟悉并掌握內(nèi)控審計(jì)流程，就可以在平時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行預(yù)審，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的建議進(jìn)行落實(shí)和整改，并提出完善內(nèi)控體系的具體措施，最大限度降低內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)涉及經(jīng)營管理的方方面面，是對(duì)現(xiàn)有管理體系的完善與升華，為搭建更高層次的經(jīng)營管理平臺(tái)做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上具有非常重要的作用，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使其制度化、規(guī)范化，并逐步向管理審計(jì)延伸，才能使內(nèi)控體系的建設(shè)和運(yùn)行更為有效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的各項(xiàng)控制目標(biāo)，真正提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：制約機(jī)制；責(zé)任；基本原則；防線

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0037-02

1 約束控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的基本原則

對(duì)于企業(yè)而言，約束控制是直接融入管理流程中的。在具體約束控制活動(dòng)設(shè)計(jì)和改進(jìn)時(shí)應(yīng)遵循以下具體的原則。

1.1 相互牽制原則

兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積。因此，為降低誤差率，要遵循相互牽制原則，即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門（或崗位）分別完成。做到在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。

1.2 授權(quán)控制原則

授權(quán)控制原則，是指企業(yè)根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使責(zé)、權(quán)、利相對(duì)應(yīng)。授權(quán)體系包括：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)層次、授權(quán)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。

企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)一般都應(yīng)當(dāng)納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。授權(quán)要適度，授權(quán)不是放棄領(lǐng)導(dǎo)，不是把所有的權(quán)力都下放。在授權(quán)過程中應(yīng)該以明確的目標(biāo)責(zé)任為前提，沒有目標(biāo)責(zé)任的授權(quán)，是無原則的授權(quán)，無濟(jì)于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的控制。

授權(quán)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況分層次授權(quán)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性水平和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，同時(shí)考慮連續(xù)性，將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準(zhǔn)體系，避免出現(xiàn)真空地帶，保證有關(guān)人員有權(quán)有責(zé)，權(quán)責(zé)適宜。同時(shí)要明確指揮關(guān)系。建立信息反饋制度，規(guī)定下級(jí)應(yīng)匯報(bào)的時(shí)間、匯報(bào)的內(nèi)容及匯報(bào)形式等；規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級(jí)審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。

企業(yè)要把握好授權(quán)和控制之間的平衡點(diǎn)，保持授權(quán)的適當(dāng)性，在保證責(zé)任者有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提下，調(diào)動(dòng)部屬的積極性，提高部屬的素質(zhì)和能力，增強(qiáng)其應(yīng)變能力。

1.3 成本效益原則

企業(yè)設(shè)計(jì)約束控制活動(dòng)時(shí)要貫徹成本效益原則，實(shí)行約束控制活動(dòng)花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?/p>

企業(yè)的最終目標(biāo)是價(jià)值最大化。約束控制活動(dòng)的實(shí)施應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。它的建立和完善應(yīng)該與企業(yè)的財(cái)力狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展需要相適宜，不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力產(chǎn)生不利影響。企業(yè)要平衡成本與效益之間的關(guān)系，避免過度強(qiáng)調(diào)先進(jìn)性而投入過多的人力和財(cái)力而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。如果建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)內(nèi)控措施的成本大大超過了其預(yù)期能獲得的效益，那此項(xiàng)內(nèi)控就沒有多大意義，應(yīng)該重新思考，重新設(shè)計(jì)內(nèi)控措施。

1.4 全面性原則

2004年9月美國COSO委員正式頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》將內(nèi)部控制劃分為八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這八個(gè)控制要素貫穿于各業(yè)務(wù)循環(huán)。約束控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和基層員工，在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免“真空”地帶的出現(xiàn)。

2 構(gòu)筑約束機(jī)制六道防線

委托人與人之間的信息不對(duì)稱性，合同的不完全性，會(huì)產(chǎn)生人的道德風(fēng)險(xiǎn)。為了防止和克服人的道德風(fēng)險(xiǎn)，必須設(shè)計(jì)一個(gè)有效的約束機(jī)制，用約束來規(guī)范人的行為，使其行為不至于偏離正軌。

恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于減少疏忽、錯(cuò)誤與違紀(jì)違法行為；有利于改善經(jīng)營活動(dòng)，以提高工作效率與經(jīng)濟(jì)效益；有利于安定人心，激勵(lì)進(jìn)取，使公司健康地發(fā)展。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好的企業(yè)形象，打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，全面提升品牌效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建起全員參與、內(nèi)外監(jiān)控的六道約束控制防線，切實(shí)有效地保障內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（1）第一道監(jiān)控防線：堅(jiān)持一線崗位雙人、雙崗、雙責(zé)。

內(nèi)部控制并不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)、管理層的事，它與每位員工的切身利益緊密相關(guān)。只有當(dāng)管理層和其他員工都認(rèn)為內(nèi)部控制是公司日常業(yè)務(wù)不可分割的一部分，而非日常工作的額外負(fù)擔(dān)時(shí)，內(nèi)部控制才最為有效。企業(yè)首先要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。其次，制定詳細(xì)、操作性強(qiáng)的制度、辦法和規(guī)定，并將“雙人、雙崗、雙責(zé)”為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制措施融入其中，實(shí)行不相容職務(wù)分離，重要業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽有效的“四眼原則”，為防范和化解經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）第二道監(jiān)控防線：夯實(shí)部門主管對(duì)本部門業(yè)務(wù)監(jiān)督制約。

明確部門主管及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)、權(quán)、利，對(duì)部門主管及領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行考核激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)其責(zé)任心。以部門主管及領(lǐng)導(dǎo)為主，加強(qiáng)各部門的工作指導(dǎo)與管理，防止“一道防線”可能出現(xiàn)的事故和差錯(cuò)，對(duì)各自主管的業(yè)務(wù)工作定期或不定期地開展各種形式的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或制止出現(xiàn)的問題和隱患，提升公司防范和化解經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）第三道防線：強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)各部門、各崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面監(jiān)督反饋。

設(shè)立稽核、審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督部門，并以制度的形式規(guī)定其對(duì)一級(jí)法人負(fù)責(zé)，保證其獨(dú)立地行使綜合性的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，并及時(shí)將檢查評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給最高管理層。配備與業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督部門人員，充分發(fā)揮其監(jiān)督反饋?zhàn)饔?，定期或不定期地?duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行全面、綜合的稽核，開展部門責(zé)任人離任稽核、目標(biāo)責(zé)任制稽核等專項(xiàng)稽核，對(duì)內(nèi)部控制的狀況及時(shí)做出評(píng)價(jià)。切實(shí)發(fā)揮黨政工團(tuán)以及公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，積極創(chuàng)造條件讓其參與到企業(yè)監(jiān)督中來。建立審計(jì)檢查制度和審計(jì)處罰制度，督促各項(xiàng)內(nèi)部管理措施和規(guī)章制度的貫徹實(shí)施，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制措施得到有效實(shí)施。把企業(yè)所有員工在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)中的活動(dòng)都置于有效的監(jiān)控之下，做到既防患于未然，又及時(shí)糾正偏差，消除或降低風(fēng)險(xiǎn)。

（4）第四道防線：優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)高層管理人員的監(jiān)督。

一套完善的規(guī)章制度是一個(gè)企業(yè)能夠生存發(fā)展的根本，一套完善的規(guī)章制度不僅對(duì)員工是一個(gè)約束機(jī)制，對(duì)高層管理人員更是一種約束機(jī)制。企業(yè)要形成科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理之間的權(quán)利、責(zé)任和利益，形成相互制衡的關(guān)系。明確監(jiān)事會(huì)按照我國《公司法》規(guī)定，監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)務(wù)制度，檢查企業(yè)賬目的真實(shí)性、合法性，監(jiān)督并及時(shí)糾正董事會(huì)、經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，為股東和政府主管部門提供有關(guān)企業(yè)的各種真實(shí)信息，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。

（5）第五道防線：構(gòu)建應(yīng)急應(yīng)變措施的內(nèi)部控制。

各種內(nèi)部控制措施都有其固有的缺陷。受設(shè)計(jì)者知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的限制，不可能制定出完全切合實(shí)際的內(nèi)部控制制度。即便是符合實(shí)際的，但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，其相對(duì)滯后性也會(huì)逐漸顯露出來；再加上內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要考慮重要性、成本效益原則，致使執(zhí)行中主要針對(duì)重復(fù)發(fā)生且具有相對(duì)穩(wěn)定的業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)實(shí)施控制，而對(duì)突發(fā)事件的控制手段較少。同時(shí)，內(nèi)部控制制度無法杜絕管理層在決策上的失誤，也無法防范兩個(gè)或多個(gè)人的串通舞弊，甚至無法制約個(gè)別管理人員超越內(nèi)部控制體系的行為。

企業(yè)應(yīng)建立與業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫，并在此基礎(chǔ)上成立一個(gè)以內(nèi)部監(jiān)督部門為中心、各專業(yè)部門相互協(xié)作，及時(shí)完善內(nèi)部控制制度的異常信息反饋渠道，限時(shí)進(jìn)行前四道防線的修補(bǔ)與完善。將對(duì)突發(fā)事件采取的應(yīng)急應(yīng)變措施納入內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立有效的處理與糾正機(jī)制，使內(nèi)部控制覆蓋公司的方方面面。

（6）第六道防線：利用外部力量對(duì)內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行再監(jiān)督。

規(guī)范企業(yè)的約束機(jī)制，主要包括由公司法人治理結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度形成的內(nèi)部約束和由市場(chǎng)形成的外部約束。

公平而充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離可能產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)的外部約束。監(jiān)管部門在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度約束的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化人才市場(chǎng)、股票市場(chǎng)和商品市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營者的約束。發(fā)達(dá)的、充分競(jìng)爭(zhēng)的人才市場(chǎng)可以為企業(yè)提供較大的經(jīng)營者選擇空間，對(duì)在位經(jīng)營者形成優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)壓力。規(guī)范的股票市場(chǎng)可以及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營的市場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)果，若股票價(jià)格下跌，一些股票持有者就會(huì)轉(zhuǎn)讓手中的股票，有可能導(dǎo)致其他企業(yè)的接管，對(duì)公司經(jīng)營者形成壓力。發(fā)達(dá)的商品市場(chǎng)是消費(fèi)者選票結(jié)果的顯示屏，隨時(shí)顯示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，反映企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。通過消費(fèi)者理性的“貨幣投票”來約束企業(yè)家的行為，促使企業(yè)經(jīng)營者不斷開拓新產(chǎn)品，降低成本，提高質(zhì)量，為消費(fèi)者提供價(jià)廉物美的產(chǎn)品，保證企業(yè)的生存和發(fā)展。

企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的過程是每個(gè)員工承擔(dān)和完成責(zé)任的過程。責(zé)任心是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，責(zé)任感是企業(yè)的凝聚力。企業(yè)應(yīng)該培育員工的責(zé)任意識(shí)，催生員工的進(jìn)取精神，強(qiáng)化員工履行使命的忠誠度，將責(zé)任作為一種文化，融入到約束機(jī)制的建設(shè)當(dāng)中，打造責(zé)任員工、責(zé)任班子、責(zé)任企業(yè)，建立員工對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、企業(yè)對(duì)員工負(fù)責(zé)、企業(yè)與員工共同對(duì)國家負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的責(zé)任體系，把責(zé)任文化延伸、拓展到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各個(gè)領(lǐng)域，為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

參考文獻(xiàn)

［1］李旭，胡應(yīng)貴，姜波，等.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2006，（3）.