稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

關(guān)鍵詞:高職;稅務(wù)會計(jì);項(xiàng)目教學(xué)

中圖分類號:G71文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

《稅務(wù)會計(jì)》是高職會計(jì)專業(yè)的一門核心課程,以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心,構(gòu)建基于會計(jì)工作過程的稅務(wù)會計(jì)課程項(xiàng)目教學(xué)模式,營造一個模擬的職場環(huán)境,設(shè)計(jì)模擬職業(yè)工作過程的項(xiàng)目模塊來展開教學(xué)過程,建立多層次實(shí)踐教學(xué)體系,以滿足任務(wù)教學(xué)職業(yè)化課程設(shè)計(jì)的要求,對推動高職會計(jì)專業(yè)的改革與發(fā)展,適應(yīng)新形勢下人才市場對高職會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生提出的新要求具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、高職稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)模式

稅務(wù)會計(jì)寓于財(cái)務(wù)會計(jì)之中,是融會計(jì)核算和稅法為一體的特種專業(yè)會計(jì),兩者之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系。在傳統(tǒng)的學(xué)科體系下,該課程主要是根據(jù)稅法的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)會計(jì)制度及實(shí)施的具體會計(jì)準(zhǔn)則,對每一稅種的涉稅會計(jì)核算進(jìn)行的詳細(xì)講解,并介紹了各稅種的納稅申報(bào)表的填制方法,也就是在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上,把涉稅核算單獨(dú)拿出來形成一門課程進(jìn)行學(xué)習(xí)。隨著我國改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入,高職院校的稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

目前,我國在高職會計(jì)專業(yè)的課程研究中,存在著各種各樣的思路和方法,較為普遍的有:1、在“以就業(yè)為導(dǎo)向”的影響下,對會計(jì)專業(yè)教學(xué)進(jìn)行局部調(diào)整,比如認(rèn)識到學(xué)生的實(shí)踐能力不夠,大量增加實(shí)踐教學(xué)的課時等;2、引進(jìn)國外比較有特色的職業(yè)教育課程模式:如“能力本位教育”(簡稱CBE)的職業(yè)教育課程模式,澳大利亞TAFE中的職業(yè)教育課程模式,德國雙元制中的職業(yè)教育課程模式等。第一種思路是一種機(jī)械的方法,理論與實(shí)踐脫節(jié)非常明顯,第二種思路有一定的借鑒意義,但也存在水土不服的現(xiàn)象,這樣仍然無法將會計(jì)理論知識的學(xué)習(xí)與實(shí)踐技能的訓(xùn)練完全融合。

二、項(xiàng)目教學(xué)在稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)中的實(shí)踐

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會計(jì)制度和稅收制度的不斷改革,會計(jì)實(shí)務(wù)中越來越需要大量應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會計(jì)人才,稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)模式應(yīng)及時地進(jìn)行調(diào)整和改革,培養(yǎng)出既掌握會計(jì)專業(yè)理論,又熟悉稅法實(shí)務(wù)操作,具有系統(tǒng)的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高級專門人才。項(xiàng)目教學(xué)以實(shí)際工作任務(wù)為載體,以培養(yǎng)實(shí)際工作能力為目標(biāo),開展“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)實(shí)踐,采用工作過程導(dǎo)向的教學(xué)方法,實(shí)現(xiàn)知識、能力與素質(zhì)的主動建構(gòu)。讓學(xué)生通過經(jīng)歷工作過程,發(fā)現(xiàn)工作中的問題,通過相互協(xié)作交流與溝通,有效完成工作中的任務(wù);讓學(xué)生不但學(xué)習(xí)專業(yè)知識和技能,而且獲得職業(yè)意識和能力,掌握本專業(yè)對應(yīng)崗位群的專業(yè)操作技能,切實(shí)提高學(xué)生的實(shí)踐動手能力。

1、推進(jìn)基于工作過程的項(xiàng)目化課程改革。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中,由于企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員,而一般會計(jì)人員又因?yàn)槿狈ο到y(tǒng)的稅務(wù)會計(jì)知識,不能全面行使稅務(wù)會計(jì)的稅款計(jì)算和納稅申報(bào)職能,只能被動地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示與處理。因此,作為培養(yǎng)應(yīng)用型高級會計(jì)人才的高職院校,應(yīng)針對目前稅務(wù)會計(jì)教學(xué)中存在的問題進(jìn)行項(xiàng)目化課程改革。在基于會計(jì)工作過程的項(xiàng)目教學(xué)法下,以直接面向企業(yè)財(cái)會部門的辦稅業(yè)務(wù)工作崗位和會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)業(yè)務(wù)崗位為教學(xué)定位,以職業(yè)能力形成為依據(jù)選擇企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)崗位的工作內(nèi)容作為教學(xué)內(nèi)容,以企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)崗位處理業(yè)務(wù)的工作順序來組織教學(xué),采用“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)方式,利用仿真的工作場景,運(yùn)用仿真的業(yè)務(wù)軟件和單據(jù)表格進(jìn)行企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)操作,從而達(dá)到訓(xùn)練學(xué)生熟練從事企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)工作崗位能力要求的教學(xué)目標(biāo)。

2、建設(shè)學(xué)生自主實(shí)踐學(xué)習(xí)基地。與稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)系建立實(shí)踐教學(xué)基地,讓學(xué)生親臨現(xiàn)場,感受稅務(wù)活動的全過程,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和求知欲;與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門取得聯(lián)系,在國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局觀察業(yè)務(wù)流程,了解稅收的收繳;在畢業(yè)設(shè)計(jì)和畢業(yè)實(shí)習(xí)中,讓學(xué)生多方面深入企業(yè)實(shí)踐,幫助企業(yè)解決納稅實(shí)際問題。使更多的學(xué)生能夠零距離地與稅務(wù)會計(jì)工作接觸。我院已與多家稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議,學(xué)生畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)可以在稅務(wù)師事務(wù)所從事稅務(wù)工作。

3、加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)。教師在項(xiàng)目教學(xué)中扮演著一個重要角色。教師學(xué)會指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí),從完成一個項(xiàng)目入手,帶著“項(xiàng)目”去研究和解決實(shí)際問題,要求對學(xué)生“教、學(xué)、做”一體化,這對教師也提出了更高的要求。教師的觀念由于沒有切身體驗(yàn)而不可能得到根本性的轉(zhuǎn)變,增加專業(yè)教師中具有企業(yè)工作經(jīng)歷的教師比例,安排專業(yè)教師到企業(yè)頂崗實(shí)踐,積累實(shí)際工作經(jīng)歷,提高實(shí)踐教學(xué)能力。同時,大量聘請行業(yè)企業(yè)的專業(yè)人才和能工巧匠到學(xué)校擔(dān)任兼職教師,逐步加大兼職教師的比例,逐步形成實(shí)踐技能課程主要由具有相應(yīng)高技能水平的兼職教師講授的機(jī)制。

4、完善實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)與改造。用專業(yè)的稅務(wù)會計(jì)軟件模擬企業(yè)納稅教學(xué)。在校內(nèi)建立“稅務(wù)仿真實(shí)訓(xùn)室”,安裝企業(yè)涉稅事項(xiàng)的各種軟件,如《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)》――“一機(jī)多票開票子系統(tǒng)”、《稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件》、《ABC3000電子申報(bào)繳稅軟件》等。根據(jù)企業(yè)納稅崗位工作任務(wù)要求編制校本《稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)教程》,提供具體企業(yè)的原始憑證。在教師的指導(dǎo)下,由學(xué)生分別擔(dān)任不同的職業(yè)角色,如企業(yè)發(fā)票管理員、報(bào)稅員、稅務(wù)會計(jì)核算人員等。同時,要求學(xué)生根據(jù)會計(jì)資料進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,并指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用電子報(bào)稅系統(tǒng)在軟件上進(jìn)行課程的自主學(xué)習(xí),完成工作任務(wù),以此來訓(xùn)練學(xué)生獨(dú)立完成具體項(xiàng)目任務(wù)的技能。

(作者單位:湖南生物機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]龔永麗.高職《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)模式的探討[J].經(jīng)濟(jì)師,2007.7.

第2篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

關(guān)鍵詞：翻轉(zhuǎn)課堂 稅務(wù)會計(jì) 教學(xué)模式改革

一、問題的提出

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、國家稅收法規(guī)的不斷改革和稅務(wù)部門征收管理工作的加強(qiáng)，企業(yè)越來越需要既懂會計(jì)業(yè)務(wù)處理、熟悉稅收法規(guī)并具有各種涉稅事務(wù)處理能力的應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會計(jì)人才。為了適應(yīng)企業(yè)對會計(jì)專業(yè)人才的需求，很多高校紛紛設(shè)立“稅務(wù)會計(jì)”課程。但是由于教學(xué)設(shè)施條件、教學(xué)師資、教學(xué)理念等因素的影響，一些高校的“稅務(wù)會計(jì)”課程僅停留在開課層面，教學(xué)效果收效甚微。因此，“稅務(wù)會計(jì)”教學(xué)需要從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面進(jìn)行改進(jìn)，以不斷適應(yīng)企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)人才的需要。

近年來，以移動互聯(lián)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等為代表的新一代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，既對高校的教育教學(xué)系統(tǒng)變革產(chǎn)生了巨大的推動力，也為教學(xué)模式改革和創(chuàng)新提供了方便快捷的技術(shù)保障。2001年，麻省理工學(xué)院（MIT）啟動“開放課程”項(xiàng)目（簡稱OCW），拉開了國際開放教育資源（簡稱OER）運(yùn)動的序幕（焦建利，2011），也開啟了信息技術(shù)在教育領(lǐng)域應(yīng)用的新時代。在此之后，世界著名大學(xué)視頻公開課、可汗學(xué)院、TED視頻等開始風(fēng)靡全球，成為信息時代學(xué)習(xí)生態(tài)系統(tǒng)中的重要組成部分，同時也為全世界大學(xué)課程的設(shè)計(jì)、開發(fā)、共享與應(yīng)用提供了創(chuàng)新理念。在眾多的以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的教學(xué)模式改革中，“翻轉(zhuǎn)課堂”模式逐漸成為眾多大學(xué)爭先采用的模式。

在翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式中，課程教師在課前圍繞課堂講授的核心內(nèi)容完成教學(xué)視頻，并將相關(guān)學(xué)習(xí)資料提供給學(xué)生。在課堂上，教師首先組織學(xué)生觀看和學(xué)習(xí)教學(xué)視頻、案例、習(xí)題等學(xué)習(xí)資料;在此之后，師生圍繞課程核心內(nèi)容和學(xué)生的疑問，進(jìn)行小組討論、答疑和協(xié)作探究等互動交流環(huán)節(jié)，一起完成課程的教與學(xué)，真正做到教學(xué)互動、教學(xué)相長?！胺D(zhuǎn)課堂”被迅速應(yīng)用到大學(xué)課程教學(xué)中之后，掀起了一股教學(xué)理念革命的浪潮。目前，在英語、工商管理、計(jì)算機(jī)等學(xué)科，翻轉(zhuǎn)課堂得到較為廣泛的推廣，并取得了良好的效果。在基礎(chǔ)會計(jì)領(lǐng)域，有些高校也開始了一些類似的嘗試。但是在稅務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，由于該課程本身的應(yīng)用性較強(qiáng)，既需要較深厚的理論知識，也需要較強(qiáng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此上好這門課的難度比較大，目前對這門課教學(xué)的改革還處于摸索階段。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)作為當(dāng)前教學(xué)改革的一個重要發(fā)展方向，將其應(yīng)用到稅務(wù)會計(jì)這門課的教學(xué)中，充分結(jié)合稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)和難點(diǎn)，定將取得良好的效果。

二、《稅務(wù)會計(jì)》傳統(tǒng)教學(xué)模式的困境和弊端

《稅務(wù)會計(jì)》作為會計(jì)學(xué)的一個重要分支，涉及會計(jì)學(xué)、稅收學(xué)等多個學(xué)科和領(lǐng)域的相關(guān)知識。這門課程的培養(yǎng)目標(biāo)是為企事業(yè)單位培養(yǎng)能熟練處理涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)人才。對于即將從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作的稅務(wù)專業(yè)和會計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，這門課是非常重要的選修課程。但是，當(dāng)前在很多高校，特別是一些高職院校，由于教學(xué)條件（包括硬件設(shè)施和師資力量等）的限制，這門課變成純理論課程，導(dǎo)致授課效果極差。

首先，教學(xué)內(nèi)容“重理論，輕實(shí)踐”。從《稅務(wù)會計(jì)》的內(nèi)容體系上來看，理論部分包括稅務(wù)會計(jì)概述和特點(diǎn)，以及所得稅會計(jì)的理論基礎(chǔ)，在大部分教科書上這部分內(nèi)容的篇幅較為有限。實(shí)踐部分主要結(jié)合稅法和企業(yè)的經(jīng)營行為，針對具體的案例講解會計(jì)核算。所以，從課程設(shè)置上可以看出，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過理論部分。但是在很多高校的課堂上，不少教師由于本身的稅務(wù)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限，案例難以收集，再加上稅法變動較為頻繁，因此為了便于授課，往往跳過需大量進(jìn)行案例講解的會計(jì)事項(xiàng)，而把過多課程時間放在理論知識上。教學(xué)中還是“以教師為主體、學(xué)生被動接受”的填鴨式教學(xué)方法。這種教學(xué)方法的教學(xué)效率很低，導(dǎo)致很多學(xué)生的動手能力較差，綜合素質(zhì)難以提高，到工作崗位之后無法迅速適應(yīng)出納、會計(jì)等崗位的要求。

其次，課程考核“重死記，輕活用”?！抖悇?wù)會計(jì)》作為一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，教學(xué)過程講究實(shí)踐性，考核自然也應(yīng)該注重實(shí)踐。一方面由于課堂教學(xué)本身缺乏靈活性，導(dǎo)致考核無法脫離于授課實(shí)現(xiàn)靈活的考核;另一方面由于考核的方式較為單一，仍以閉卷考試為主，以考核知識點(diǎn)為主，難以體現(xiàn)學(xué)科本身的實(shí)踐性、靈活性和綜合性等特點(diǎn)。在這樣的考核方式下，學(xué)生從日常的學(xué)習(xí)到期末準(zhǔn)備考試，都較容易被誤導(dǎo)。

再次，教學(xué)媒介“重傳統(tǒng)，輕網(wǎng)絡(luò)”。當(dāng)前，很多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)教室多媒體全覆蓋，教師授課方式已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從過去傳統(tǒng)的黑板板書教學(xué)方式到多媒體授課的轉(zhuǎn)變。這對于具有較多案例教學(xué)的《稅務(wù)會計(jì)》課程來說，具有非常重要的意義。但是在具體應(yīng)用中，很多教師只是將多媒體看成是板書的替代，并沒有充分應(yīng)用多媒體的功能。很多高校教室里配備的電腦，并不能上網(wǎng)，導(dǎo)致上課過程中無法便利地應(yīng)用超星、百度、網(wǎng)易教學(xué)視頻等網(wǎng)絡(luò)資源，更別說采用較新的“慕課”或“翻轉(zhuǎn)課堂”等新的教學(xué)方法了。

三、基于翻轉(zhuǎn)課堂的《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)模式設(shè)計(jì)

翻轉(zhuǎn)課堂在《稅務(wù)會計(jì)》課程的推廣，將使教師的角色從稅務(wù)會計(jì)知識的傳授者變成學(xué)生學(xué)習(xí)的引導(dǎo)者，使學(xué)生從知識的被動接受者變成主動的研究者，使課堂教學(xué)從知識講授變成問題探究，使教和學(xué)從單向的知識傳導(dǎo)變成雙邊的互動。

筆者近兩年在《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)中嘗試采用“翻轉(zhuǎn)課堂”的教學(xué)模式，將《稅務(wù)會計(jì)》的教學(xué)設(shè)計(jì)成課前、課中和課后三個階段（見圖1），取得了很好的效果。采用這種教學(xué)方法的班級學(xué)生，在實(shí)訓(xùn)大作業(yè)的完成上明顯表現(xiàn)出較強(qiáng)的動手能力。結(jié)合“翻轉(zhuǎn)課堂”的理念和教學(xué)改革經(jīng)驗(yàn)，筆者將“稅務(wù)會計(jì)”課程的改革思路總結(jié)如下。

（一）課前教學(xué)準(zhǔn)備。在教學(xué)準(zhǔn)備階段，課程教師要先完成對課程的教學(xué)設(shè)計(jì)工作。主要是基于教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)對象（學(xué)生）和教學(xué)內(nèi)容的分析，做好課前準(zhǔn)備，制作課程內(nèi)容（包括課程課件、教學(xué)視頻、課堂練習(xí)等），并準(zhǔn)備好相應(yīng)的教學(xué)環(huán)境條件（包括教學(xué)硬件設(shè)備、在線教學(xué)平臺、網(wǎng)絡(luò)信息資源等）。筆者在《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)視頻的制作上，首先將教材內(nèi)容按實(shí)際工作項(xiàng)目重新組織（見圖2），然后再將每個工作項(xiàng)目分為若干個知識點(diǎn)，圍繞每個知識點(diǎn)制作一個20分鐘左右的微視頻。微視頻的具體內(nèi)容，既可以模擬稅務(wù)辦理工作流程，也可以圍繞某個任務(wù)（如掌握納稅申報(bào)表填制方法），還可以圍繞某個來源于實(shí)際工作的案例。視頻的制作盡量與實(shí)際工作接近，具有一定的情節(jié)性，生動形象，這樣對學(xué)生才具有較強(qiáng)的吸引力。在完成教學(xué)資料之后，課程教師將學(xué)習(xí)資料發(fā)放給學(xué)生，由學(xué)生預(yù)習(xí)。在視頻制作軟件上，筆者選擇基于PPT的快速課件制作軟件，經(jīng)常用到的有PowerCam、Adobe Presenter等，這些軟件的特點(diǎn)是人性化程度很高，在安裝完成后可以直接在PPT界面生成可選菜單，教師可以在PPT界面上進(jìn)行解說錄制、動畫添加和試題的制作等項(xiàng)目操作，非常便利。課前教學(xué)準(zhǔn)備階段是翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)成功的基石，直接影響到學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)能否順利進(jìn)行。

（二）課堂互動教學(xué)。在課前教學(xué)準(zhǔn)備工作就緒之后，就進(jìn)入課堂互動學(xué)習(xí)階段。在課堂上，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下，通過觀看PPT和視頻、參與網(wǎng)絡(luò)課程、互動討論、協(xié)作探索、進(jìn)行自測練習(xí)等方式，初步完成對課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)。例如，筆者在對納稅申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行講解時，通過多媒體教學(xué)，形象地將各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算和填列過程顯示出來，或者將申報(bào)的流程頁面剪切下來，通過多媒體圖文并茂地為學(xué)生進(jìn)行講解，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，以增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識。在視頻學(xué)習(xí)之后，提供會計(jì)賬證表，指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)，并選擇學(xué)生提交的作業(yè)，進(jìn)行交流討論，從而提高學(xué)生獨(dú)立與協(xié)作的工作能力，提高學(xué)生的工作技能。

此外，《稅務(wù)會計(jì)》課程由于牽涉到一些會計(jì)事項(xiàng)的處理，比如會計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)，各業(yè)務(wù)會計(jì)處理前后關(guān)聯(lián)情況的講解，難以在一張電子屏幕上顯示出來，因此在講授過程中可以運(yùn)用FLASH技術(shù)，制作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證表達(dá)方式（主要是票據(jù)、單據(jù)的開具和工資表的制作等）及憑證傳遞流程FLASH動畫演示，以便于學(xué)生在課堂內(nèi)外加強(qiáng)學(xué)習(xí)和操作，理解和掌握各種崗位技能。在視頻展示之后，可以圍繞重要知識點(diǎn)和在實(shí)踐應(yīng)用中的主要難點(diǎn)進(jìn)行交互式討論，也可以讓學(xué)生模擬具體稅務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)中的一些角色，如企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記時如何準(zhǔn)備和操作，如何與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，如何辦理稅務(wù)工作流程等，以加強(qiáng)學(xué)生對知識點(diǎn)和具體應(yīng)用的理解，真正做到融會貫通的教學(xué)目的，從而提高教學(xué)效果。

（三）課后學(xué)習(xí)平臺支持?！抖悇?wù)會計(jì)》的實(shí)踐性很強(qiáng)，這種特點(diǎn)決定了學(xué)生僅靠課堂的學(xué)習(xí)難以順利掌握課程知識和稅務(wù)操作流程。針對這個特點(diǎn)，筆者選擇Moodle作為《稅務(wù)會計(jì)》課程管理平臺（此外Blackboard和Sakai兩個課程管理平臺也可以使用）。筆者根據(jù)教學(xué)計(jì)劃和課程的深入，陸續(xù)在學(xué)習(xí)平臺上傳制作好的教學(xué)視頻和其他學(xué)習(xí)資料，學(xué)生在課后可以24小時登陸教學(xué)平臺進(jìn)行在線學(xué)習(xí)，還可以在學(xué)習(xí)平臺上完成作業(yè)、下載視頻、留言、與學(xué)生在線交流等。教師在使用這個平臺之后，還可以根據(jù)學(xué)生在平臺上的學(xué)習(xí)記錄，例如登錄次數(shù)、在線學(xué)習(xí)時間等實(shí)時數(shù)據(jù)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行有效監(jiān)督。目前Moodle還支持學(xué)生通過手機(jī)登錄平臺，使學(xué)生可以隨時隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。此外，QQ群、微信群、微博等即時通訊工具的廣泛使用，也為師生實(shí)時交流和課程信息即時等提供了便捷的條件。

四、《稅務(wù)會計(jì)》翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)的幾點(diǎn)配套改革建議

（一）重新整合《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)體系。首先，打破傳統(tǒng)的教學(xué)方法中根據(jù)教材章節(jié)體系，從概論、到基礎(chǔ)理論、再到會計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)方法，轉(zhuǎn)而采用按照實(shí)際工作項(xiàng)目將知識點(diǎn)進(jìn)行分類教學(xué)，在講解具體知識點(diǎn)時，既有理論講解，又有操作演示，以增強(qiáng)教學(xué)的實(shí)踐性。其次，在教學(xué)視頻的設(shè)計(jì)上，每個視頻盡量按照知識點(diǎn)有針對性的制作，力求使學(xué)生能夠集中注意力，提高學(xué)習(xí)效率。再次，每個視頻的末尾都針對本課的內(nèi)容布置習(xí)題，以供學(xué)生進(jìn)行有針對性的練習(xí)。

（二）突出教學(xué)內(nèi)容重點(diǎn)。針對《稅務(wù)會計(jì)》的實(shí)際應(yīng)用，突出核心章節(jié)和內(nèi)容，進(jìn)行重點(diǎn)講解。首先是突出稅收法規(guī)，針對不同稅種的稅制構(gòu)成，進(jìn)一步分門別類，將全部稅種分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種三個部分，并有側(cè)重的講授。如重點(diǎn)講授增值稅 、所得稅部分內(nèi)容;適當(dāng)講授營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城建稅、資源稅、印花稅等稅種的內(nèi)容，而對于契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容則簡單帶過或讓學(xué)生自學(xué)，以培養(yǎng)其自學(xué)能力和獨(dú)立思考能力。其次是強(qiáng)化納稅申報(bào)教學(xué)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生自己動手，計(jì)算收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納所得稅額和應(yīng)納稅額等，填制納稅申報(bào)表，熟悉所得稅報(bào)表內(nèi)容，鞏固稅務(wù)知識，同時提高動手操作能力。再次是注意整合稅收籌劃知識，在講解相關(guān)稅法知識的同時，融入一些稅收籌劃的思想，教授一些比較典型的籌劃技巧，激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生在稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢等方面的能力，使學(xué)生能夠?qū)W以致用。

（三）多元化考試方式。改變傳統(tǒng)《稅務(wù)會計(jì)》的課程考核僅采取期末閉卷考試的單一方式，采取定量考核與定性考核相結(jié)合的方法，從三個維度構(gòu)建考核體系，力求全方位評價學(xué)生的學(xué)習(xí)情況。首先，考核學(xué)生在課堂上的學(xué)習(xí)情況，這部分?jǐn)?shù)據(jù)采用教師課堂教學(xué)的相關(guān)記錄（包括學(xué)生上課回答問題、參與案例討論與交流、會計(jì)實(shí)務(wù)操作等情況）。其次，考核學(xué)生在課后的學(xué)習(xí)情況，這部分?jǐn)?shù)據(jù)采用網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)平臺上的相關(guān)記錄（包括視頻的在線學(xué)習(xí)時間、練習(xí)完成情況、問題提問次數(shù)和在線討論的活躍程度等）。再次，考核學(xué)生實(shí)訓(xùn)作業(yè)的成績，針對《稅務(wù)會計(jì)》課程中每個實(shí)踐部分的項(xiàng)目任務(wù)安排實(shí)訓(xùn)作業(yè)，并把每次作業(yè)的成績計(jì)算到課程考核中去。

五、小結(jié)

在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)核算體制改革的深化，企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)人才的需求日益增多，稅務(wù)會計(jì)人才越來越受到企業(yè)的重視。在《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)改革中，我們不僅要注重課程教學(xué)內(nèi)容體系的建設(shè)，而且要注重課堂教學(xué)方法的建設(shè)。通過翻轉(zhuǎn)課堂的改革，有助于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，提高學(xué)生實(shí)際操作能力、分析問題能力和溝通協(xié)作能力，也有助于培養(yǎng)出符合時代需要的優(yōu)秀的應(yīng)用型、技能型會計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)：

1.劉斌.高職會計(jì)類專業(yè)《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)改革探討[J].青島遠(yuǎn)洋船員學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（3）.

2.徐涵.行為導(dǎo)向教學(xué)中教師角色的轉(zhuǎn)換[J].中國職業(yè)技術(shù)教育，2006，（4）.

第3篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

關(guān)鍵詞：仿真模擬；會計(jì)；實(shí)踐教學(xué)

會計(jì)專業(yè)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，然而，會計(jì)專業(yè)的學(xué)生在工作初期不能獨(dú)立處理會計(jì)實(shí)務(wù)，缺乏應(yīng)有的實(shí)踐知識和技能，是個普遍現(xiàn)象。這種現(xiàn)象說明我國會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)存在一定的問題。這就需要對當(dāng)前我國高等院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)狀況進(jìn)行分析，找出其中存在的問題，并探討解決此問題的相應(yīng)對策。

一、目前我國會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

對會計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，人才市場既要求其有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時又要求其具備較強(qiáng)的會計(jì)實(shí)踐操作能力。學(xué)生實(shí)踐能力的提高在于學(xué)校是否具備完善的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，只有通過采取適當(dāng)?shù)膶?shí)踐教學(xué)模式，才能幫助學(xué)生加深對理論知識體系的理解，提高學(xué)生對會計(jì)實(shí)務(wù)的綜合分析能力和解決能力。而我國目前會計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀不容樂觀。

我國目前會計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中的不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，現(xiàn)行的會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)中，往往不重視出納崗位、審計(jì)崗位和稅務(wù)會計(jì)崗位，對于其工作職責(zé)、工作內(nèi)容的確定不明確。

第二，現(xiàn)行的會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)只注重會計(jì)核算環(huán)節(jié)，而淡化甚至是忽視了會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。離開這一重要的審核工作，大多數(shù)同學(xué)只熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，而不理解會計(jì)崗位之間的牽制關(guān)系。

第三，校外實(shí)訓(xùn)基地教學(xué)實(shí)踐存在一定的局限性。首先，實(shí)習(xí)單位的會計(jì)工作環(huán)境不適合眾多人同場集中實(shí)習(xí)。其次，會計(jì)工作本身的嚴(yán)肅性決定了實(shí)習(xí)單位不可能給學(xué)生提供充分的實(shí)際操作的機(jī)會。最后，其局限性還主要體現(xiàn)在實(shí)習(xí)單位對其商業(yè)機(jī)密安全保護(hù)制度的限制。

第四，實(shí)踐教學(xué)的指導(dǎo)教師由會計(jì)專業(yè)的教師或?qū)嶒?yàn)員擔(dān)任，其指導(dǎo)與解釋缺乏真實(shí)性和權(quán)威性，因?yàn)樗麄儺?dāng)中部分人對具體的業(yè)務(wù)環(huán)境也未親身經(jīng)歷，在模擬過程中只能靠自己的理論知識來想象。

為了彌補(bǔ)以上不足，會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革的趨勢是將校外實(shí)習(xí)與校內(nèi)實(shí)訓(xùn)結(jié)合起來，通過建立會計(jì)仿真模擬實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)，并且將校內(nèi)仿真模擬實(shí)訓(xùn)作為強(qiáng)化會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重點(diǎn)，使學(xué)生真正掌握會計(jì)實(shí)務(wù)操作的基本技能和方法。

二、仿真模擬會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的必要性

仿真模擬教學(xué)法是指通過模仿真實(shí)的工作程序進(jìn)行教學(xué)，以達(dá)到理論與實(shí)踐相結(jié)合的目的的一種教學(xué)方法。市場需求對會計(jì)教學(xué)提出了更系統(tǒng)、更務(wù)實(shí)的要求，為彌補(bǔ)傳統(tǒng)教學(xué)方法的不足，會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的改革必須通過仿真模擬設(shè)計(jì)來完成。

通過仿真模擬會計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)作，不但給學(xué)生以具體逼真的感覺，激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣，同時又培養(yǎng)了學(xué)生的想象力和自主創(chuàng)新能力。另外，學(xué)生盡早地接觸實(shí)踐，也有利于其就業(yè)，從而取得較大的實(shí)施效用。

（一）以激發(fā)學(xué)習(xí)自覺性和創(chuàng)新性來提高學(xué)生對會計(jì)工作崗位的關(guān)注度和吸引力

仿真模擬教學(xué)法的應(yīng)用使會計(jì)教學(xué)變枯燥為生動，可以給學(xué)生帶來學(xué)業(yè)方面的自信心、滿足感和成就感，極大地激發(fā)了學(xué)生探索科學(xué)真諦的欲望，而傳統(tǒng)驗(yàn)證式教學(xué)法無法收到仿真模擬教學(xué)法的效果。同時，它也能提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，促使學(xué)生借助于所學(xué)理論和有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行科學(xué)研究，從而培養(yǎng)學(xué)生的自主創(chuàng)新能力，以更好地實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)。會計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容對未參加過會計(jì)實(shí)踐活動的學(xué)生來講較為抽象，仿真模擬教學(xué)不僅能培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)能力，還能樹立學(xué)生愛崗敬業(yè)的精神，提高學(xué)生對會計(jì)專業(yè)工作崗位的關(guān)注度，并將其轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)和未來工作的動力。

（二）以洞察經(jīng)營規(guī)律解決職業(yè)環(huán)境綜合問題來創(chuàng)造就業(yè)和創(chuàng)業(yè)的有利條件

仿真模擬會計(jì)實(shí)踐通過模擬企業(yè)的真實(shí)運(yùn)作過程，學(xué)生模擬企業(yè)的員工，每人依不同的崗位要求獨(dú)立或協(xié)作完成企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的每個環(huán)節(jié)，不僅可以使學(xué)生洞察經(jīng)營活動的規(guī)律，而且可以使學(xué)生置身于真實(shí)的職業(yè)氛圍之中。通過仿真模擬教學(xué)法在會計(jì)實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用，能夠使學(xué)生仿佛身臨工作崗位，有利于學(xué)生盡早接觸實(shí)踐以適應(yīng)社會，為大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)造了有利條件。

（三）以創(chuàng)造和諧氛圍來培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神

傳統(tǒng)的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)往往是單一的、分散的和靜態(tài)的，這種教學(xué)方法容易導(dǎo)致學(xué)生過于追求自我。而現(xiàn)在的社會分工很細(xì)，每一項(xiàng)工作都是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，社會需要具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的學(xué)生。而仿真教學(xué)法所設(shè)計(jì)的模擬氛圍與學(xué)生的就業(yè)環(huán)境相似，學(xué)生必須依賴其他成員協(xié)作才能解決面臨的具體問題，因此，仿真模擬會計(jì)實(shí)踐教學(xué)有利于學(xué)生充分領(lǐng)悟到團(tuán)隊(duì)協(xié)作的重要性。

第4篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

關(guān)鍵詞：視同銷售 會計(jì)處理 收入 盈余操縱

一、視同銷售概述

（一）視同銷售概念

視同銷售，是指企業(yè)在會計(jì)核算中不做銷售核算，而稅法中認(rèn)定銷售已實(shí)現(xiàn)，要求計(jì)算并繳納稅金的行為。因此，從會計(jì)核算的角度，視同銷售在會計(jì)上應(yīng)該是不符合銷售收入確認(rèn)條件，不計(jì)入企業(yè)收入，但稅法上要求比照售價計(jì)繳稅金的商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移行為。本意上，就是一個比照銷售計(jì)列并繳納稅金的過程。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)在稅法中的相關(guān)規(guī)定

1.增值稅法的相關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中，列舉了8種應(yīng)視同銷售行為，具體包括：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.所得稅法的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，視同銷售行為包括：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函[2008]828號文件對處置資產(chǎn)所得是否視同銷售進(jìn)行了補(bǔ)充說明，若資產(chǎn)所有權(quán)屬改變屬于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化，則不視同銷售確定收入；若資產(chǎn)所有權(quán)屬不屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，則視同銷售確定收入。通常，企業(yè)將資產(chǎn)用于繼續(xù)加工制造另一產(chǎn)品、改變資產(chǎn)形狀或性能結(jié)構(gòu)、改變資產(chǎn)用途（自建自用或用于經(jīng)營）等屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)換行為。而將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等屬于改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的行為。

3.兩者的差異與法理比較。增值稅的視同銷售范圍比所得稅要大，代銷貨物以及貨物在同一機(jī)構(gòu)間的轉(zhuǎn)移行為都包括其中。而不同稅收法規(guī)之間之所以還存在差異，原因在于法理依據(jù)不同。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個稅種。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此該法理設(shè)計(jì)中，只要新增了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，均應(yīng)視同銷售。而企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，著眼點(diǎn)在于貨物是在企業(yè)內(nèi)部還是外部流轉(zhuǎn)的問題。對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等均不作為銷售處理。可見，一個著眼于流通增值，另一個著眼于所有權(quán)屬改變。

二、現(xiàn)行視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

目前，視同銷售業(yè)務(wù)常見的處理方法有兩種：第一種方法是確認(rèn)收入，即與正常銷售情況相同，按售價確認(rèn)收入，再按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，正常計(jì)稅；第二種方法是不確認(rèn)收入，直接按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，但依據(jù)售價或計(jì)稅價格計(jì)列銷項(xiàng)稅額。

會計(jì)上對于一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)銷售收入，是有嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的――所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移；是否保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施控制；收入能否可靠計(jì)量；經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)；成本能否可靠的計(jì)量。再結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對收入的定義“日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，視同銷售到底是否在會計(jì)上確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，目前實(shí)務(wù)界大體有如下判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間發(fā)生的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)是否因該業(yè)務(wù)而獲得經(jīng)濟(jì)利益。如果該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的交易并且能使企業(yè)獲益，則企業(yè)確認(rèn)收入；反之，則不確認(rèn)收入。

（一）不確認(rèn)收入的視同銷售行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。該業(yè)務(wù)是自產(chǎn)自用的性質(zhì)，屬于資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)化。由于不改變資產(chǎn)的所有權(quán)屬，不具有銷售實(shí)質(zhì)，因此不計(jì)收入，只按成本轉(zhuǎn)出，但需計(jì)算列報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額和所得稅額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)通常處理如下：借記“在建工程”等科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。這種行為雖然體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系，但由于捐贈的無償性，使得該行為不能帶來等價的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此從會計(jì)角度看，不能確認(rèn)收入。其會計(jì)處理如下：借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工集體福利。由于職工集體福利設(shè)施所有權(quán)歸屬于企業(yè)，所以該資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化，資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生變化，只需要按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，同時反映應(yīng)納稅額。其會計(jì)分錄如下：借記“在建工程”等科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

4.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。該種情況下，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)在使用價值或價值上沒有明顯改變，本著謹(jǐn)慎的原則，會計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)收入和轉(zhuǎn)讓損益，只按成本轉(zhuǎn)賬。借記“庫存商品”等科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）確認(rèn)收入的視同銷售行為

1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。將自產(chǎn)或者委托加工的產(chǎn)品用于換入資產(chǎn)，雖然不直接增加現(xiàn)金流入，但會帶來其他資產(chǎn)的增加，體現(xiàn)的是企業(yè)外部的實(shí)物資產(chǎn)交換關(guān)系，具有銷售實(shí)質(zhì)。應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，并且按稅法規(guī)定的公允價值計(jì)算繳納增值稅。會計(jì)處理如下：借記“長期股權(quán)投資（應(yīng)付賬款等）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時，結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)成本：借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。與上述業(yè)務(wù)類似的還有以資產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于債務(wù)重組。在產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的同時，企業(yè)債務(wù)減少，符合收入的確認(rèn)條件。

2.將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品分配給投資者或者職工個人。隨著實(shí)物的分配，資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不再歸屬于企業(yè)，企業(yè)雖然沒有借此業(yè)務(wù)直接獲得利益流入，但可以等價減少相應(yīng)薪酬和股利的支付，即帶來企業(yè)負(fù)債的減少，因而符合收入的主要特征。該業(yè)務(wù)可以理解為兩筆業(yè)務(wù)的結(jié)合：（1）將薪酬或股利支付給職工或投資者；（2）職工或投資者用獲得的薪酬和股利購買本企業(yè)商品。企業(yè)交付商品給投資者或職工，減少直接現(xiàn)金支付，間接獲得經(jīng)濟(jì)利益流入。符合收入確認(rèn)原則：借記“應(yīng)付股利或利潤（應(yīng)付職工薪酬）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

3.附贈品銷售。附贈品銷售的商業(yè)模式目前已相當(dāng)普遍，雖然贈品沒有額外收取價款，但所有權(quán)實(shí)質(zhì)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，其價值回報(bào)隱含在主銷物品的銷售價款中，符合收入確認(rèn)條件。且贈品也確實(shí)發(fā)生流轉(zhuǎn)，符合增值稅的計(jì)征條件。贈品的收入確認(rèn)處理如下：借記“銀行存款（應(yīng)收賬款）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存商品”科目。

（三）兩種視同銷售會計(jì)處理的比較

無論是否確認(rèn)商品銷售收入，視同銷售業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅的核算都是以售價或計(jì)稅價格為計(jì)稅基礎(chǔ)，對增值稅的計(jì)算繳納金額上沒有差異。但是否確認(rèn)收入，對企業(yè)所得稅的計(jì)繳存在明顯差異。確認(rèn)收入情況下，相關(guān)收入和成本計(jì)入當(dāng)期損益，與所得稅處理流程一致，不需進(jìn)行納稅調(diào)整；在不確認(rèn)收入的情況下，會計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致，年末需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

三、現(xiàn)行視同銷售會計(jì)處理存在的缺陷

（一）混淆了視同銷售業(yè)務(wù)與正常的銷售業(yè)務(wù)

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)之一，就是會計(jì)處理與稅法要求的相互協(xié)調(diào)。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了視同銷售的單一處理，符合收入實(shí)質(zhì)的可以確認(rèn)銷售收入。其直接后果是提高了會計(jì)與稅法的處理方法協(xié)調(diào)性，避免了計(jì)稅時的納稅調(diào)整，提高會計(jì)工作效率，提升會計(jì)信息質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)表上的某些項(xiàng)目反映的信息更加客觀、準(zhǔn)確和公允。但由于名義上同稱為視同銷售，某些行為確認(rèn)收入，某些行為又不確認(rèn)收入，筆者認(rèn)為這混淆了視同銷售業(yè)務(wù)與正常銷售業(yè)務(wù)，使得視同銷售概念與最初設(shè)定不一致。

對于視同銷售業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中兩種會計(jì)處理方法并存，且目前的趨勢是大多數(shù)視同銷售業(yè)務(wù)都按商品銷售處理，這表明現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則更多考慮到增強(qiáng)會計(jì)處理與稅務(wù)處理的一致性，減少納稅調(diào)整工作。但這也帶來了兩個問題：一是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)商品銷售收入應(yīng)具備的條件，而以這些標(biāo)準(zhǔn)來判斷視同銷售業(yè)務(wù)似乎有些牽強(qiáng)。二是視同銷售的原意是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在納稅上參照銷售收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移行為。按照這個概念，所有的視同銷售業(yè)務(wù)都不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。而目前，大部分視同銷售業(yè)務(wù)采用了確認(rèn)收入的做法，混淆了一般商品銷售業(yè)務(wù)和視同銷售業(yè)務(wù)的區(qū)別，使二者界限不明。

（二）會計(jì)處理方法不統(tǒng)一致使實(shí)務(wù)操作混亂

對視同銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入，在所得稅的繳納問題上更具操作性和實(shí)際意義，但收入最終影響損益，會計(jì)處理方法的選擇滲入包括企業(yè)經(jīng)營成果在內(nèi)的會計(jì)信息中，隨著信息的披露影響相關(guān)利益者的決策，可能致使信息使用者做出錯誤的決策。這樣看來，似乎不確認(rèn)收入更具穩(wěn)健性。不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)成本使會計(jì)處理不與利潤表發(fā)生聯(lián)系，而是直接與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，著重揭示資產(chǎn)變動細(xì)節(jié)。但不確認(rèn)收入在核算所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了一定的要求，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作增加難度，提高了納稅成本。再加上，我國企業(yè)會計(jì)規(guī)范針對不同的企業(yè)制定不同的處理標(biāo)準(zhǔn)，某一項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)，可能小企業(yè)不確認(rèn)收入，但上市公司卻需要確認(rèn)收入。由于各企業(yè)的利益不同，各階段的目標(biāo)也不同，這就使同一項(xiàng)視同銷售會計(jì)業(yè)務(wù)在不同的企業(yè)或同一企業(yè)的不同階段可以采用不同的會計(jì)處理方法。這既導(dǎo)致了實(shí)務(wù)操作的混亂，又違背了會計(jì)核算的可比性原則。

（三）為企業(yè)盈余操縱提供了空間

視同銷售行為是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的，其是否應(yīng)確認(rèn)收入在會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確的規(guī)定，在很多情況下依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷本身具有很大的隨意性，如商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、經(jīng)濟(jì)利益可能流入的程度等。這就使企業(yè)會計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的需要選擇會計(jì)處理方法，從而給企業(yè)進(jìn)行盈余操縱提供了空間。有研究表明，盈余管理在企業(yè)中大量存在，而將視同銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，則是多數(shù)企業(yè)通常采用的增值手段。可見，視同銷售會計(jì)處理規(guī)定的模糊性，為盈余管理提供了充分的空間。當(dāng)此類業(yè)務(wù)金額較大時，對企業(yè)的利潤指標(biāo)足以產(chǎn)生巨大的影響。

四、完善視同銷售會計(jì)處理的建議

（一）規(guī)范視同銷售的定義

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個明確的權(quán)威性解釋，所以，要解決視同銷售會計(jì)處理問題，首先要規(guī)范視同銷售的定義。筆者認(rèn)為，視同銷售就是稅法上認(rèn)定按銷售實(shí)現(xiàn)計(jì)稅而會計(jì)上不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的行為。

判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于視同銷售業(yè)務(wù)，首先要看稅法對其相關(guān)的規(guī)定，是否需要上交稅款，然后再檢查該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會計(jì)上收入確認(rèn)的所有條件。如果這項(xiàng)業(yè)務(wù)在稅法上確認(rèn)為銷售并需要進(jìn)行征稅，而其在會計(jì)上卻不滿足收入確認(rèn)的所有條件，就作為視同銷售處理；若其在稅法上確認(rèn)為銷售并需要進(jìn)行征稅，并且滿足會計(jì)上的收入確認(rèn)條件，就應(yīng)作為正常的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，而不再屬于“視同銷售”。如具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，在稅法上作為銷售進(jìn)行確認(rèn)并且需要征稅，在會計(jì)上非貨幣性資產(chǎn)交換也滿足收入確認(rèn)的條件，所以就屬于正常銷售而非視同銷售。

（二）視同銷售在稅收層面的重塑

我國目前執(zhí)行的增值稅法規(guī)對于視同銷售的規(guī)定基本沿用1994年增值稅法規(guī)的內(nèi)容，明顯滯后于實(shí)務(wù)的發(fā)展。事實(shí)上，經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展變化，視同銷售無論其內(nèi)涵還是其外延都已迥然不同，增值稅法規(guī)對視同銷售的規(guī)定亟待明確和完善。同時，現(xiàn)行稅法在視同銷售相關(guān)問題上缺乏協(xié)調(diào)性，因此呼吁視同銷售在稅收層面的重塑：（1）重新定義視同銷售行為。既然視同銷售行為是指企業(yè)在會計(jì)核算中未做銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納相關(guān)稅費(fèi)的行為，那么在會計(jì)準(zhǔn)則中已規(guī)定確認(rèn)收入按銷售核算的業(yè)務(wù)則不應(yīng)繼續(xù)列入視同銷售行為。對于這些內(nèi)容，稅法應(yīng)做相應(yīng)的刪減或修改。（2）視同銷售的新業(yè)務(wù)。近年來，會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很多新銷售方式和結(jié)算方式，會計(jì)準(zhǔn)則對這些新業(yè)務(wù)有明確的規(guī)定，而稅制方面卻相對滯后，再加上稅法與會計(jì)收入觀念和方法固有的差別，由此產(chǎn)生不少新視同銷售行為，對于這些內(nèi)容，也必須在相關(guān)稅收法規(guī)中明確，或至少及時予以解釋。（3）協(xié)調(diào)和完善增值稅和所得稅視同銷售行為。鑒于轉(zhuǎn)型后的增值稅允許符合規(guī)定的固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，對于與固定資產(chǎn)有關(guān)的視同銷售也應(yīng)明確相關(guān)稅收規(guī)定。（4）現(xiàn)行增值稅和所得稅法規(guī)對視同銷售業(yè)務(wù)列舉的內(nèi)容在行文方式上有很大不同，不便于比較和記憶，應(yīng)予以統(tǒng)一。

（三）視同銷售會計(jì)處理方法的選擇

視同銷售作為一項(xiàng)特殊的銷售業(yè)務(wù)，對其做出正確的處理無論是在會計(jì)上還是稅法上都具有重要意義。前已述及，對此類業(yè)務(wù)向來存在著兩種觀點(diǎn)。但筆者認(rèn)為，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)其“視同”的概念。既為“視同”，會計(jì)上就不應(yīng)確認(rèn)收入，只是參照公允售價納稅即可。理由如下：

1.體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)服務(wù)于不同的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是為了提供給廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策有用的信息，而稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是及時足額地按稅法規(guī)定核算企業(yè)應(yīng)納稅額。當(dāng)前，我國會計(jì)改革正逐步將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分開，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算時不考慮納稅的影響，具體要核算應(yīng)納稅額的時候，由稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)算，以核定最終的稅款。針對所得稅來說，如果稅法規(guī)定視同銷售業(yè)務(wù)利潤為應(yīng)稅所得，則可以將會計(jì)利潤加上視同銷售利潤得出應(yīng)稅所得，這正體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。這一點(diǎn)也與國際通行方法相統(tǒng)一。因此，不能簡單以是否與稅法規(guī)定一致來作為選擇會計(jì)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)看其是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)自身特定的目標(biāo)。

2.可以提高會計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)產(chǎn)品未流出企業(yè)，不形成資金的來源，所以不能確認(rèn)這部分產(chǎn)品的利潤，將成本結(jié)轉(zhuǎn)體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)原則的要求，能反映企業(yè)的真實(shí)利潤；相反，如確認(rèn)收入則會高估利潤。同時，按成本結(jié)轉(zhuǎn)能正確計(jì)量資產(chǎn)的價值，如確認(rèn)收入則資產(chǎn)成本中有一部分是未實(shí)現(xiàn)利潤部分，這必然會導(dǎo)致高估資產(chǎn)。從這兩個方面看，按成本結(jié)轉(zhuǎn)可以提高會計(jì)信息的真實(shí)性。

3.兼顧財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法的要求。一方面，資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)，產(chǎn)成品的成本是過去交易和生產(chǎn)過程發(fā)生的實(shí)際成本，以產(chǎn)成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)符合穩(wěn)健原則，滿足財(cái)務(wù)會計(jì)核算的信息質(zhì)量要求。另一方面，稅法要求這種業(yè)務(wù)作視同銷售處理，本質(zhì)上是從納稅角度考慮的，是為了保證計(jì)稅依據(jù)的完整性。因此采用按成本結(jié)轉(zhuǎn)而不確認(rèn)收入的方法，既兼顧了財(cái)務(wù)會計(jì)的需要，又不違背稅法的要求。Z

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

一、研發(fā)費(fèi)用核算變更對企業(yè)的影響

已知攀研院發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用包括：原材料、設(shè)備費(fèi)用、能源動力、外協(xié)費(fèi)用、驗(yàn)收鑒定費(fèi)用、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、間接費(fèi)用，全部按照費(fèi)用化核算；2007～2009年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、產(chǎn)生的會計(jì)利潤和繳納的稅款如表1所示；攀研院是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。由于存在一個設(shè)備或科研人員同時承擔(dān)多個科研項(xiàng)目的情況，設(shè)備折舊費(fèi)和職工薪酬在發(fā)生當(dāng)時無法直接對象化，所以攀研院的折舊費(fèi)和職工薪酬在發(fā)生時沒有計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。假設(shè)每年累計(jì)折舊和應(yīng)付職工薪酬可以全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用有90%符合資本化條件，另假設(shè)除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（單位：百萬元）

解析：如果攀研院對研發(fā)費(fèi)用按照有條件的資本化的核算，每年累計(jì)折舊和應(yīng)付職工薪酬全部可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用有90%符合資本化條件。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。由于新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)支出還包括研發(fā)人員的工資薪金和折舊費(fèi)用，所以本文在計(jì)算研發(fā)支出時加入了工資薪金和折舊費(fèi)用。通過計(jì)算可以得到調(diào)整后的研發(fā)支出、費(fèi)用化和資本化的金額如表2所示。

對于攀研院調(diào)整后的研究開發(fā)費(fèi)用（既把原來計(jì)入管理費(fèi)用的科研設(shè)備的折舊和科研人員的薪酬都結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用），如果按照全部費(fèi)用化和有條件資本化的兩種會計(jì)辦法進(jìn)行對比核算，計(jì)算結(jié)果如表3所示。

通過表3可以看到，對研究開發(fā)費(fèi)用采取全部費(fèi)用化和有條件資本化兩種不同的核算方法，對攀研院的費(fèi)用、利潤總額、凈利潤、所得稅和資產(chǎn)價值有重大的影響。采取有條件資本化的核算方法，企業(yè)的利潤總額、凈利潤、應(yīng)交所得稅和資產(chǎn)價值都大幅增加。

應(yīng)交所得稅的增加可能會讓追求短期利潤的企業(yè)失去遵循新會計(jì)準(zhǔn)則的動力，使用全部費(fèi)用化的核算方法。事實(shí)上，由于形成的無形資產(chǎn)，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，所以全部費(fèi)用化和有條件資本化兩種核算方法最終要繳納的所得稅總額是一樣的，在持在無形資產(chǎn)的期間，無形資產(chǎn)的攤銷可以在稅前抵扣，這樣每年無形資產(chǎn)的攤銷都會抵減相應(yīng)的所得稅。

二、研發(fā)費(fèi)用資本化核算辦法執(zhí)行現(xiàn)狀

為了了解新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用核算的規(guī)定在我國企業(yè)的執(zhí)行情況，本文通過對包括寶鋼、首鋼、鞍鋼和武鋼在內(nèi)的26家上市鋼鐵企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用情況進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26家鋼鐵企業(yè)中有95%以上的企業(yè)都在財(cái)務(wù)報(bào)告中指出從2007年開始，對企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照有“條件”資本化的方法處理。但是通過對這些企業(yè)的報(bào)表和附注進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，只有河北鋼鐵一家企業(yè)從2008年開始對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用分別按照費(fèi)用化和資本化方法進(jìn)行核算，其它企業(yè)都將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了費(fèi)用化。

作為對比研究，本文還選取了研發(fā)支出較大的軟件行業(yè)進(jìn)行調(diào)查。通過對軟件行業(yè)12家企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：大部分軟件企業(yè)也都在報(bào)告中指出從2007年開始自行研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照有“條件”的資本化方法核算，然而只有三家企業(yè)對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照有“條件”資本化方法進(jìn)行核算（如表4）。新的核算方法雖然普遍得到接受，但是在實(shí)際會計(jì)工作中并沒有得到廣泛的應(yīng)用。

三、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用核算辦法的優(yōu)勢與不足

通過以上的實(shí)例分析可以看到，同研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的舊會計(jì)準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則在客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力、增加企業(yè)價值、合理評價管理者績效以及完善會計(jì)核算等方面，具有積極的意義，理應(yīng)受到企業(yè)的推崇。但是通過調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)普遍接受新的核算辦法，但是真正實(shí)施的企業(yè)卻少之又少。本文作者通過對其他科研機(jī)構(gòu)的調(diào)查，并結(jié)合攀研院的實(shí)際情況進(jìn)行研究，覺得主要有以下四個原因?qū)е滦碌暮怂戕k法沒有得以推廣應(yīng)用。

一是操作性不夠強(qiáng)。首先，盡管新準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新定義了研究和開發(fā)的含義，但研究支出和開發(fā)支出劃分比較模糊。在實(shí)際操作中，對于并不熟悉科學(xué)技術(shù)的會計(jì)人員來說，區(qū)分研究與開發(fā)活動是一件比較困難的事情。其次，對于科研院所內(nèi)同時從事科研活動和經(jīng)營活動的設(shè)備以及人員，相應(yīng)的折舊和職工薪酬能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，這對企業(yè)來說都是實(shí)務(wù)操作上的難題。最后，科學(xué)研究活動充滿風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入開發(fā)階段的研究活動仍有失敗的可能，新準(zhǔn)則并沒有說明研發(fā)活動失敗后應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理。

二是相關(guān)配套法規(guī)滯后。新會計(jì)準(zhǔn)則于2006年頒布，2007年在上市公司開始執(zhí)行。但是直到2008年12月10日，國家稅務(wù)總局才印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，并規(guī)定該辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。費(fèi)用化支出不能在稅前加計(jì)扣除，資本化支出不能加計(jì)攤銷，很多企業(yè)會基于避稅的考慮沒有及時按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求核算研發(fā)支出。

三是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化核算的動力不足。據(jù)作者了解有許多科研機(jī)構(gòu)是企業(yè)的子公司，自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)主要是為了用于內(nèi)部使用而不是直接出售，具有專有性和針對性，幾乎不存在市場流通的情況，就不會出現(xiàn)相應(yīng)的無形資產(chǎn)銷售收入。研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷時沒有對應(yīng)的收入與之配比，但是形成和攤銷自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的工作會為日常的會計(jì)實(shí)務(wù)增加很多的工作量，所以有的科研機(jī)構(gòu)的會計(jì)部門就沒有動力把研發(fā)費(fèi)用資本化。

四是新的核算辦法實(shí)際操作時工作量非常大，對企業(yè)的基礎(chǔ)會計(jì)工作和會計(jì)人員要求很高。日常發(fā)生的原材料、設(shè)備采購、能源動力、外協(xié)、驗(yàn)收鑒定等費(fèi)用可以在發(fā)生時直接進(jìn)入對應(yīng)科研項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。但是對于同時服務(wù)于多個科研項(xiàng)目的研究人員的職工薪酬和設(shè)備的折舊，無法在發(fā)生時直接進(jìn)入對應(yīng)科研項(xiàng)目的研發(fā)支出。按照科研機(jī)構(gòu)現(xiàn)在的一般做法是把這些職工薪酬和折舊在發(fā)生時計(jì)入管理費(fèi)用，在年底按各科研項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用占所有科研項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用的權(quán)重，對已經(jīng)進(jìn)入管理費(fèi)用的職工薪酬和折舊進(jìn)行表上分?jǐn)?，同時從管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用。但是按這種辦法核算出來的研發(fā)費(fèi)用常常得不到稅務(wù)部門的認(rèn)可，大量研發(fā)費(fèi)用在申報(bào)所得稅加計(jì)扣除時被剔除。

四、對策與建議

通過以上的調(diào)查研究不難發(fā)現(xiàn)，對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用到底是費(fèi)用化還是資本化，原準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則的核算辦法都各有利弊。但是在新準(zhǔn)則的實(shí)際操作仍然有許多應(yīng)該完善的地方。針對新的研發(fā)費(fèi)用核算辦法目前存在的不足，本文作者結(jié)合研究院的實(shí)際情況，立足于完善準(zhǔn)則、稅務(wù)指導(dǎo)和企業(yè)自身等方面提出一些對策。

首先，制定準(zhǔn)則的政府部門應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展，針對實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的具體問題作出明確規(guī)定，不斷完善應(yīng)用指南，讓現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中更具可操作性。其次，稅務(wù)部門可以針對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在核算研發(fā)費(fèi)用范圍方法上的差異，明確稅務(wù)會計(jì)對研發(fā)費(fèi)用的核算內(nèi)容，加強(qiáng)對企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。最后，企業(yè)可以從自身出發(fā)，積極尋求解決辦法，在合理合法的范圍內(nèi)最大限度地享受新的核算辦法給企業(yè)帶來的實(shí)惠，對此作者提出三點(diǎn)建議：加強(qiáng)會計(jì)部門和科研部門的溝通協(xié)作，建立全面的科研項(xiàng)目信息庫，讓會計(jì)部門可以隨時跟蹤了解項(xiàng)目進(jìn)度，準(zhǔn)確區(qū)分科研項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段，合理核算自主研發(fā)費(fèi)用資本化的金額；科研機(jī)構(gòu)的會計(jì)部門應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識研發(fā)費(fèi)用資本化新核算辦法對增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力、真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和完善會計(jì)核算等方面的重要意義，推動新核算辦法的應(yīng)用；對科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或核算員進(jìn)行初級的核算培訓(xùn)，讓項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或核算員協(xié)助會計(jì)人員對科研人員的薪酬和科研設(shè)備的折舊在日常直接記入研發(fā)費(fèi)用。由年底表上分?jǐn)側(cè)胭~轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘Ｓ涃~，避免分?jǐn)偛缓侠矶鴮?dǎo)致大量研發(fā)費(fèi)用被稅務(wù)部門剔除的情況發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［2］于玉林：《無形資產(chǎn)概論》，復(fù)旦大學(xué)出版社2005年版。

第6篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

Abstract This paper based on the theory of Cognition of Situations， taking the case of accounting virtual practice teaching platform of Engineering Technology Institute of Hubei University of Technology as an example. Through the network of virtual simulation to construct Panoramic financial accounting work environment， let the students carry on accounting practice and accounting process operation in the virtual business environment. The success and failure of student accounting practices and accounting procedures are suggested by the advance of the answers. To strengthen the students' summary and memory through the constant error correction so as to better achieve the purpose of graduate internship.

Keywords application-oriented undergraduate； scene simulation teaching method； accounting virtual practice； practice teaching system

應(yīng)用型本科指以應(yīng)用型為辦學(xué)定位，現(xiàn)階段應(yīng)用型本科院校一般包括所有的本科第二批、本科第三批錄取院校。應(yīng)用型本科院校與研究性本科院校的區(qū)別在于，應(yīng)用型本科院校除了要學(xué)習(xí)論知識知識，還要加強(qiáng)實(shí)踐能力的培養(yǎng)。所以應(yīng)用型本科院校要在新的高等教育形勢下發(fā)展和調(diào)整學(xué)科方向、修改課程體系，重新對理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)課時進(jìn)行調(diào)整，培養(yǎng)出具有較強(qiáng)崗位適應(yīng)能力和競爭能力的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。應(yīng)用型本科院校對會計(jì)專業(yè)的要求在于，既要提高學(xué)生的理論知識的同時更要注重學(xué)生的實(shí)踐動手能力的培養(yǎng)，從培養(yǎng)計(jì)劃和培養(yǎng)目標(biāo)的要求上要著重體現(xiàn)“應(yīng)用”二字，而要著重體現(xiàn)“應(yīng)用”二字其核心環(huán)節(jié)是實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

1 本科院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀

目前，本科院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)大多流于形式，而且多數(shù)本科院校會計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)計(jì)劃和培養(yǎng)目標(biāo)與應(yīng)用型本科院校會計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)要求不相符。在以往的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中，教師帶領(lǐng)學(xué)生利用一到兩周完成一些并不系統(tǒng)且簡單的會計(jì)業(yè)務(wù)，這樣固然能夠幫助學(xué)生對基礎(chǔ)知識的鞏固，但無法培養(yǎng)學(xué)生具有專業(yè)綜合能力與素質(zhì)，從而與應(yīng)用型本科院校會計(jì)專業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)不相符。其次，由于在理論教學(xué)的時候沒有合理串聯(lián)相關(guān)行業(yè)知識或是工作業(yè)務(wù)，不具有綜合性質(zhì)，無法鍛煉會計(jì)專業(yè)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識與溝通能力。最后，由于實(shí)訓(xùn)的環(huán)境是抽象的文字描述，使學(xué)生感覺到課程索然無味，導(dǎo)致學(xué)生對課程參與的積極性不高，最終致使會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生難以達(dá)到社會和企業(yè)對會計(jì)專業(yè)人才的要求，導(dǎo)致畢業(yè)生就業(yè)后對崗位的要求無所適從。

2 情景模擬教學(xué)法

情境認(rèn)知理論是20世紀(jì)80年代在西方發(fā)展起來的。情境認(rèn)知理論認(rèn)為，人類所有的知識都是人的活動和情境互動的產(chǎn)物，是一種對世界的索引。人類的學(xué)習(xí)也內(nèi)在固有的依存于背景、情境之中。背景和情境有利于意義的構(gòu)建并促進(jìn)知?R技能和體驗(yàn)的連接?；谇榫痴J(rèn)知理論的會計(jì)專業(yè)教學(xué)，要求會計(jì)專業(yè)教學(xué)的設(shè)計(jì)要以學(xué)習(xí)者為主體，內(nèi)容與活動的安排要與會計(jì)交易事項(xiàng)的具體實(shí)踐相聯(lián)通。通過在真實(shí)的情景中，或虛擬真實(shí)的情景中來組織教學(xué)，學(xué)生可以在虛擬的商業(yè)環(huán)境中真正體會到實(shí)際企業(yè)的運(yùn)營流程，從而有助于幫助學(xué)生了解財(cái)務(wù)部的各崗位職責(zé)，會計(jì)實(shí)務(wù)的處理流程與方法，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力、執(zhí)行能力、專業(yè)能力、決策能力。

3 基于VBSE的會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)介紹

虛擬商業(yè)社會環(huán)境（Virtual Business Society Environment 簡稱：VBSE）下“會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)”平臺是廈門某軟件公司研發(fā)的一款基于虛擬商業(yè)社會環(huán)境的會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)平臺，該平臺通過模擬真實(shí)企業(yè)所面臨的各種商業(yè)社會環(huán)境和交易事項(xiàng)，基于3D場景體驗(yàn)和仿真的FLASH人物讓學(xué)生分角色、分崗位處理企業(yè)所有財(cái)務(wù)會計(jì)崗位的交易和事項(xiàng)，從而可以讓學(xué)生身臨其境的認(rèn)知并熟悉企業(yè)內(nèi)部不同部門、不同職位崗位的工作內(nèi)容和特性。基于情景認(rèn)知理的會計(jì)網(wǎng)絡(luò)虛擬實(shí)習(xí)是解決會計(jì)專業(yè)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)難的有效途徑。

4 會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)教學(xué)實(shí)施過程

4.1 教師根據(jù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)要求選擇實(shí)習(xí)企業(yè)

在虛擬實(shí)習(xí)平臺上，有多個不同行業(yè)的實(shí)習(xí)基地。比如，虛擬實(shí)習(xí)單位佳康寶健身器材公司是專業(yè)生產(chǎn)健身器材的制造型企業(yè)，企業(yè)設(shè)有行政部、財(cái)務(wù)部、采購部、生產(chǎn)部、質(zhì)檢部、銷售部、售后服務(wù)部、儲運(yùn)部、技術(shù)部等九個部門，財(cái)務(wù)部設(shè)置八個崗位，分別為出納、費(fèi)用核算會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、財(cái)產(chǎn)物資會計(jì)、成本會計(jì)、往來會計(jì)、總賬會計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理。虛擬實(shí)習(xí)平臺里預(yù)設(shè)有三千多筆實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)，內(nèi)置幾百張仿真單據(jù)。教師可以通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)實(shí)習(xí)任務(wù)，然后根據(jù)實(shí)習(xí)目的與要求選擇將系統(tǒng)預(yù)設(shè)的實(shí)習(xí)任務(wù)添加到實(shí)習(xí)批次中。教師也可以選擇自定義設(shè)置，可以從三千筆實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程中選擇適合實(shí)習(xí)要求的實(shí)習(xí)崗位。當(dāng)實(shí)習(xí)批次創(chuàng)建好后，再對實(shí)習(xí)策略進(jìn)行詳細(xì)設(shè)置。

4.2 教師根據(jù)實(shí)訓(xùn)目標(biāo)與要求設(shè)置實(shí)習(xí)策略

實(shí)習(xí)策略可以選擇使用系統(tǒng)里預(yù)先設(shè)置好的策略模板，也可以選擇自定義設(shè)置。選擇策略模板時，可以根據(jù)需要選擇內(nèi)置的某個模板作為本批次的實(shí)習(xí)策略。選擇自定義時，可以選擇本批次需要用到的實(shí)習(xí)崗位，等實(shí)習(xí)批次創(chuàng)建好后，對實(shí)習(xí)策略進(jìn)行詳細(xì)設(shè)置。實(shí)習(xí)的策略根據(jù)教育的目標(biāo)和要求有兩種方案可以選擇。

（1）單人批次實(shí)習(xí)策略。單人批次實(shí)習(xí)策略方案中，只有一個崗位需要學(xué)生模擬實(shí)習(xí)，其它涉及的崗位包括工商、稅務(wù)和銀行等部門由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動扮演的方式進(jìn)行。

（2）多人批次實(shí)習(xí)策略。多人批次實(shí)習(xí)策略方案采用將8個同學(xué)分成一個小組，再由小組中不同同學(xué)模擬實(shí)習(xí)不同會計(jì)崗位，共同完成會計(jì)業(yè)務(wù)的方式。多人批次實(shí)習(xí)策略在實(shí)習(xí)過程中可以使用系統(tǒng)的對話交流功能，學(xué)生可以通過系統(tǒng)的對話交流功能模擬企業(yè)各崗位之間的溝通與交流。

4.3 教師設(shè)置實(shí)習(xí)答案

教師在平臺里針對每步流程和每筆業(yè)務(wù)預(yù)先設(shè)置正確答案，以便于系統(tǒng)根據(jù)學(xué)生練習(xí)內(nèi)容自動判斷正誤。這樣，會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)平臺針對學(xué)生完成單據(jù)填寫、賬務(wù)處理及工作流程中出現(xiàn)的問題和錯誤進(jìn)行糾錯和并提出正確有效的建議，通過這種簡單、及時有效的方式得到對學(xué)生遇到的問題作出最準(zhǔn)確的回答。教師還可以根據(jù)實(shí)習(xí)對象和實(shí)習(xí)目標(biāo)決定是否啟用“自動填單”功能。關(guān)閉“自動填單”，表示當(dāng)學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過程中需要實(shí)訓(xùn)中遇到的每一張單證（包括蓋章）。開啟自動填單功能。當(dāng)學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過程中遇到需要填寫單證（包括蓋章）時，系統(tǒng)會根據(jù)此前教師在系統(tǒng)里預(yù)設(shè)置的答案自動填寫單證。開啟自動填單功能，主要是要求學(xué)生熟悉企業(yè)核算與控制流程，而簡化賬務(wù)處理降低實(shí)習(xí)的難度。而關(guān)閉自動填單功能，需要學(xué)生填寫在實(shí)訓(xùn)中遇到的每一張單證（包括蓋章）。

4.4 教師根據(jù)實(shí)習(xí)過程評價實(shí)習(xí)結(jié)果

教師可以在會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)平臺中設(shè)置“評分規(guī)則”，系統(tǒng)會根據(jù)教師設(shè)置“評分規(guī)則”對學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)進(jìn)行評分。教師可以針對不同的學(xué)生個體在實(shí)習(xí)過程犯錯較多的單據(jù)和流程在實(shí)習(xí)評語里進(jìn)行評述，并針對全班性的錯誤進(jìn)行重點(diǎn)講解。

5 會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)教學(xué)的作用

VBSE會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)創(chuàng)新解決了目前我國會計(jì)學(xué)實(shí)踐教育中存在的問題，在相當(dāng)大的程度上能夠彌補(bǔ)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的不足?？傮w而言，會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)平臺在會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中具有有以下突出作用。

（1）突破現(xiàn)有實(shí)習(xí)資源限制。會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)教學(xué)產(chǎn)品是基于B/S結(jié)構(gòu)（Browser/Server，瀏覽器/服務(wù)器模式）研發(fā)的，使得產(chǎn)品的使用只需通過開放網(wǎng)絡(luò)訪問服務(wù)器即可實(shí)現(xiàn)不受時間和地點(diǎn)限制的使用。教??更多可以站在學(xué)生的旁邊成為指導(dǎo)者，而不是站在講臺上進(jìn)行“填鴨式”的教學(xué)。學(xué)生只要連接到服務(wù)器資源在寢室里也可以完成實(shí)習(xí)任務(wù)。會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)平臺通過教師預(yù)先設(shè)置的答案對學(xué)生的會計(jì)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行智能糾錯與反饋，學(xué)生可以利用平臺智能的錯誤提示及相關(guān)的幫助信息對實(shí)習(xí)過程中遇到錯誤進(jìn)行更正直至完全正確，整個實(shí)習(xí)任務(wù)學(xué)生幾乎可以自主完成。但真賬頂崗實(shí)習(xí)受人力、財(cái)力、物力、實(shí)踐崗位資源不足的影響，難以惠及所有的學(xué)生。

（2）通過具體工作流程的虛擬體驗(yàn)，能夠提升會計(jì)專業(yè)學(xué)生的綜合能力。會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)能夠讓學(xué)生在高度虛擬仿真的情境之中實(shí)施崗前實(shí)訓(xùn)，學(xué)生們通過在出納、費(fèi)用核算會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、財(cái)產(chǎn)物資會計(jì)、成本會計(jì)、往來會計(jì)、總賬會計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等8個崗位上的綜合實(shí)訓(xùn)，讓他們認(rèn)知和熟悉每個會計(jì)崗位的具體工作內(nèi)容及其特點(diǎn)，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生畢業(yè)以后從事會計(jì)工作需要的綜合判斷能力、會計(jì)決策能力以及創(chuàng)新的能力，讓學(xué)生在畢業(yè)時就能具備較高的專業(yè)素質(zhì)。

（3）可以提高學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作能力。在會計(jì)虛擬實(shí)習(xí)開始前，學(xué)生們因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，往往會造成各崗位人員在工作中不夠協(xié)調(diào)，但在碰到問題之后，學(xué)生們會進(jìn)行相互合作。多人批次實(shí)習(xí)策略，團(tuán)隊(duì)的8個人分別擔(dān)任不同的會計(jì)崗位，單證在他們之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會導(dǎo)致此筆實(shí)習(xí)出現(xiàn)失敗。頂崗操作的工作考核，這不同于任務(wù)下達(dá)后以個人為主的松散型傳統(tǒng)實(shí)習(xí)，只有團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行全部正確的流程操作和賬務(wù)處理后才能完成工作，這樣便可以提高學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作能力。

第7篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)模式主要是白天教師在課堂上進(jìn)行新知識的講解，學(xué)生晚上再對所學(xué)知識進(jìn)行復(fù)習(xí)；教學(xué)內(nèi)容以理論知識為主，缺少對知識實(shí)踐應(yīng)用的練習(xí)掌握；教學(xué)方法上主要以教師講授、學(xué)生聽講的形式進(jìn)行，這種教學(xué)方式往往教師講的口干舌燥，學(xué)生還是一知半解，興趣缺乏，無法充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的自主性、自覺性，難以令學(xué)生將理論知識與實(shí)踐知識融會貫通，最終導(dǎo)致學(xué)習(xí)效率低下。高職會計(jì)專業(yè)的教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)是加強(qiáng)實(shí)踐技能的培養(yǎng)，培養(yǎng)勝任會計(jì)崗位工作的應(yīng)用型技能人才。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要考慮高職院校適合開設(shè)的課程科目，并利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)提供的便利對高職會計(jì)教學(xué)模式與教學(xué)方法進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。

一、高職院校會計(jì)專業(yè)會計(jì)課程設(shè)置

針對高職院校學(xué)生普遍存在學(xué)習(xí)的主動性差，獨(dú)立思考、分析處理問題的能力不足，對抽象理論知識的接受理解力較差的特點(diǎn)，對他們的教學(xué)更應(yīng)注重如何將抽象的理論知識具體化，如何培養(yǎng)他們學(xué)習(xí)的興趣，鍛煉他們獨(dú)立思考、創(chuàng)新的意識及能力，充分激發(fā)他們學(xué)習(xí)的潛能，最終實(shí)現(xiàn)將理論知識與實(shí)踐融會貫通運(yùn)用的教學(xué)目標(biāo)。從就業(yè)來看，高職院校會計(jì)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生主要服務(wù)于大量的中小型企業(yè)，從事的崗位以會計(jì)基礎(chǔ)崗位為主，涉及的工作內(nèi)容也是具體的會計(jì)處理事務(wù)，比如出納、成本核算、總賬會計(jì)、資金核算、稅務(wù)會計(jì)等。中小企業(yè)從成本的角度考慮，他們愿意招聘的是能立刻勝任工作、獨(dú)立處理會計(jì)事務(wù)的會計(jì)人員，而不是需要企業(yè)培訓(xùn)后才能上崗的人員。例如，很多中小企業(yè)會計(jì)人員只有一個或兩個，因此，首先對他們職業(yè)的資格有要求，要求必須要有上崗證；同時，對會計(jì)人員綜合處理會計(jì)事務(wù)的能力要求很高，要求會計(jì)人員有很強(qiáng)的專業(yè)能力，能獨(dú)立處理全盤會計(jì)賬務(wù)，從填制憑證、登記賬簿到核算成本、編制報(bào)表、納稅申報(bào)都能獨(dú)立完成；此外，要有很強(qiáng)的社會溝通交往能力，能協(xié)調(diào)處理好與工商、稅務(wù)、銀行等各個外部主要部門的關(guān)系，同時也要處理好與同事、領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系。鑒于此，高職院校應(yīng)該著重培養(yǎng)的是能熟練會計(jì)基礎(chǔ)崗位工作，掌握會計(jì)實(shí)務(wù)操作技能的應(yīng)用型人才。

因此高職院校會計(jì)專業(yè)應(yīng)立足會計(jì)崗位開發(fā)會計(jì)課程。具體分為專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)方向課、專業(yè)拓展課三大模塊。其中，專業(yè)基礎(chǔ)課開設(shè)的課程主要與會計(jì)從業(yè)資格考試科目一致，有利于學(xué)生對會計(jì)知識有初步全面認(rèn)知，能了解會計(jì)業(yè)務(wù)處理的一般流程，為學(xué)生參加從業(yè)資格證考試打下基礎(chǔ)。具體包括財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)電算化、財(cái)政與金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理等。專業(yè)方向課是核心課程，幫助學(xué)生熟練掌握會計(jì)崗位工作，將會計(jì)理論知識與實(shí)踐充分結(jié)合起來。具體開設(shè)出納實(shí)務(wù)、資金核算實(shí)務(wù)、往來會計(jì)實(shí)務(wù)、資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)、成本核算實(shí)務(wù)、稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析、會計(jì)電算化-供應(yīng)鏈知識、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)等課程。專業(yè)拓展課有利于拓展學(xué)生的知識面與了解就業(yè)行業(yè)，增加學(xué)生的技能，提高社會競爭力，可開設(shè)房地產(chǎn)行業(yè)會計(jì)、銀行會計(jì)、預(yù)算會計(jì)等課程。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下教學(xué)模式的改變

隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，網(wǎng)上的知識資源給學(xué)生提供了豐富的知識源泉。隨著微課、慕課等新的教學(xué)方式的出現(xiàn)，學(xué)生的學(xué)習(xí)來源、學(xué)習(xí)地點(diǎn)有了更多的選擇，可以隨時隨地學(xué)習(xí)，因此，出現(xiàn)了與傳統(tǒng)的教學(xué)模式完全不同的新的教學(xué)模式――“翻轉(zhuǎn)課堂”。這種方式將線上學(xué)習(xí)與線下學(xué)習(xí)相結(jié)合，教師事先做好微課或幕課相關(guān)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)，通過網(wǎng)絡(luò)上傳到教學(xué)空間，讓學(xué)生利用課前時間看教學(xué)視頻，完成教學(xué)目標(biāo)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)對新知識的基本學(xué)習(xí)；而白天在課堂上的學(xué)習(xí)不再以教師講授為主，主要以學(xué)生為主體，師生互動解決問題，如通過討論或布置新任務(wù)、做作業(yè)等方式實(shí)現(xiàn)學(xué)生對新知識的掌握及內(nèi)化吸收，此時教師主要發(fā)揮著指導(dǎo)與督促的作用。據(jù)圣何塞州立大學(xué)與教育在線于2012年秋季的測驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)這樣的教學(xué)效果大大好于傳統(tǒng)的教學(xué)方式。鑒于此，高職會計(jì)的教學(xué)模式可以充分利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)行“翻轉(zhuǎn)課堂”的教學(xué)模式，將理論與基本操作的教學(xué)內(nèi)容由學(xué)生課前通過觀看教學(xué)視頻學(xué)習(xí)；課堂上則根據(jù)會計(jì)課程的特點(diǎn)，選擇相應(yīng)的教學(xué)方法，以實(shí)踐課程為主進(jìn)行學(xué)習(xí)。

三、高職會計(jì)專業(yè)教學(xué)方法設(shè)計(jì)

網(wǎng)絡(luò)所提供的便利條件，大大擴(kuò)展了學(xué)習(xí)的空間，改變了學(xué)習(xí)的途徑，學(xué)生可以課前通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)新知識，教師在課堂上充分利用有限的時間進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，如何有效利用課堂的45分鐘將學(xué)生的理論知識轉(zhuǎn)換為實(shí)踐知識，實(shí)現(xiàn)知識的內(nèi)化成為教學(xué)關(guān)鍵。

其中，會計(jì)電算化課程以實(shí)驗(yàn)課程為主，教學(xué)地點(diǎn)為計(jì)算機(jī)房。教學(xué)上可采用項(xiàng)目案例教學(xué)法，項(xiàng)目教學(xué)法即任務(wù)驅(qū)動法。先由教師引入案例，然后分解成一個個項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目完成相應(yīng)的任務(wù)。教師可以先通過電腦軟件進(jìn)行示范講解，然后由學(xué)生進(jìn)行上機(jī)練習(xí)；也可以通過多媒體教學(xué)軟件提供的同步功能，教師邊演示，學(xué)生邊根據(jù)教師演示同步進(jìn)行上機(jī)操作練習(xí)。

第8篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

一、謹(jǐn)慎性原則基本理論

會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)之間的“橋梁”。一般而言，會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性。可靠性包括客觀性、中立性與可驗(yàn)證性三項(xiàng)內(nèi)容。將相關(guān)性放在首位，主要是為了體現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的第二個層次即“決策有用觀”；而把可靠性放在首位，則主要突出會計(jì)目標(biāo)的第一個層次即“受托責(zé)任觀”。（圖1）

（一）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健原則，是指在會計(jì)核算中，企業(yè)在不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時要求保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前化解，并對防范風(fēng)險(xiǎn)其預(yù)警作用，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。提高企業(yè)在市場上的競爭能力，防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤的現(xiàn)象發(fā)生，能為各方提供更加真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會計(jì)信息；有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，提高在市場上的競爭力；有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益。謹(jǐn)慎性原則在我國會計(jì)規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國企業(yè)會計(jì)信息曾一度嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，成為當(dāng)前貫徹實(shí)施現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的備受關(guān)注的因素。

（二）謹(jǐn)慎性原則與會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。要討論謹(jǐn)慎性原則，則必須關(guān)注會計(jì)信息質(zhì)量特征。我國會計(jì)改革已經(jīng)進(jìn)入到財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建階段，與此框架相關(guān)聯(lián)的則是會計(jì)信息質(zhì)量特征，是框架構(gòu)建的目標(biāo)所在。因此，討論謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用（關(guān)系）是有意義的。在我國，謹(jǐn)慎性原則對其他會計(jì)信息質(zhì)量特征具有內(nèi)在的影響力，因此具有重要的地位。弄清這些關(guān)系，對指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐（如本文隨后要討論的公路施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)）非常有幫助。

第一、直接影響“有用性”這一總體特征。有用性體現(xiàn)了會計(jì)的目標(biāo)，是會計(jì)得以存在的最基本條件。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計(jì)的本質(zhì)，才能充分保證會計(jì)信息的有用性。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則通過以下方式影響會計(jì)信息的有用性。一是對相關(guān)性的影響；二是可靠性的影響。

第二、謹(jǐn)慎性原則主要通過對真實(shí)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時性的主要特征和權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際交易原則等總體要求，提出制約性的束縛，而發(fā)揮其獨(dú)特的影響。

1、最典型的例子，就是謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致在2006年新會計(jì)準(zhǔn)則最終拋棄了歷史成本原則。歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價”。在物價發(fā)生變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨可以采用成本與市價孰低法計(jì)價，這是對歷史成本原則的約束。因?yàn)槿绻杀九c市價孰低法中的市價是指重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價，這顯然使歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)。同時，當(dāng)企業(yè)接受捐贈、投資、盤盈固定資產(chǎn)時，需要對這些資產(chǎn)估價入賬，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對資產(chǎn)評估價值寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。正是謹(jǐn)慎性原則的作用，使歷史成本原則暫時退出了會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

2、對真實(shí)性原則的制約。真實(shí)性原則就是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯對真實(shí)性原則產(chǎn)生了制約作用。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含一定的難以辨認(rèn)的方觀因素，直接威脅會計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達(dá)到既定目標(biāo)，從而對出資方、政府公共管理方的會計(jì)信息有用性得到了保障。

3、對權(quán)責(zé)發(fā)生制總要求的反作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時間及其歸屬；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然制約了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業(yè)利潤的正常計(jì)算。

4、對可比性、一致性原則的制約?？杀刃?、一致性原則要求，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況變化改變會計(jì)核算的口徑和方法，因而會對可比性原則和一致性原則產(chǎn)生制約。如采用成本與市價孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價時，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價，有的用市價計(jì)價；同一品類不同時期的存貨，隨著市價波動，其計(jì)價基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價時，按市價計(jì)價，當(dāng)下一期市價高于成本時，又按成本計(jì)價。又如根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法。所有這些都制約了會計(jì)一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會計(jì)信息的可比性。

二、謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）公路施工企業(yè)會計(jì)核算環(huán)境介紹。公路施工企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響很深，是由于它涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬國家重點(diǎn)調(diào)控的領(lǐng)域；其會計(jì)核算具有自身的特色：

第一、公路施工企業(yè)會計(jì)核算的適用。上世紀(jì)九十年代以來，我國公路施工企業(yè)的會計(jì)核算依據(jù)發(fā)生過多次的變化。一是1981年1990年修訂的《國營施工企業(yè)會計(jì)制度》，適用于獨(dú)立核算的國營施工企業(yè)及其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和行業(yè)會計(jì)制度的背景下，盡量體現(xiàn)了施工業(yè)務(wù)的特色。但該制度基本未能涉及現(xiàn)代會計(jì)核算的理念，僅僅作為一種簿記要求來體現(xiàn)；二是1992年的《施工企業(yè)會計(jì)制度》，適用于中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。第一次打破了體制的界限，并與同期的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則遙相呼應(yīng)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；三是2000年底的《企業(yè)會計(jì)制度》，“除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。”《企業(yè)會計(jì)制度》雖然拋棄了行業(yè)差別，統(tǒng)一了核算口徑，體現(xiàn)了包括謹(jǐn)慎性要求在內(nèi)的所有會計(jì)信息質(zhì)量特征。但實(shí)際上對施工企業(yè)會計(jì)核算的影響很小，多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用《施工企業(yè)會計(jì)制度》。這就導(dǎo)致了《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的出臺；四是2003年的《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》，在原先執(zhí)行《施工企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)中實(shí)行?！妒┕て髽I(yè)會計(jì)核算辦法》主要是將《企業(yè)會計(jì)制度》融入《施工企業(yè)會計(jì)制度》。據(jù)筆者了解，至今仍有不少施工企業(yè)對《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》感到陌生。

第二、公路施工企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的動力。施工企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的動力，源自兩方面：一是對資本保值增值等企業(yè)較長期的目標(biāo)的追求。由于謹(jǐn)慎性原則“不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”，因此，有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是加強(qiáng)涉稅理財(cái)行為的一種需要。謹(jǐn)慎性原則在客觀上有突破稅法制約的傾向，比較符合納稅人的利益。

（二）公路施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。公路施工企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在：

第一、存貨計(jì)價方法的選擇。恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價方法，對于真實(shí)反映存貨的價值是非常重要的。謹(jǐn)慎性原則允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營成果。近年來，我國建材市場的價格上漲很快，導(dǎo)致施工企業(yè)普遍傾向于運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，以使企業(yè)的存貨能夠盡量保守地反映企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)情況。

第二、成本與市價孰低法的采用。施工企業(yè)附屬的生產(chǎn)、預(yù)制企業(yè)，在具體運(yùn)用存貨計(jì)價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了謹(jǐn)慎性地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本作為存貨的價值。新準(zhǔn)則在各類跌價損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回上顯得更加保守穩(wěn)健，體現(xiàn)了對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求。

第三、固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用。在物價水平相對不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既謹(jǐn)慎性又具活力，是施工企業(yè)面臨的又一問題。在公路施工專業(yè)程度提高的形勢下，機(jī)械使用費(fèi)支出的比例在整個工程成本的比例持續(xù)大幅度的提高，由過去的10%以內(nèi)，已經(jīng)越過25%，占到四分之一以上。此時，機(jī)械設(shè)備的折舊方法的選擇，對企業(yè)價值的影響很大。固定資產(chǎn)折舊在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，這是依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展的能力。這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

第四、壞賬損失的核算。隨著市場競爭的加劇，公路施工企業(yè)的壞賬損失呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢。施工企業(yè)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目進(jìn)行列示，于年度末計(jì)入費(fèi)用。未提壞賬準(zhǔn)備的公路施工企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這同樣是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

第五、對待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益的會計(jì)處理。謹(jǐn)慎性原則要求將待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益不再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，而直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而謹(jǐn)慎估計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)價值。這是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。由于國家建設(shè)部門提高了公路施工企業(yè)的門檻，尤其是對一級資質(zhì)企業(yè)的門檻要求越來越高，大大提高了申報(bào)一級資質(zhì)施工企業(yè)的成本，也就是公路施工企業(yè)的開辦費(fèi)達(dá)到了歷史最高水平。這樣的開辦費(fèi)支出不一定都能形成企業(yè)的資產(chǎn)（主要是無形資產(chǎn)），因?yàn)樯陥?bào)失敗的可能性很大。因此，公路施工企業(yè)對相關(guān)業(yè)務(wù)的核算必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，才能保證會計(jì)信息質(zhì)量的可靠。

第六、對或有事項(xiàng)的處理。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)的或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因；企業(yè)一般不應(yīng)在報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)。公路施工企業(yè)主動對或有事項(xiàng)的處理作這樣的要求，確認(rèn)或有負(fù)債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展很有利。

第七、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對勞務(wù)收入和建造合同收入，原則上采用完工百分比法進(jìn)行收入和費(fèi)用的度量，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；而稅法的要求則基本沒有變化。由于這是公路施工企業(yè)遇到的最新情況，這里重點(diǎn)加以說明。公路施工企業(yè)以下三種主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在處理會計(jì)差異時，都會受到謹(jǐn)慎性原則的強(qiáng)力約束：

（1）施工業(yè)務(wù)?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算，在建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，施工業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。對合同完工進(jìn)度的確定依賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷（主觀判斷）。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為合同費(fèi)用。這樣，營業(yè)收入就能據(jù)以確定了。

而稅法要求下的施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算，施工企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是收取的工程價款及其他收入。確定工程價款的兩大依據(jù)是預(yù)算定額和工程量。工程價款由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金四項(xiàng)基本內(nèi)容組成。這四項(xiàng)內(nèi)容主要是根據(jù)工程量和預(yù)算定額相乘得來的。換句話說，在預(yù)算定額相對穩(wěn)定的情況下，稅法要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入確定的最重要因素是完成的工程量。在施工業(yè)務(wù)中，確定工程量的法律依據(jù)是經(jīng)監(jiān)理單位出具和業(yè)主單位認(rèn)可的工程計(jì)量清單。因此，工程計(jì)量最終決定營業(yè)額。不難看出，稅法與建造合同準(zhǔn)則對收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之間，存在較大的差異。

（2）其他應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)?！妒杖搿窚?zhǔn)則要求下的其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，勞務(wù)提供方（包括施工企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。這樣，營業(yè)收入就據(jù)以確定了。

稅法要求下的施工企業(yè)其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，營業(yè)稅規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，以其服務(wù)項(xiàng)目所包括的收取的全部價款和價外費(fèi)用。這樣，會計(jì)差異也產(chǎn)生了。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)?！蹲赓U》準(zhǔn)則要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算，不論企業(yè)是否經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計(jì)核算。對是否構(gòu)成融資租賃，準(zhǔn)則制定了五項(xiàng)不需要同時滿足的判斷條件，符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，就應(yīng)當(dāng)按照融資租賃確定營業(yè)收入。

稅法要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算。對經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，一律按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的“融資租賃”子目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）規(guī)定，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。這一計(jì)稅依據(jù)有兩個明顯的特點(diǎn)：一是以租賃全額收入扣除相當(dāng)于貸款本金的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅依據(jù)，即以租賃的利息收入作為營業(yè)額，體現(xiàn)出融資租賃業(yè)務(wù)的金融性質(zhì)；二是允許出租方將購買出租物的貸款利息作為出租物的其中一項(xiàng)實(shí)際成本進(jìn)行扣除，也就是說對其不單是以利息收入作為營業(yè)額，而且實(shí)際上還僅以其差額利息收入作為營業(yè)額。對未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的其他企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果出租物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目的“租賃業(yè)”子目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)為向承租方收取租金的收入全額，不得扣除任何成本和費(fèi)用；如果出租物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，則應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。這樣，會計(jì)差異也產(chǎn)生了。

對上述三種業(yè)務(wù)的會計(jì)差異的處理，2006年10月30日的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》并沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，公路施工企業(yè)在處理這些會計(jì)業(yè)務(wù)時，最重要的指導(dǎo)思想就是謹(jǐn)慎性原則，以防止人為因素導(dǎo)致的對三個會計(jì)準(zhǔn)則的濫用。

三、在公路施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的局限性。公路施工企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時，也應(yīng)認(rèn)識到它的局限性。從理論上來看，作為一項(xiàng)會計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會影響會計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在CF中將審慎列為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，但又指出，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過分提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)槟菢泳幹瞥鰜淼呢?cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而就不具有可靠性?？梢?，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在其固有的局限性。從企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)來看，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用曾經(jīng)產(chǎn)生過如下問題：

一是稅法對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。現(xiàn)行稅法對稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會計(jì)制度的規(guī)定，如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得額時，超過3‰以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項(xiàng)準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到局限。

二是市場價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。目前除對上市公司股權(quán)投資、上市債券投資，以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計(jì)人員（包括注冊會計(jì)師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價格機(jī)制及價格信息披露狀況和我國廣大會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。

三是配股條件對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的局限?，F(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報(bào)率達(dá)到10%，年凈資產(chǎn)回報(bào)率最低不得低于6%，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標(biāo)之一，而四項(xiàng)準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用大打折扣，如存貨跌價準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價與賬面價值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價又主要是以最近的銷售價為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價準(zhǔn)備，則可以較高價格出售少量此類存貨（當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易），從而使利潤得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類似情況，而這些都是會計(jì)人員（包括注冊會計(jì)師）難以界定清楚，使謹(jǐn)慎性原則難以達(dá)到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當(dāng)期利潤的手段。

（二）謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)。謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)思路有很多，總結(jié)起來主要有如下九點(diǎn)：

第一、縮小稅收政策與會計(jì)政策差異。2006年會計(jì)準(zhǔn)則頒布后，新的收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則等給公路施工企業(yè)會計(jì)核算帶來很大的變化；與此同時，稅法卻沒有明顯的同向變化趨勢。因此，會計(jì)差異在施工企業(yè)中更加擴(kuò)大化了。這個問題的改進(jìn)，應(yīng)寄希望于政府而非企業(yè)本身。政府應(yīng)該為解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財(cái)政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會計(jì)政策的差異。如，企業(yè)在會計(jì)制度范圍內(nèi)選擇4項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)后允許在稅前列支。

第二、完善市場信息報(bào)價系統(tǒng)。具體來說，就是改進(jìn)目標(biāo)招投標(biāo)工作；建立準(zhǔn)確及時的施工企業(yè)建材等價格信息系統(tǒng)，便于企業(yè)查詢和操作。就像人民銀行公布匯率那樣，使公路施工企業(yè)對存貨、投資的計(jì)價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。這是謹(jǐn)慎性原則在施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中的著力點(diǎn)，是獲得成本與市價數(shù)據(jù)的最佳渠道。

第三、擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合。公路施工企業(yè)要積極學(xué)習(xí)謹(jǐn)慎性原則在上市公司的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使所有的公路施工企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。因此，應(yīng)努力提高公路施工企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)，來確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用。

第四、對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。由于現(xiàn)行投標(biāo)體制是建立在法定利潤率的基礎(chǔ)之上的，即利潤以5%的比例計(jì)入工程造價之中，因此在適度謹(jǐn)慎性的會計(jì)實(shí)務(wù)中，公路施工企業(yè)應(yīng)該對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提和條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計(jì)人員的主觀性和隨意性。公路施工企業(yè)要借鑒國外尤其是美國在這方面的經(jīng)驗(yàn)。

第五、合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在我國的8條會計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。這一點(diǎn)對所有的企業(yè)來說，都是必要的。而稅務(wù)會計(jì)對施工企業(yè)的真實(shí)性要求更高，在于營業(yè)稅的“事先確定性”，營業(yè)額基本通過合同的形式事先確定下來，能夠影響營業(yè)額的只有工程的計(jì)量工作。因此，謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)中的運(yùn)用必須建立在“有效計(jì)量”的概念之下。

第六、適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對會計(jì)原則之間的沖突情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計(jì)信息使用者。

第七、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。我國應(yīng)該通過制定完善的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》來實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)。從目前的征求意見稿來看，指南還是不夠深入細(xì)致，應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行修訂完善。

第八、提高企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力。會計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會計(jì)人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。其主要特征是在會計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。目前我國企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要，需要在實(shí)踐中不斷提高。

第九、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)做成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會計(jì)原則的沖突。同時，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理運(yùn)用。

第9篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)操作范文

關(guān)鍵詞：所得稅會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因?yàn)橐粋€制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國際接軌的會計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施和應(yīng)用更為重要(郭道揚(yáng)，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會計(jì)準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會計(jì)準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀取向的一個顯著例證。此前，根據(jù)我國財(cái)政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會計(jì)核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會計(jì)核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會計(jì)法(劉運(yùn)國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會計(jì)環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，時至今日，新準(zhǔn)則實(shí)施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進(jìn)入了平穩(wěn)實(shí)施階段。那么，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則具體實(shí)施的情況究竟如何，在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中的認(rèn)可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對這些問題有必要進(jìn)行大范圍的調(diào)查，以便了解我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報(bào)告較為權(quán)威的是，財(cái)政部會計(jì)司于2011年的《我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》。此報(bào)告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報(bào)基礎(chǔ)上完成的，以評價各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報(bào)告對準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細(xì)節(jié)描述過于簡單，對“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進(jìn)行前后對比，對上市公司和投資者對新準(zhǔn)則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對影響準(zhǔn)則實(shí)施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會計(jì)信息質(zhì)量情況變化沒有進(jìn)行分析。特別對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了簡單統(tǒng)計(jì)，沒有更深入和更實(shí)質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對我國企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員關(guān)于所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)調(diào)查目的

通過對多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員對該項(xiàng)準(zhǔn)則的基本觀點(diǎn)，以及被調(diào)查者對我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實(shí)務(wù)視角了解所得稅會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項(xiàng)調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

(二)調(diào)查對象

以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項(xiàng)研究的調(diào)查對象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個行業(yè)；調(diào)查對象主要為各企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會計(jì)核算工作，他們的會計(jì)專業(yè)知識大多比較扎實(shí)，且對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會計(jì)核算知識比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設(shè)計(jì)

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的看法。問卷四大部分共設(shè)計(jì)了26個問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項(xiàng)均采用里克特五分量表進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照對題項(xiàng)的贊成程度由強(qiáng)至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設(shè)計(jì)從2012年10月開始，實(shí)際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報(bào)的2013年2月開始，歷時2個月的時間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對問卷中被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進(jìn)行了信度分析，以測量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗(yàn)法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計(jì)算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來看，屬于總賬會計(jì)有267人，占67.59%；其次是財(cái)務(wù)部門主管為46人，占11.65%；一般核算會計(jì)有54人，占13.67%；屬于審計(jì)部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對象都是該企業(yè)的總賬會計(jì)人員，負(fù)責(zé)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，具有很強(qiáng)的針對性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財(cái)務(wù)會計(jì)核算的工作年限都比較長，對所在企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進(jìn)行分類，國有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進(jìn)行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬至1000萬的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)?？梢?，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模跨度大，行業(yè)涉及面廣，會計(jì)核算規(guī)范性較強(qiáng)，會計(jì)管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進(jìn)行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計(jì)了“被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問題，每一個問題都有具體的題目與之對應(yīng)。

1、被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則總體認(rèn)知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對該項(xiàng)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說明所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會計(jì)人員所接受，企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會在后文詳細(xì)解析。

2、被調(diào)查者對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會計(jì)核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計(jì)一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項(xiàng)準(zhǔn)則已實(shí)行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對這種方法并不是很認(rèn)可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負(fù)債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨(dú)特的會計(jì)土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計(jì)了兩個對應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，我國并不具備使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報(bào)告了與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，我國在執(zhí)行新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則時存在差距的原因，被調(diào)查者認(rèn)為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會計(jì)理論發(fā)展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則與國際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項(xiàng)結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員認(rèn)可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進(jìn)行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對性報(bào)告中指出：“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。”就美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀。我國也緊隨國際會計(jì)準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以所得稅會計(jì)準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用情況怎樣呢？對此本文有必要仔細(xì)了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則易用性的認(rèn)知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點(diǎn)一樣，“會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科”，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》雖與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實(shí)踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點(diǎn)，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認(rèn)為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認(rèn)為新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對所得稅會計(jì)核算方法的選擇

對稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會計(jì)核算方法，將直觀地體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會計(jì)核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費(fèi)用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費(fèi)用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債觀相悖。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項(xiàng)因素，是否影響企業(yè)對所得稅會計(jì)處理方法選擇的偏好程度，本文在此對其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會計(jì)處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個影響因素進(jìn)一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負(fù)債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會計(jì)的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負(fù)債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，但是公司的會計(jì)核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會計(jì)處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會計(jì)處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的使用具有極強(qiáng)的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運(yùn)用現(xiàn)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算的簿記成本大于收益”，其次為“對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”與“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則時，遇到最多的障礙為“對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異事項(xiàng)

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對此沒有關(guān)注過?；旧纤斜徽{(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實(shí)際上對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對其中原理的理解和對準(zhǔn)則本身的認(rèn)可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項(xiàng)目為：稅前彌補(bǔ)虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計(jì)負(fù)債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負(fù)債包括的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值(公允價值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價值變動(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價值變動(5%)。

新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，對于永久性差異卻只字未提，然而國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第33號《所得稅會計(jì)》征求意見稿與美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會第11號意見書(APBNo.11)均對“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費(fèi)大量的筆墨用較為復(fù)雜的會計(jì)核算方法處理實(shí)務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會計(jì)實(shí)務(wù)的操作方面會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債長期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

財(cái)政部會計(jì)司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告中均指出，這三年來企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。然而實(shí)際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認(rèn)為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認(rèn)為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認(rèn)為沒什么變化，這說明實(shí)施新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點(diǎn)需要實(shí)證研究進(jìn)一步的檢驗(yàn)與證實(shí)。

同時，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點(diǎn)之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則降低了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了會計(jì)與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會計(jì)信息的扭曲和會計(jì)舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的看法

分析了我國企業(yè)應(yīng)用所得稅會計(jì)準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進(jìn)一步了解實(shí)務(wù)界對我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法?？傮w來看，50.6%的被調(diào)查者認(rèn)為所得稅會計(jì)準(zhǔn)則會一直被采用，但具體的核算方法會改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準(zhǔn)”。這個數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已得到企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的一定認(rèn)可，然而在具體的實(shí)務(wù)操作中，所得稅會計(jì)核算方法的應(yīng)用卻遇見一些困難。所得稅會計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展方向?qū)性鯓拥淖兓?？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認(rèn)為，我國現(xiàn)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進(jìn)行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在我國未來的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對實(shí)務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用總體認(rèn)識方面

1、會計(jì)準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實(shí)不符

目前，世界存在兩種會計(jì)準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。我國新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益，突出資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實(shí)是大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)中利潤表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標(biāo)。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來看，對一個公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績評價與激勵機(jī)制設(shè)計(jì)，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實(shí)務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會計(jì)準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強(qiáng)

我國金融市場已全面開放，并與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國財(cái)政部了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部這些舉措無不加強(qiáng)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現(xiàn)實(shí)之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則并不了解，對準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為該項(xiàng)準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，對企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式帶來了沖擊。因而，未來則應(yīng)加強(qiáng)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認(rèn)識方面

1、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國會計(jì)程序委員會(CAP)第43號會計(jì)研究公報(bào)，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實(shí)施以來，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國會計(jì)準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計(jì)提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時才會從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實(shí)隨時間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達(dá)剛路面機(jī)械股份有限公司的年度報(bào)告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢，由于資產(chǎn)存在的周期過長，只能在資產(chǎn)處置時才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項(xiàng)目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個項(xiàng)目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中它們屬于流動性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分為非流動性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對遞延所得稅的披露與列報(bào)也應(yīng)成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，旨在真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來將為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流?？墒沁@種將經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念引入會計(jì)準(zhǔn)則的做法，增加了對未來不確定性的估計(jì)，徹底顛覆了傳統(tǒng)會計(jì)對歷史、確定性計(jì)量的行為，能否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況有待商榷；同時這種國際前沿的所得稅會計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會)就不認(rèn)同暫時性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時性差異的納稅影響確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對其卻置若罔聞，事實(shí)上永久性差異仍是造成稅會差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而簡單地認(rèn)為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對它的處理很值得深思；與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，我國執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對準(zhǔn)則的理解程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)兩個方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國是“稅會分離”的模式，其執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會計(jì)人員增加了納稅申報(bào)工作的成本，同時也使得企業(yè)的管理者有極強(qiáng)的動機(jī)粉飾報(bào)表，擴(kuò)大報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目，少列報(bào)甚至不列報(bào)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目。