稅務(wù)征管體制改革精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)征管體制改革范文

根據(jù)新華社披露的內(nèi)容，《方案》將深化國稅、地稅征管體制改革，發(fā)揮各自優(yōu)勢，推動服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的一些突出問題。

國家稅務(wù)總局刊文指出，深化國稅、地稅征管體制改革，是在堅持國稅、地稅機構(gòu)分設(shè)的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行體制加以改革完善，特別是加強國稅、地稅合作，為納稅人提供更多便利。

這意味著國稅、地稅仍將堅持分設(shè)，擊破了業(yè)界關(guān)于國地稅可能合并的猜想。

我國的分稅制起源于1994年，在1994年之前，稅收政策類似于包干制，地方政府在繳納一定稅收至中央后，其余稅收全部歸于自己。長此以往，造成了國家層面財政稅收不足，彼時為了解決中央財政收入不足問題，實行分稅制，依據(jù)稅種，將稅務(wù)分為國家稅、地方稅和國地共享稅。

分稅制改革極大地促進了中央財政收入，為中央統(tǒng)籌全國經(jīng)濟發(fā)展提供了保障。

但另一方面，也有業(yè)界認為，分稅制造成了地方政府財權(quán)、事權(quán)不匹配的問題。地方政府為了解決財政支出不足的問題，開始從別的渠道找錢，一是依靠大量賣地增加財政收入，二是通過大量銀行貸款，由此推高了房價，形成了某些地方政府的土地依賴癥，同時大量銀行貸款形成了地方政府的沉重債務(wù)。

除此之外，因分稅制形成了中央和地方兩套稅務(wù)機構(gòu)，分別負責國稅、共享稅和地方稅的征收。

業(yè)界一直有國地稅合并的討論。2012年開始的“營改增”，使得這樣的討論更加熱烈。

“營改增”將地方主體稅種的營業(yè)稅改換成增值稅，因增值稅屬于共享稅，由國稅部門負責征收，“營改增”涉及行業(yè)的原營業(yè)稅不復(fù)存在，征管任務(wù)轉(zhuǎn)移到國稅部門，國稅部門任務(wù)加重。

實踐中，國稅地稅征管體制反映最大的問題，就是職責交叉，國稅地稅會產(chǎn)生稅源競爭，增加了納稅人負擔。而且兩者之間信息溝通不暢，也推高了征稅成本。

事實上，分稅制存在的問題，中央也注意到并一直在探索合適的途徑來解決。由于這一制度已經(jīng)施行超過20年，簡單將兩個國地稅部門合并無法根治原有問題。

顯然，分稅制有其自身重大意義，學(xué)者認為，憑借分稅制正確處理政府與企業(yè)的關(guān)系，可以革除按照企業(yè)行政隸屬關(guān)系組織財政收入的舊體制癥結(jié)，將企業(yè)置于不分大小、不論行政級別、依法納稅、公平競爭的地位，打造中國市場經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)。同時，分稅制跳出了包干制下中央、地方“討價還價”的“體制周期”，在中央與地方、政府各層級間形成穩(wěn)定、規(guī)范的財力分配關(guān)系。

十八屆三中全會提出：“必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。要改進預(yù)算管理制度，完善稅收制度，建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度?！?/p>

在10月13日通過的《方案》中，除了明確國稅、地稅分設(shè)以外，還針對現(xiàn)行制度下存在的突出問題做出頂層部署。

深改組會議指出，要根據(jù)財稅體制改革進程，結(jié)合建立健全地方稅費收入體系，厘清國稅和地稅、地稅和其他部門的稅費征管職責劃分，著力解決國稅、地稅征管職責交叉以及部分稅費征管職責不清等問題。

在業(yè)內(nèi)人士看來，調(diào)整國地稅征管職能，在“營改增”之后就顯得很必要。國地稅職能劃分不清，在企業(yè)所得稅的征管上弊端也比較明顯，國稅地稅共同征管企業(yè)稅，因為職責不清，現(xiàn)實中有爭搶稅源的現(xiàn)象。

在現(xiàn)實中，存在稅源競爭以及信息共享不暢，給群眾辦稅帶來負擔的現(xiàn)象。因此，深改組會議要求，推出更多便民辦稅改革措施，為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，減輕群眾辦稅負擔，維護群眾合法權(quán)益。

國稅總局表示，要對現(xiàn)行體制加以改革完善，特別是加強國稅、地稅合作，為納稅人提供更多便利。

由此，未來國稅與地稅之間將不合并，轉(zhuǎn)而更加合作。

據(jù)《財經(jīng)》記者了解，已有地方稅務(wù)機構(gòu)據(jù)此完善國稅與地稅的合作機制。

第2篇：稅務(wù)征管體制改革范文

一、農(nóng)村稅收存在的問題

1、征收成本較大：雖然隨著財稅體制改革的加強，我國稅收征管的方法手段逐步提高，但農(nóng)村稅收征管一直處于一種較原始的手工操作階段。

2、納稅人反映強烈。認為跑幾里、幾十里路到農(nóng)村中心征收服務(wù)廳申報、繳稅、購票等不方便，遇上手續(xù)不齊或稅務(wù)部門經(jīng)辦同志開會出差等，來來回回不但沒有給納稅人提供方便，而且增加納稅人許多麻煩，對此意見綜多、說法紛紛。

3、納稅申報流于形式，申報質(zhì)量不高。出現(xiàn)了稅收征管要求納稅人自覺納稅申報與公民納稅意識淡薄的矛盾。稅法規(guī)定納稅人有依法申報納稅的義務(wù)，納稅人必須按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但多年來納稅人處以被動納稅狀態(tài)，稅務(wù)人員上門催交稅款，專管員包攬一切稅收事務(wù)，保姆式的稅務(wù)管理，養(yǎng)成了納稅人的惰性。從目前征管改革執(zhí)行情況看，仍有不少納稅人未能自覺地及時履行申報納稅，依賴稅務(wù)人員的情況還相當普遍，特別是一些個體工商業(yè)戶，出現(xiàn)不催不報，不催不繳。確實也有一些納稅人連增值稅進銷項的應(yīng)繳稅款計算一點不懂，全靠稅務(wù)人員代為計算。有的納稅人雖然及時申報，但漏洞百出，多數(shù)申報不實，這種流于形式的納稅申報與征管要求差距甚遠，仍須化大力氣整頓。

4、計算機在稅收征管工作中的效率仍不高。為計算機適應(yīng)這場征管工作的革命，各地投入了大量的財力和物力，這為促進加快征管改革，提高稅收征管的現(xiàn)代化水平起到了積極的作用。其重要性為越來越多的人所認識。

二、農(nóng)村稅收對策

1、加大農(nóng)業(yè)投入，努力提高農(nóng)村經(jīng)濟增長點

加大農(nóng)業(yè)投入正處于良好機遇之際，國家實行擴大內(nèi)需的方針和積極財政政策，大幅度增加對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資，其中有相當部分用在了農(nóng)業(yè)、水利、生態(tài)和農(nóng)村道路、電網(wǎng)等方面。雖然我國一直以來對農(nóng)業(yè)投入始終重視，但受客觀條件及其它因素限制，大規(guī)模的集中投入并不多，很多想辦的事情一直也未辦。在我國接連遭受災(zāi)害侵襲后，中央意識到了集中財力，致力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)所面臨的緊迫感和危機感，這也是中央對農(nóng)業(yè)重視和支持的體現(xiàn)。

2、力提高廣大農(nóng)民的納稅意識

納稅意識高低實際也是國民素質(zhì)好壞的體現(xiàn)，我們應(yīng)該盡量結(jié)合農(nóng)村地理位置的特點，充分運用現(xiàn)代化傳媒，以廣播電視為主的宣傳手段，利用全國減輕農(nóng)民負擔，農(nóng)村費改稅政策時機，具體闡述稅與費的區(qū)別，農(nóng)村稅收征管的方法手段，稅務(wù)機關(guān)具體執(zhí)法范圍、形式、內(nèi)容等。同時盡可能把稅法知識納入中小學(xué)課程，磨刀不如砍柴工，為今后他們走入社會及樹立良好 的納稅意識打下基礎(chǔ)。稅收宣傳工作看似簡單，其實在稅收征管中起著舉足輕重的作用，稅收宣傳的深度與廣度直接影響到稅收執(zhí)法的力度。

3、嚴格納稅申報制度，強化納稅人申報管理。納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的首要環(huán)節(jié)，是改革的突破口。稅務(wù)機關(guān)必須把是否申報和是否按期如實申報作為衡量納稅人是否履行納稅義務(wù)的基本標準。只有這樣，才能充分體現(xiàn)稅法的剛性，才能促使納稅人認真學(xué)習稅法，明確自己的責任和義務(wù)，規(guī)范自己的納稅行為。我們結(jié)合實際，要繼續(xù)實行"黃色、紅色"納稅催交通知書，對不按規(guī)定納稅申報的單位和個人，要加大黃牌、紅牌警告力度，并嚴格按照規(guī)定加收滯納金，對在規(guī)定期限內(nèi)仍不如實申報納稅者，稅務(wù)機關(guān)除依法追交稅款外，嚴格依照有關(guān)規(guī)定進行經(jīng)濟處罰，逼使納稅人改變以往無所適從的被動納稅局面。同時要建立科學(xué)簡便申報納稅程序和"納稅人稅款預(yù)儲專戶"制度，（1）大力推行"上門申報、傳真申報、郵寄申報、電子申報、磁卡申報"，以方便納稅人申報納稅；（2）建立稅款預(yù)儲專戶，即所有納稅人應(yīng)在征收廳內(nèi)設(shè)置銀行輔助專戶，專門用于申報繳稅，納稅人在申報前，必須將應(yīng)繳稅款提前存入"專戶"，征收廳接到申報表查詢"專戶"后將稅款及時劃解國庫。對納稅人只申報不存專戶，以致國庫經(jīng)收處發(fā)生退票事故，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取強制措施，確保稅款入庫暢通。同時，要從思想上克服畏難情緒，積極推行個體工商戶建帳建制，查帳征收，要爭取社會各界特別是工商、公安、銀行的支持配合。

第3篇：稅務(wù)征管體制改革范文

一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務(wù)部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度是指財務(wù)會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務(wù)部門對納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經(jīng)濟，另一方面會產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實現(xiàn)稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性?！。ㄈ┱畬π轮贫纫?guī)劃設(shè)計的費用　因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設(shè)計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計的費用主要包括：新稅制的設(shè)計費用，即為制度設(shè)計進行論證和調(diào)查研究的費用；新稅制提案設(shè)計費用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學(xué)習、認識和理解，支付一定的培訓(xùn)費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會和經(jīng)濟事務(wù)管里責權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。

（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本

為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調(diào)整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進行搭配，選擇恰當時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行

第4篇：稅務(wù)征管體制改革范文

2018年3月13日,新的國務(wù)院改革方案出臺,提到關(guān)于改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與省(區(qū)、市)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。

一、國地稅合并從國家經(jīng)濟大局來看，利國利民利企利稅。

繼1994年實行分稅制改革后，國地稅分家，各司所職，大大的鼓勵和促進了地方的經(jīng)濟發(fā)展，效果顯著?？梢哉f國地稅分家是時代的選擇和產(chǎn)物，24年后再根據(jù)當前國情進行改革，也是社會發(fā)展的一種必然。

（一）方便納稅人繳稅。以前納稅人繳稅兩頭跑，費時費力費錢效率低。一次性能辦理的事務(wù)需要跑好幾趟。國地稅合并后，納稅人可以一次繳納完畢，方便快捷。

（二）稅收政策更好執(zhí)行。合并前，納稅人面對國地稅政策口徑不一，執(zhí)法多頭查，辦稅兩頭跑，可謂是“疲憊不堪”“無處是從”。國地稅合并后，政策統(tǒng)一，更好領(lǐng)悟，可以少辦冤枉事，少走冤枉路。

（三）縮減稅務(wù)管理成本?，F(xiàn)國地稅兩套人馬，兩處辦公場所，各項辦公費用都是雙份的，而且存在職責重疊區(qū)，造成很多不必要的資源浪費。合并之后，大大壓縮了管理成本。

（四）精簡人員，提高辦事效率。如今，縣級國地稅人員結(jié)構(gòu)老齡化嚴重，加上網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的不斷升級更新，電子辦稅的普及，國地稅急需注入新鮮的血液，實現(xiàn)隊伍年輕化，是適應(yīng)辦稅系統(tǒng)信息化，電子化的必然選擇。

例如：上海市很多年以前已經(jīng)實行了“準國地稅合并”的方式。如果你撥通上海市稅務(wù)局的電話，會聽到總機小姐告訴你：“這里是上海市稅務(wù)局”。據(jù)稱，上海市是國內(nèi)唯一國稅、地稅不分家的城市。上海沒有實行分稅制的目的是為了保證稅務(wù)機構(gòu)的精簡和效率?，F(xiàn)實的情況是，上海在稅種方面劃分向來清楚，在全國一直是一個良好的典型。而上海每年上交中央的稅收一直名列全國榜首。

上海人對國稅、地稅不分家的做法一直非?？隙?。他們總結(jié)稅務(wù)不分家有三大好處：一是機構(gòu)精簡，辦事效率高。二是納稅成本低。企業(yè)不需要同時跑兩個地方交稅，不需要接待兩個稅務(wù)局的檢查，不會接受兩個稅務(wù)機關(guān)的培訓(xùn)。因此，上海本地的財務(wù)人員對于哪些是屬于國稅，哪些是屬于地稅，不會去刻意劃分。三是稅務(wù)機關(guān)能保持政策的一致性。

二、面對國地稅合并，我們該如何調(diào)整心態(tài)，恪盡職守，安心工作。

（一）永遠不要放棄對自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，綜合素質(zhì)的提升。有句老話說：“是金子在哪里都會發(fā)光的”，特別是稅務(wù)部門，國家稅務(wù)政策經(jīng)常調(diào)整，要想做好本職工作，就必須保持與時俱進，不斷學(xué)習，強化自己的專業(yè)能力，提高自己的業(yè)務(wù)水平。只有這樣才不會被時代所淘汰，才不會一問三不知，才能夠更好的服務(wù)于納稅人。

（二）要注意自己的思想道德建設(shè)。一個優(yōu)秀的稅務(wù)工作人員，不光要有過硬的業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)該意識到，一個人的思想道德水平同樣對自己的職業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用?；鶎佣悇?wù)人員經(jīng)常與企業(yè)打交道，如果不堅守底線，提高底線，很容易被糖衣炮彈所擊倒，很容易犯經(jīng)濟錯誤。因而，我們應(yīng)該時刻警醒自己，恪守原則，不觸碰高壓線，不要因為一時的貪念，一時的僥幸心理，而毀掉自己的政治生涯。

第5篇：稅務(wù)征管體制改革范文

摘要：2005年3月底，國家稅務(wù)總局出臺了《稅收管理員制度（試行）》的文件。同年7月，國稅總局局長謝旭人在召開的全國稅收征管工作會議上再一次強調(diào)了要建立比較完善的稅收管理員制度。在新的征管模式下，稅收管理員的大力推行，將為完善我國的稅收征管體制、強化稅源管理有重要作用。本文從稅收征管制度的改革出發(fā)，通過對稅收管理員與稅務(wù)專管員制度的比較，詳細闡述了新時期推行稅收管理員制度的重要意義。

稅收管理員是基層稅務(wù)機關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責主要是對各類稅源的日常動態(tài)監(jiān)控和細化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎(chǔ)、落實管理責任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。

一、我國稅收征管體制的歷史沿革

從建國到現(xiàn)在，隨著社會生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：

（一）1994年以前稅收征管體制的變革

我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負責，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對納稅戶進行專責管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催款。

20世紀80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實行征管權(quán)利的分離和制約，同時實行專業(yè)化管理。

（二）1994年以后稅收征管體制的改革

1995年，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機關(guān)在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計算機網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。

以2000年年底召開的全國稅務(wù)工作會議為重要標志，我國稅收征管改革進入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，

2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。

二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析

新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎(chǔ)上，對其進行繼承和發(fā)展，在新形勢和新條件下賦予其新的內(nèi)容。

（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點

實行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是監(jiān)控管理有實效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動、財務(wù)核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責任明確，落實到人，便于內(nèi)部管理和責任劃分。

（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點

1、征納關(guān)系的改善

稅務(wù)專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計劃的方式下達。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)上，不再對納稅人各項涉稅事務(wù)進行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責任界限。

2、征管職能的轉(zhuǎn)變

稅務(wù)專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。

3、管理手段的進步

稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細化成為可能，稅收執(zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質(zhì)量考核指標的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。

4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高

稅源的急劇擴大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的?，F(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標準有清楚的認識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的整體優(yōu)勢，應(yīng)對復(fù)雜的稅源情勢。

三、實施稅收管理員制度的意義

（一）加強稅源監(jiān)督管理，防范稅收風險

按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責任制度，使得稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責任及其權(quán)限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。

稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監(jiān)控。

另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評估發(fā)現(xiàn)問題時進行實地調(diào)查，采取對應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風險。

（二）提高納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境

首先，實行稅收管理員制度后，對納稅人的服務(wù)變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現(xiàn)代化技術(shù)手段，對自己的管戶進行面對面的宣傳、輔導(dǎo)，并對納稅人提出的問題進行直接的收集和反饋，這種直接服務(wù)順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。

其次，主動服務(wù)成為了稅務(wù)機關(guān)對納稅人服務(wù)的一大特色。稅收管理員制度要求稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)的動態(tài)，為企業(yè)在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監(jiān)督。由于稅源管理更加精細化，客觀上要求納稅服務(wù)也必須更加細致、周到。這在一定程度上也使稅企關(guān)系得以融洽。

再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對納稅人，因此，稅務(wù)機關(guān)容易在第一時間獲得納稅人情況的第一手資料，并對該納稅人進行有針對性的宣傳、輔導(dǎo)，為納稅人提供更具個性化的服務(wù)。

最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財務(wù)人員，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各方面人員，這樣稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)面就更廣泛了。

四、提高稅收征管效率，降低征管成本

實施稅收管理員制度使征管質(zhì)量和效率明顯提高。一方面，稅收管理員按照規(guī)定與納稅人保持制度化的聯(lián)系，提供專業(yè)的納稅服務(wù)和指導(dǎo)，幫助納稅人及時準確申報納稅，保證稅務(wù)管理工作的高效率。另一方面，通過稅收管理員的實地調(diào)查報告，稅務(wù)機關(guān)能夠掌握稅源戶籍、財務(wù)核算、資金周轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)額等關(guān)鍵的涉稅信息，從而提供針對性的、有效的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用。

第6篇：稅務(wù)征管體制改革范文

黨的十六大報告把“提高行政效率，降低行政成本”作為“深化行政體制改革”、“推進政治建設(shè)和政治體制改革”的重要內(nèi)容，首次提出“降低行政成本”這一重要概念。十六屆四中全會進一步把“降低行政成本”作為“改革和完善黨的領(lǐng)導(dǎo)方式”的重要舉措，這說明中央對降低行政成本十分重視。稅收成本是行政成本的組成部分，降低稅收成本是降低行政成本的一項重要內(nèi)容。為此，各級政府和有關(guān)部門要提高對降低稅收成本的認識，把降低稅收成本納入稅收工作的議事日程。

在我國，對行政成本包括稅收成本從理論到實踐的研究總的來講是不多的。50多年來，人們習慣將稅收工作視為行政工作，有時又將完成稅收收入作為政治任務(wù)來完成的。政府的稅收管理活動，既是政府的行政行為，又是政府的經(jīng)濟行為。無論是行政行為還是經(jīng)濟行為都應(yīng)當考慮成本問題。稅收收入必須要付出一定的代價才能夠?qū)崿F(xiàn)，這個代價就是稅收成本，稅收成本是客觀存在的。為此，本文將對稅收成本的現(xiàn)狀、稅收成本的概念及分類、影響稅收成本的因素、適度控制和降低稅收成本的途徑等方面進行一些有益的探索。

一、稅收成本現(xiàn)狀及研究稅收成本的意義

稅收成本的現(xiàn)狀是指稅收成本理論研究現(xiàn)狀和稅收成本實際情況。對稅收成本的探討，首先必須對稅收成本的現(xiàn)狀有一個清楚的認識，并對稅收成本理論研究和稅收成本實際情況進行分析。

（一）稅收成本理論研究開展不夠

1.對稅收成本的理論和實踐研究不重視。關(guān)于稅收成本的理論和實踐研究是比較少的。一些專家學(xué)者在對稅收的研究中，涉及稅收成本理論的文章也不多見，或只有部分章節(jié)有所論述。一年一編的《中國稅務(wù)年鑒》上關(guān)于稅收成本方面的文章也少見。

2.稅收成本資料信息公開甚少。全國稅收成本方面的信息從未公開。一是對稅收征收成本沒有資料可查；二是國家稅務(wù)總局編著《中國稅務(wù)年鑒》上也從未稅收成本信息；三是各級財政從未過稅收成本信息；四是各種財稅報刊也少有稅收成本方面的信息。

3.稅收成本理念淡薄。稅收的特點是強制性、無償性、固定性，依法納稅也是履行憲法規(guī)定的義務(wù)。但人們對稅收成本則是漠視的，稅收成本理念是淡薄的。一是在制定稅收法律法規(guī)時，沒有確立稅收成本理念。在設(shè)計課稅對象、稅種和稅率，規(guī)定納稅的時間、地點和繳納方式時，未認真研究稅收收入與稅收成本的關(guān)系，是不計稅收成本的。二是稅務(wù)部門在征收稅收時，沒有樹立稅收成本理念。也只是照章征稅，沒有對稅收進行成本核算，最多只有經(jīng)費的會計核算。三是企業(yè)和公民在納稅時沒有稅收成本理念，在會計核算上也是不會去核算納稅成本的。四是對社會稅收成本全社會也是沒有稅收成本理念的，更不會去計算稅收社會成本。

（二）稅收成本問題沒有引起各級政府的重視

各級政府對稅收成本普遍不重視。政府在對待稅收工作上，注重經(jīng)濟發(fā)展和培植稅源，重視稅收收入的總量和增長速度，但對稅收成本卻很少關(guān)注。各級政府對稅務(wù)部門只考核稅收收入完成情況，不考核稅收成本情況。

目前，降低行政成本和稅收成本的問題已開始引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視。重慶市在2004年和2006年根據(jù)市政府主管領(lǐng)導(dǎo)的意見開展的稅收征管成本調(diào)查就很好地說明了這一點。

（三）中國稅收成本現(xiàn)狀

1.中國稅收成本高居不下。中國稅收成本較高是不爭的事實。2004年國家稅務(wù)總局征管司司長王文彥在接受媒體采訪時也承認，中國有100萬稅務(wù)干部，中國稅收成本過高。

一是國稅、地稅兩套稅收征收機構(gòu)并存，降低了稅收征管效率，增大了稅收成本。這種征收體制已給納稅人帶來不便，納稅人要跑兩個機構(gòu)辦稅，接受兩個稅務(wù)部門的檢查，人為地增加了納稅成本。二是機構(gòu)重疊，造成稅收混亂。稅收征收機構(gòu)除國稅、地稅按行政區(qū)劃分設(shè)外，財政部門還要直接參與稅款的征收。更有按經(jīng)濟開發(fā)、涉外、保稅、高新技術(shù)等名目設(shè)置的稅收征收機構(gòu)，即所謂的直屬局。機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)不合理，造成稅收成本連年增加。三是稅種設(shè)置不科學(xué)導(dǎo)致稅收成本高，如北京市2004年前征收的“自行車和其他非機動車車船使用稅”，該項收入不到總稅收的萬分之四，征收成本就達到了實際征收稅款的30%以上，因征收成本過高，北京市無奈取消了該稅的征收。

2.地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅收效率差距大。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡使稅收收入差距大，稅務(wù)人員人均稅收額差距也大。效率高就意味著成本低。在我國，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)稅收成本高于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。從地理環(huán)境分析，人均稅收收入差距十分大，以2003年稅收為例，最高的是上海市，人均稅收額達2174.82萬元，重慶市人均稅收額為230.42萬元，最低的是青海省，人均稅收額81.27萬元。最高的上海市人均稅收額是最低的青海省的26倍。人均稅收額東部大大高于西部，西部稅收效率大大低于東部，按成本與效率的內(nèi)在關(guān)系，稅收效率高，稅收成本相對就低。也就是說東部稅收成本也大大低于西部，東部沿海地區(qū)稅收成本低于中西部地區(qū)。

3.與西方發(fā)達國家相比較，我國稅收成本率偏高。據(jù)有關(guān)資料顯示，發(fā)達國家的稅收成本率多在2%以下。稅收成本率美國為0.58%，新加坡為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。我國總體的稅收成本率約為5%～8%。據(jù)調(diào)查，重慶市某區(qū)2005年稅收收入成本率為5.62%。經(jīng)濟發(fā)達的沿海地區(qū)在5%以下。相比之下，我國的征稅成本水平是比較高的。

從以上分析可以看出，研究和控制稅收成本已勢在必行。開展對稅收成本的研究，有利于增強稅收成本理念；有利于推動和諧社會的構(gòu)建；有利于提高稅收成本理論水平；有利于發(fā)現(xiàn)稅收成本的問題；有利于各級領(lǐng)導(dǎo)重視稅收成本問題；有利于提出稅收成本的適度控制和降低稅收成本的途徑，探索稅收成本的內(nèi)在聯(lián)系，為設(shè)計科學(xué)的、合理的、有效的稅收成本控制體系提供一定的依據(jù)。

二、稅收成本的概念及稅收成本指標體系

研究稅收成本的前提，就是要科學(xué)地界定稅收成本的涵義，明確稅收成本概念。稅收成本的概念在稅收活動及整個社會經(jīng)濟活動不斷發(fā)展中形成的。18世紀英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當·斯密在《國富論》較早提出了稅收成本的觀點，即著名的“最少征費原則”。我們認為，“最少征費原則”應(yīng)當是稅收成本的核心問題，所有理論和實踐均應(yīng)圍繞其進行。

（一）稅收成本的概念及分類

既然講稅收是有成本的，那么什么是稅收成本呢？《新財稅大辭典》給稅收成本下的定義為：“在稅收征收過程中發(fā)生的費用”。有的學(xué)者認為：稅收成本是一定時期內(nèi)國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費用和損失。按照亞當·斯密的“最少征費原則”的含義，即：一切稅賦的征收，須設(shè)法使人民所付出的，將盡可能等于國家收入的。

我們認為，稅收成本是國家、經(jīng)濟組織及公民在征稅和納稅過程中所付出的費用；稅收成本是為國家征收稅金這個特定目的所發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它是可以用貨幣單位加以衡量的。

稅收成本就其構(gòu)成內(nèi)容看，有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本包括征稅成本、納稅成本和社會成本；狹義的稅收成本主要指征稅成本。具體講，征稅成本是稅務(wù)部門為征稅而發(fā)生的費用，稅務(wù)部門是征稅成本主體；納稅成本是納稅人遵從稅收法律、法規(guī)和稅收政策為繳納稅款以及接受稅收檢查所支付的相關(guān)費用，企業(yè)和個人是納稅成本主體；社會成本是立法機關(guān)、司法機關(guān)和政府等有關(guān)部門在立法、司法和宣傳稅收法律、法規(guī)等過程中發(fā)生的費用，這些機關(guān)和單位是稅收成本的社會成本主體。鑒于納稅成本和社會成本無法進行計量，本文主要對征稅成本進行研究。以下所講的涉及稅收成本數(shù)據(jù)皆是指征稅成本。

（二）稅收成本的原則

稅收成本的原則一是節(jié)約原則，即“最少征費原則”。這是稅收成本最重要的原則；二是保證稅收征管工作正常開展原則。不能為了降低稅收成本而影響稅收工作；三是適度增長原則。稅收成本隨物價水平、生活水平提高而適度增加，但稅收成本的增幅應(yīng)小于稅收收入的增幅；四是平衡原則，即稅務(wù)人員收入水平與其他公務(wù)員收入水平應(yīng)大體平衡。

（三）稅收成本指標體系

征稅成本指標體系應(yīng)當包括如下指標：

1.稅收收入成本率。是考核稅收成本的最基本的指標。用數(shù)學(xué)公式表示：稅收收入成本率＝征稅成本總額／稅收收入總額×100%

2.人均稅收額。是在一定時期內(nèi)（一般為1年）稅收收入額與稅務(wù)人員數(shù)量之比。用以考核成本與效率的內(nèi)在聯(lián)系，屬稅收效率指標，是考核稅收成本的重要指標。一般來講，效率與成本成反比。用數(shù)學(xué)公式表示：人均稅收額＝稅收收入總額／稅務(wù)人員數(shù)

3.人均征稅成本額。主要考核稅務(wù)人員人均占有征稅成本額，用以考核比較人均征稅成本的變化情況。用數(shù)學(xué)公式表示：人均稅收成本額＝稅收成本總額／稅務(wù)人員數(shù)

4.人均稅收收入增長率與人均稅收成本增長率（彈性系數(shù)）。是考核稅務(wù)人員稅收效率的指標，是成本投入與稅收效益產(chǎn)出的指標。一是用以考核上述指標當年實際與上年同期實績，二是考核稅收增長與稅收成本增長情況。一般來講，人均稅收成本增長率應(yīng)當?shù)陀谌司愂帐杖朐鲩L率。

5.計劃稅收成本與實際稅收成本。是稅收成本目標管理指標，用以考核實際稅收成本是否超支和各項稅收成本增減變化的狀況。

（四）稅收成本變化趨勢

稅收成本是一種客觀的經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收收入和稅收成本額是決定稅收成本高低的兩個方面。稅收成本也隨這兩個方面變化而變化。從經(jīng)濟發(fā)展來看，稅收收入與稅收成本額總體上均呈上升的趨勢。在現(xiàn)行征收體制不變的情況下，稅收成本絕對額將逐年有所增長，而稅收成本率將逐年有所下降。其發(fā)展趨勢是稅收收入的增長幅度快于稅收成本的增長幅度。如重慶市某區(qū)1996-2005年10年間，稅收收入增長4倍，稅收成本增長2.5倍，稅收收入增長大大快于稅收成本的增長，稅收成本率也從1996年的9.01%下降到2005年的5.62%。這是因為，在隨著人們生活水平的不斷提高，物價總體水平的上揚，稅收成本中的人員工資、辦公用品、交通費用、信息技術(shù)升級換代費用等必然增加，導(dǎo)制稅收成本絕對額增加。同時，經(jīng)濟快速平穩(wěn)的發(fā)展，稅源不斷擴大，稅收收入總量持續(xù)增加，稅收收入成本率將下降。

三、影響稅收成本的因素

影響的因素是多方面的，包括法律的、政策的、體制的、管理的等多種因素，具體講，主要包括以下方面：

（一）財政政策對稅收成本的影響

稅收收入是財政收入的主要來源，我國稅收收入占財政收入的比重一般都在90%以上。政府為了取得更多的增量收入，稅務(wù)部門必然會投入更多的成本去完成政府的決定。同時稅務(wù)經(jīng)費往往是按照稅收收入的一定比例來預(yù)算安排的。因此，財政狀況的好壞對稅收成本的影響是明顯的。財政狀況好的地區(qū)，稅收經(jīng)費相應(yīng)要充裕一些，稅收成本絕對額相對要多些；相反，財政狀況差的地區(qū)，稅收經(jīng)費相應(yīng)也會少一些，甚至會因稅收經(jīng)費不足而影響到征收工作的正常開展，造成稅源流失。因此，財政政策對稅收成本的影響是存在的。

（二）稅收體制對稅收成本的影響

國稅、地稅兩套稅收征收機構(gòu)并存，降低了稅收征管效率，增大了稅收成本。1994年實行的稅收體制改革是以增加稅收成本為代價的，據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》資料，我國稅務(wù)人員從1994年初的50多萬人增加到2004年底的80多萬人，10年間增長了60%以上。體制改革后的直接后果是人員猛增，稅收成本成倍增加。

（三）稅收收入的增減對稅收成本的重要影響

從近幾年稅收成本率下降來看，稅收收入對稅收成本率的升降具有決定性的影響。在現(xiàn)行征收體制和征收成本不變的前提下，稅收收入對稅收成本影響變化有幾個方面：一是經(jīng)濟發(fā)展總量增大而使稅收增加，影響稅收成本下降；二是國家經(jīng)濟政策調(diào)整，影響經(jīng)濟發(fā)展方向和發(fā)展速度，影響稅收收入發(fā)生增減變化，進而影響稅收成本變化；三是在經(jīng)濟總量和稅源不變時，稅收政策的變化使稅收發(fā)生增減變化，影響稅收成本變化，如提高稅率和新開征稅種將增加稅收收入，使稅收成本下降，同理，降低稅率和取消稅種將減少稅收收入，使稅收成本上升，如取消農(nóng)業(yè)稅，全國減少農(nóng)業(yè)稅收入200多億元；四是不可抗力造成經(jīng)濟受損減少稅收收入使稅收成本上升；五是稅務(wù)部門加大稅收稽查力度，查補增加稅收收入，影響稅收成本發(fā)生變化；六是地方政府的干預(yù)，影響稅收收入發(fā)生增減變化，也影響稅收成本支出發(fā)生變化。

（四）社會因素可能影響稅收成本增長的方面

1.隨著人們生活水平的不斷提高，物價指數(shù)的增長，使稅收成本絕對額增加。一是稅收成本中的稅務(wù)人員經(jīng)費總是逐年增加；二是稅收設(shè)施及手段要升級換代增加稅收成本；三是物價水平總的趨勢是逐年增長。

2.納稅人的納稅意識淡薄，納稅人普遍存在偷逃稅觀念，不主動申報納稅，存在甚至出現(xiàn)偷稅漏稅，非法抗稅行為，致使稅收成本增加。

3.無良好的稅收秩序，也會使稅收成本增加。稅收法律、法規(guī)不健全、不完善，有法不依，造成稅款流失，由此既增大稅收征收成本，也增大了稅收社會成本。

4.客觀存在的“買稅”現(xiàn)象，增大了稅收成本。如中西部一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)買稅屢禁不止，買稅回扣率達到稅收總額的10%-15%。既干擾了經(jīng)濟秩序，助長干部腐敗，又增大了稅收成本。

稅收成本具有可控制性，即稅收成本是能為政府和稅務(wù)部門的行為所控制的。政府和稅務(wù)部門可以通過采取一定的方法與手段使其按所期望的狀態(tài)發(fā)展。

四、適度控制和降低稅收成本的對策

控制和降低稅收成本是一項長期的、艱巨的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須采取切實有效措施，標本兼治、綜合治理，要將稅收成本意識貫穿于稅收工作全過程。

（一）要有“行政成本”理念，樹立稅收成本意識

要將“設(shè)計節(jié)約是最大的節(jié)約，設(shè)計浪費是最大的浪費”這一建安行業(yè)的理念引入稅收制度設(shè)計全過程。稅收制度和稅收工作是一個系統(tǒng)工程。稅收制度是國家各種征收法令和征收辦法的總稱，包括稅法、稅收管理體制、征收管理制度。從稅收立法，設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，確定稅收管理體制，規(guī)定征收管理制度，設(shè)計稅種、稅目、稅率、征收方式，稅務(wù)登記、納稅申報、減免稅、規(guī)定罰則等，都應(yīng)當樹立稅收成本意識。

（二）深化稅收征管體制改革，以降低稅收成本

征管體制改革是提高稅收征管效率，降低征稅成本、節(jié)約財政支出的重要舉措。我國1994年改革并實行的稅收征管體制對國家加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控、增加財政收入的作用是明顯的，但它卻是以增加稅收成本為代價的，對稅收成本是漠視的。在稅收機構(gòu)層次上，我國稅務(wù)部門從國家稅務(wù)總局到各省（市）自治區(qū)、地、縣到基層稅務(wù)所共有5個層次。在機構(gòu)分設(shè)上，均按行政區(qū)劃設(shè)置各級國家稅務(wù)局和各級地方稅務(wù)局，同時還設(shè)置了各種直屬局，部分稅種則由財政部門征收。國稅、地稅分別建立自己的一套征收機構(gòu)，分設(shè)辦稅服務(wù)廳，連“金稅”工程也各搞一套，各行其是，沒有形成稅收征管合力。

總理指出：“要整合行政資源，降低行政成本，提高行政效率和服務(wù)水平”。應(yīng)將優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置作為征管體制改革的重點。整合稅收資源可從三方面進行，一是合并國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)為統(tǒng)一的稅收征收機構(gòu)，現(xiàn)由財政部門征收的稅種也要進行歸并統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收。經(jīng)過對稅務(wù)征管力量的整合，充實第一線稅收人員，提高征管工作效率，降低稅收成本支出。同時也可更方便納稅人，減少納稅成本。二是要取消各級直屬征收機構(gòu)，按屬地征收管理原則辦理，精簡機構(gòu)、減少人員，提高征管效率，降低稅收成本支出。三是根據(jù)稅源分布狀況和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，適時、適當?shù)爻凡⒍愒摧^少、規(guī)模較小的稅務(wù)所，在稅源日漸增多的地方建立稅務(wù)征收機構(gòu)，優(yōu)化稅務(wù)所布局和整合征管力量，提高征管效率，降低稅收成本支出。

（三）完善稅制和稅種時要樹立稅收成本意識

黨的十六屆三中全會提出要“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革?！蓖晟贫愂照摺⒏母锒愔坪投惙N的設(shè)計要考慮稅收成本因素，設(shè)計較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，應(yīng)盡可能合并稅種，稅種過多過復(fù)雜必然會影響稅收效率，增大稅收成本。在優(yōu)化稅制過程中，必須考慮征稅成本的大小和征收效率的高低，把“最少征費原則”作為優(yōu)化稅制的重要內(nèi)容。要進一步完善現(xiàn)有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種，對有的稅種進行合并簡化。如居民房屋出租收入由于稅源分散且變化大，既不利于征收，又不方便個人納稅，征稅成本和納稅成本都偏高，按現(xiàn)行稅制要繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅等，是否可設(shè)想對居民房屋出租收入只征收一種稅。這樣，既方便納稅人，又減少稅收成本。在劃分稅收隸屬關(guān)系上，應(yīng)改變按稅種和隸屬關(guān)系劃分中央和地方分享或共享收入的辦法，改為以征稅總收入按比例劃分中央和地方收入。這樣，可以調(diào)動地方積極性，增加收入，降低稅收成本。進一步簡化和完善稅制，建立一個相對穩(wěn)定和便于操作的稅制模式，減少征納雙方的成本投入，是降低稅收成本的有效途徑。

（四）各級政府在編制財政預(yù)算時，也要樹立稅收成本理念

要對稅收成本進行目標管理，科學(xué)、合理編制年度稅收成本預(yù)算。各級稅務(wù)部門在征收稅收時更應(yīng)樹立稅收成本理念，要加強稅收成本核算，優(yōu)化稅收成本支出結(jié)構(gòu)，正確核算稅收成本，要對稅收成本進行目標管理，建立稅收成本責任制。政府在對稅務(wù)部門的管理工作中應(yīng)將稅收成本指標納入年度目標考核的內(nèi)容之一。

（五）提高稅收人員素質(zhì)，提高稅收效率

稅務(wù)人員應(yīng)有較高的綜合素質(zhì)。稅務(wù)人員的素質(zhì)如何，直接影響到征管的成本和效率。稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高稅收效率的重要保證。稅收效率提高了就可以起到降低稅收成本的作用。筆者認為要從幾方面提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。

一是要提高稅務(wù)人員政治思想素質(zhì)，樹立執(zhí)政為民的理念。稅務(wù)人員按照“執(zhí)政為民、服務(wù)發(fā)展”的要求，轉(zhuǎn)變觀念，稅收工作要真正做到以人為本，要為納稅人服好務(wù)。

二是要提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，要提高稅務(wù)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。要全面掌握財稅理論、財稅專業(yè)知識，熟練掌握各種業(yè)務(wù)技能，提高工作效率。

第7篇：稅務(wù)征管體制改革范文

關(guān)鍵詞：財政稅收管理加強

一、當前工作中存在的問題

稅收作為國家財政收入的主要來源，促進了我國經(jīng)濟水平的提高。我國是社會主義國家，稅收使用的最終目的是實現(xiàn)廣大群眾的利益。我國稅收的作用主要有：實現(xiàn)財政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會總需求、改變我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、保護國家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟活動等。因此做好稅收工作對我國財政職能作用的發(fā)揮具有重要意義。我國財政稅收工作存在以下問題：

（一）組織機構(gòu)設(shè)置臃腫

1995年我國進行了重新設(shè)置組織機構(gòu)的改革，在這次改革中形成了地稅和國稅兩套稅務(wù)機構(gòu)。盡管兩個機構(gòu)管理的內(nèi)容和稅種不同，但是依據(jù)的基本法規(guī)、法律大都相同。有時，一個納稅人在國地稅共同管轄范圍內(nèi)，該納稅人履行納稅義務(wù)時面對兩個稅務(wù)機關(guān)，從納稅開始到納稅義務(wù)結(jié)束，需要兩個納稅機構(gòu)備案，辦理兩次手續(xù)、經(jīng)過兩個程序，這不僅增加了納稅過程的繁瑣程度，同時還增加了納稅人的成本和負擔。

（二）監(jiān)管力度不強

1、納稅人普遍存在偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實際收到的稅收與名義上應(yīng)該收到的稅收差異較大。稅收差額反應(yīng)了一國稅收征管效率的高低。據(jù)調(diào)查分析，我國目前的稅收差額在30%到40%。當前比較突出的問題是，許多不法分子肆意偽造、倒賣、盜竊、代開、虛開增值稅專用發(fā)票。

2、財務(wù)經(jīng)營指標弄虛作假、核算成果受到人為控制。許多企業(yè)被利益所誘惑，自己建有兩三套賬目，在計算稅金或上報經(jīng)營報表時，使用虛假賬目，造成稅收監(jiān)督存在真空。即使有些只有一套賬目的企業(yè)，也會在賬目上弄虛作假，看起來毫無問題的財務(wù)報表，但其中掩蓋著許多問題。財務(wù)核算弄虛作假，不僅減少了稅收收入，同時還使我國國民經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)失去可靠性。

（三） 現(xiàn)在實行的財稅制度存在一定局限性

我國現(xiàn)行的稅收體系存在較多缺陷。首先，財政收入體系中并不包括非稅收入。其次，稅種設(shè)置不完善，一些對調(diào)節(jié)社會資源有用的稅種并沒有納入財稅體制中，使稅收的調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮。對于新型稅種的創(chuàng)建考慮不周，比如環(huán)境稅和資源稅，這些稅種的完善有利于改變環(huán)境污染和資源浪費的現(xiàn)狀。最后，分稅制體制中，省級與地方的稅收劃分不合理。分稅制改革進程緩慢、改革不徹底，需要對分稅制進行深入改革。

二、稅收效率低、成本高

對稅收高效率的追求，是稅收征管模式不斷演進的內(nèi)在動因和核心問題。對于征稅主體來說，稅收成本的多少對稅收征管效率有重要影響。調(diào)查研究表明，稅收效率與稅收成本之間是一種負相關(guān)關(guān)系。一般情況下，稅收成本越高，稅收征管的效率也就越低，反之則越高。據(jù)國家數(shù)據(jù)網(wǎng)統(tǒng)計，我國1993年的稅收成本占稅收收入的2%，在此以后的稅收成本占稅收收入的比重不斷提高。而與此同時稅收質(zhì)量也在下降。說明我國稅收成本在不斷提高，而稅收效率則在不斷下降。1990年以后，每年被處置的稅收犯罪事件上萬起，每年查出的偷稅逃稅款在百億元以上。這些現(xiàn)象表明了我國稅收征管成本高、效率低下的嚴重問題。

三、現(xiàn)實工作中存在問題的解決辦法

（一）對組織機構(gòu)進行合理優(yōu)化改進

為了有效解決地稅、國稅機構(gòu)重復(fù)設(shè)置問題，我國應(yīng)該合并國稅和地稅，把兩個機構(gòu)進行有效綜合，致力于建立簡潔的稅務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)中央到地方的垂直管理。這有利于減少納稅人的中間環(huán)節(jié)，給納稅人帶來方便的同時還減少了納稅成本，提高了辦事效率。

（二）完善會計核算制度，防止會計數(shù)據(jù)弄虛作假

我國現(xiàn)行的稅收會計核算制度，把申報應(yīng)征數(shù)作為稅收核算起點，有利于建立基層分稅種明細賬。但是由于公司、企業(yè)受利益誘惑，為了少交稅，制作虛假會計數(shù)據(jù)，使會計數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實性。因此必須完善會計核算體系，對于會計數(shù)據(jù)弄虛作假的公司、企業(yè)應(yīng)該加大懲罰力度。

（三）完善財稅制度，彌補現(xiàn)行財稅制度的局限

我國應(yīng)該完善現(xiàn)有的財稅制度，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定符合科學(xué)發(fā)展觀的財稅制度。首先，應(yīng)該把非稅收入納入財政收入體系中。其次，改變我國以間接稅為主要稅收收入的現(xiàn)狀，提高直接納稅的比例，合理分配間接稅與直接稅的比例。完善分稅制體制改革，促進省級與地方稅收收入的合理分配。

（四）實施獎罰考核制度，提高稅收辦事效率、降低稅收成本

針對稅收效率低、成本高的這一問題，我們應(yīng)該有效實施獎罰考核制度。獎罰考核制度能有效提高稅務(wù)人員的積極性，激勵稅務(wù)人員認真、負責地參與稅收工作，提高整體服務(wù)水平和稅收效率。對于工作認真負責的稅務(wù)人員應(yīng)該進行一定的考核獎勵，而對于那些不盡職、不干事、不斷出現(xiàn)小錯誤的稅務(wù)人員應(yīng)該給予一定的懲罰，情節(jié)嚴重者予以辭退。通過獎罰考核制度有效整治不良之風和發(fā)揚優(yōu)良傳統(tǒng)，以達到提高辦事效率、降低稅收成本的目的。

（五） 完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制

對稅務(wù)機關(guān)而言，理順國稅和地稅的職責關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構(gòu)。有條件的地區(qū)可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關(guān)也應(yīng)充分開展信息交流，當對政策有不同理解或出現(xiàn)爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現(xiàn)國稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。

進一步規(guī)范各級政府間財政關(guān)系，建立健全與事權(quán)相匹配的財政體制。規(guī)范上下級政府間財政關(guān)系，進一步界定各級政府的財政支出責任，完善中央和省級政府的財政轉(zhuǎn)移支付制度，按照財權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，理順省級以下財政管理體制。全國性基本公共服務(wù)以及具有調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)的支出責任，由中央政府承擔；地區(qū)性公共服務(wù)的支出責任，由地方政府承擔；對具有跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)的支出，要分清主次責任，由中央與地方政府共同承擔。增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，加大對財政困難地區(qū)的支持力度；有條件的地方實行省級直接對縣的管理體制，減少財政管理層次，提高行政效率和資金使用效益；實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制改革試點，對一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行“鄉(xiāng)財縣管”方式；規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度，重點幫助中西部地區(qū)解決財力不足問題，加大對中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，合理確定對各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，嚴格控制專項轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重。

四、總結(jié)

近年來，財政稅收工作在執(zhí)行中出現(xiàn)了較多問題，比如組織機構(gòu)重復(fù)設(shè)置、財務(wù)核算弄虛作假、稅收監(jiān)管力度不強、現(xiàn)行財稅體制不完善等。針對這些問題，提出了一些深化改革建議，比如合理改進組織機構(gòu)、完善會計核算體制、對財務(wù)核算弄虛作假的公司、企業(yè)嚴厲懲罰、完善稅收制度、實行獎罰核算體制等。

參考文獻：

第8篇：稅務(wù)征管體制改革范文

關(guān)鍵詞： 高校；稅收；對策研究

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）06-0160-01

0 引言

高校作為納稅義務(wù)主體在法律上得以明確，但實際操作當中，高校稅收管理卻存在著諸多問題。一直以來，高校管理者或財務(wù)人員對依法納稅的意識不強，對稅收的相關(guān)法律法規(guī)也缺乏必要的學(xué)習和了解，涉及納稅事項末能及時進行納稅處理。近年來，稅務(wù)部門逐步意識到這些問題，加大了對高校的稅收征管和檢查力度，將高校作為稅收檢點，高校稅務(wù)風險正在逐步加大。

1 高校稅收管理存在的問題

1.1 納稅意識亟待加強 在計劃經(jīng)濟體制下，高校絕大部分資金來源于財政拔款，高校不需要自籌資金也就不存在相應(yīng)的納稅義務(wù)，對于高校相關(guān)的稅收管理制度也基本處于空白狀態(tài)。在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度才逐步建立起來，明確了高校作為納稅義務(wù)主體的法律地位，把高校作為一種特殊的納稅主體，高校大部分收入屬于免征或暫免征收的范疇。

因此，長期以來，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅的意識沒有樹立起來。除了個人所得稅以外，基本認為高校的其他收入不屬于納稅義務(wù)，不要繳納稅收。在承接相關(guān)的培訓(xùn)、課題時沒有考慮相關(guān)的稅收成本，導(dǎo)致不必要的損失。

1.2 會計核算不準確 目前高校實行的是1999年頒布的高校會計制度，在會計核算上以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，沒有采用權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，隨著高校資金來源的多樣化，收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)已經(jīng)無法適應(yīng)核算的需要，對收入和成本不能配比，無法準確取得相關(guān)的成本。

同時，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)的稅收知識，對經(jīng)營收入的性質(zhì)無法準確判斷，對免稅收入與應(yīng)納稅收入不能準確區(qū)分，在會計核算上不能做到明確劃分，往往將應(yīng)稅收入作為免稅收入處理。目前高校所需交納的各項的稅種中以流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅）、所得稅（個人所得稅）對學(xué)校的影響較大，而這些也是目前問題比較集中的一些稅種。

在營業(yè)稅上存在兩種現(xiàn)象：第一，對各類免稅的收入不作申報繳納也不辦理免減免手續(xù)。按照稅法相關(guān)法律規(guī)定，對屬于減免的收入，如各類技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入雖然屬于減免稅范疇，但必須及時進行申報繳納相關(guān)稅收，再辦理減免手續(xù)。第二，混淆應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入，不開具稅務(wù)票據(jù)。按照稅法規(guī)定，學(xué)校的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅，但必須符合相關(guān)條件，辦法相關(guān)手續(xù)，如學(xué)歷教育與非歷教育的各類培訓(xùn)，前者屬于免稅范疇，后者就必須申報繳納營業(yè)稅。事實上，高校在開辦非學(xué)歷培訓(xùn)時，往往將兩者混淆，不能準確核算應(yīng)納稅額。

在個人所得稅上主要表現(xiàn)為教職員工的納稅意識淡薄，存在隱性收入稅收流失現(xiàn)象。課時費、超課時津貼、班主任津貼、目標獎、課題費、科研費等名目繁多的收入造成稅款代繳的困難，另外部分教師存在兼職講課的收入，這些收入沒有按照規(guī)定合并繳納個人所得稅。

1.3 缺少系統(tǒng)的高校稅收法規(guī) 稅收征管部門雖然加大了征管和檢查力度，但在制度方面卻沒有及時跟上。到目前為止，沒有針對高校的系統(tǒng)性的稅收法規(guī)，稅收征管部門對高校的稅收管理也存在著一些問題，主要體現(xiàn)在兩個方面。

首先對高校的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。高校經(jīng)營來源呈現(xiàn)多樣化，在稅法規(guī)定上缺乏針對性的解釋或操作細則，對高校經(jīng)營取得的收入中，稅務(wù)管理部門缺乏實際的操作細則。

其次高校財務(wù)人員與稅務(wù)部門的聯(lián)系較少，稅收征管部門缺乏對高校的深入了解，在征收和檢查的實際工作當中，檢查者與被檢查者存在對法律法規(guī)理解上的偏差。

另外，隨著高校收入多樣化、復(fù)雜化，應(yīng)稅項目不斷增多，稅務(wù)機關(guān)在征收和檢查上不斷加大力度，導(dǎo)致高校的稅務(wù)風險明顯加大。

2 加強高校稅收管理的幾點建議

2.1 加強人員培訓(xùn) 隨著高校教育體制改革不斷深入，高校納稅主體地位將更加明顯，提高依法納稅意識迫在眉睫，特別是在稅法、財務(wù)制度、審批流程等方面必須加強培訓(xùn)。①強化依法納稅意識。對高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員開展培訓(xùn)，要求稅務(wù)部門組織開設(shè)高校稅收法規(guī)培訓(xùn)班，分批分次對下屬高校相關(guān)人員進行培訓(xùn)，逐步樹立高校也是納稅主體，依法納稅是每個納稅人的義務(wù)等觀念。②提高稅務(wù)管理水平。高校的收入渠道在不斷變化，稅收法規(guī)也在不斷變化，要提高高校財務(wù)人員的稅務(wù)管理水平，必須建立起財務(wù)人員后續(xù)教育機制。③引進稅務(wù)管理人才。隨著高校管理的復(fù)雜性和多樣性，針對具體情況可適當引進具有豐富稅務(wù)管理經(jīng)驗的人才，在稅務(wù)管理的具體崗位上加強高校稅務(wù)管理水平。

2.2 加強會計核算 ①明確收入性質(zhì)。財務(wù)部門需要加強與二級學(xué)院和繼續(xù)教育部門的溝通、協(xié)調(diào)。由財務(wù)部門會同各級機構(gòu)將各類經(jīng)營收入進行全面梳理，明確應(yīng)稅收入和非稅收入的界限。②完善會計核算體系。稅法規(guī)定，納稅人必須明確區(qū)分應(yīng)稅所得和非應(yīng)稅的所得，兩者需要分別進行核算，如果不能單獨核算一律按照應(yīng)稅收入依法納稅。在目前的高校會計核算體制下，單純以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，已無法準確提供納稅信息，各高校需要根據(jù)各自的辦學(xué)特點，建立起相關(guān)的補充會計核算細則。③統(tǒng)一票據(jù)管理。針對非學(xué)歷培訓(xùn)等各項收入，作為高校財務(wù)部門必須統(tǒng)一進行管理，對各級學(xué)院開辦的培訓(xùn)班等，在內(nèi)部核算上屬于各級學(xué)院的經(jīng)費，在核算上統(tǒng)一納入學(xué)校，由校財務(wù)部門開具發(fā)票，避免多頭管理的局面。

2.3 加強校稅聯(lián)系 高校逐步成為稅收監(jiān)管的重點，作為高校需要主動加強與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，對出現(xiàn)的問題及時進行探討，取得稅務(wù)部門的支持，從而最大限度減少稅務(wù)風險。

參考文獻：

[1]陶其高.公立高校涉稅事務(wù)及管理.教育財會研究.2009.08：41-48.

[2]劉敏.高校教育勞務(wù)涉稅問題芻議.中國商界.2010.10：25-26.

第9篇：稅務(wù)征管體制改革范文

文化的發(fā)展與繁榮，離不開各類明星的藝術(shù)創(chuàng)作與積極參與。在明星輩出的時代，高收入已成為明星們的共同特點，如何加強對高收入明星的個稅監(jiān)管，也成為國家稅務(wù)機關(guān)多年來十分重視的一個問題。然而，雖然國家不斷在加大對個稅征管方式的改革，也出臺了相關(guān)規(guī)定，但明星納稅問題依然反復(fù)受到社會詬病，明星要求稅后付酬也已成為演藝行業(yè)的不成文習慣。黨的十七屆六中全會召開后，深化文化體制改革，推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮，已被確定為當前和今后一段時期我國實施“文化強國”戰(zhàn)略的中心內(nèi)容。而社會管理創(chuàng)新作為2009年底全國政法工作電視電話會議所強調(diào)的“社會矛盾化解、社會管理創(chuàng)新、公正廉潔執(zhí)法”三項重點工作的組成部分之一，也成為擺在實務(wù)界和理論界面前的共同課題。在這樣的大背景下，如何進一步加強明星個稅監(jiān)管，化解社會分配之間產(chǎn)生的社會矛盾，再次成為媒體關(guān)注、理論研究的一個焦點。本文著重就此問題談些自己的看法。

一、明星個稅受關(guān)注的緣由分析

追根溯源，這一問題與明星所處的稅收法制環(huán)境變遷密切相關(guān)。從上世紀80年代末開始，當一批表演藝術(shù)家華麗轉(zhuǎn)身為明星之后，一個個明星便迅速步入大眾視野，開始盡情享受鮮花、掌聲、金錢和榮譽。從“文化市場”到“文化產(chǎn)業(yè)”，再從“文化產(chǎn)業(yè)”到“文化生產(chǎn)力”、“文化軟實力”，不同概念的出現(xiàn)，彰顯了我們國家在過去三十年發(fā)展當中，對社會主義發(fā)展規(guī)律和社會主義文化建設(shè)規(guī)律的認識日趨深刻。這些年來，不但文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度出乎人們的意料，而且科技對文化產(chǎn)業(yè)的影響也同樣出乎人們的意料。如今，我們已經(jīng)身處在一個明星輩出的時代。在這樣一個轟轟烈烈的造星時代里，明星一次演出的收入已經(jīng)遠遠超出了普通公眾的年收入，明星的個稅問題順理成章地引起了社會公眾關(guān)注，并開始不斷觸動人們敏感的稅收神經(jīng)。

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》制定于1980年，出臺的目的在于，在對外開放后的國際經(jīng)濟交往中合理地實施中國的稅收管轄權(quán)，調(diào)節(jié)個人收入分配差距，體現(xiàn)社會公平。截止目前，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，《個人所得稅法》業(yè)已修改過六次。尤其是進入本世紀后，隨著住房市場化改革和教育產(chǎn)業(yè)化的不斷推進，居民生活費用支出日漸上漲，個人所得稅的稅負壓力日趨增大。為了優(yōu)化個人所得稅制，公平稅收負擔，我國《個人所得稅法》先后在2005年、2007年和2011年修改了四次，其中工薪所得稅的起征點，從最初的每月800元被一提再提，達到了目前每月3500元的標準。從最初個稅與普通公眾無緣，到個稅成為普通公眾的日常負擔，個稅對社會經(jīng)濟生活的影響越來越深。

加入世界貿(mào)易組織十年來，我國地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)、群體間的收入差距逐步拉大，分配格局的失衡，導(dǎo)致人們對明星等高收入群體的個稅調(diào)節(jié)給予了厚望。人們希望個稅能對高收入者階層適當增加稅負，對普通勞動者適當降低稅負，通過有增有減的改革，加大對高收入者收入分配的調(diào)節(jié)力度，縮小社會分配差距。這不僅僅是普通民眾的期望，也是整個社會管理創(chuàng)新的要求。減少社會分配差距，就是減少了社會矛盾發(fā)生的可能性、對社會的穩(wěn)定和民眾幸福指數(shù)的提高都有著現(xiàn)實的意義。

二、明星要求稅后付酬合法性探討

無論是電影公司、文化演出公司還是電臺、電視臺，抑或是尋求明星代言的各個廠家，在明星要求稅后付酬的問題上，長期以來均有所怨言。在他們看來，明星納稅意識是提高了，但明星要求旱澇保收，其結(jié)果是明星通過稅后付酬，順勢把稅收成本轉(zhuǎn)嫁了過來。在制作經(jīng)費緊張的情況下，某些降低成本的做法，可能使其成為明星偷逃稅的替罪羊。那么，明星要求稅后付酬是否合法呢？

筆者認為，稅后付酬的出現(xiàn)，與明星千方百計地維護自身高收入不無關(guān)系、與明星的市場供給稀缺不無關(guān)系、與經(jīng)紀公司的業(yè)績考核不無關(guān)系、與制作方的惡性競爭不無關(guān)系。更重要的是，其與個稅傳統(tǒng)的代扣代繳征管方式同樣不無關(guān)系。競爭是市場經(jīng)濟社會的基本規(guī)律，在市場競爭中，身價成為衡量明星知名度的一個重要標準。明星身價的漲跌，事關(guān)明星及其經(jīng)紀公司在激烈市場競爭中能否勝出，事關(guān)明星自己能否保持住足夠的人氣。明星身價是否高得離譜，明星們自己并不在意。真正在意的是演出單位，是制作方，是廣大的社會公眾。對于社會公眾而言，明星的高身價勢必擠壓其他成本，從而可能影響影視作品的質(zhì)量。同時，明星的社會示范效應(yīng)也不可低估，明星的行為對年輕一代的世界觀、人生觀、價值觀均會產(chǎn)生重大影響。文化主管部門對明星的高身價是否能有所作為，明星稅后付酬的要求是否合法，最終需要從法律上去找依據(jù)。

目前，我國對明星的出場費并無最高數(shù)額限制，稅法可以通過稅率高低的調(diào)整來調(diào)節(jié)收入分配差距，但稅法無法對明星勞務(wù)報酬做出法律定價，不同明星收入的多寡完全取決于市場。無論是先給錢后提供勞務(wù)，還是先提供勞務(wù)后給錢，明星個稅稅負的產(chǎn)生均以其收到的勞務(wù)報酬多少為前提。無論是稅后付酬還是稅前付酬，按照我國《個人所得稅法》的現(xiàn)行規(guī)定，都需要付款人代扣代繳明星的個人所得稅。換言之，無論明星何時拿到報酬，都應(yīng)該是付款人按照稅法規(guī)定計算后，已代其向國家交過稅的凈報酬。因此，從表面看，明星要求稅后付酬并不違法。但實踐中，稅務(wù)部門判斷明星稅后付酬是否合法并不一概而論，其關(guān)鍵取決于明星是否參與弄虛作假，是否按時如實主動申報，是否存在偷逃稅的主觀故意。

三、如何加強明星個稅監(jiān)管

多年來，國家稅務(wù)總局始終把調(diào)節(jié)高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾作為個人所得稅征管工作的重點，并采取多種措施加大對包括影視明星在內(nèi)的高收入者的個人所得稅征管力度。

除了自行申報方法外，源泉扣繳一直是個稅征管的重要方法。對明星納稅而言，不是要不要取消這種方法，而是如何加強其中的管理，督促付款方依法履行其代扣代繳義務(wù)，防止偷漏稅行為的發(fā)生。筆者認為，在今后的明星個稅征管實務(wù)中，用人方和稅務(wù)部門應(yīng)重點把握和處理好以下問題：

（一）明星納稅時的納稅人身份確定

按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種類型。其中，居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)。換言之，我國《個人所得稅法》與國際通行慣例一樣，按照屬地和屬人雙重原則來確定稅收管轄權(quán)，對居民納稅人行使完全的稅收管轄權(quán)，因此對其來源于我國境內(nèi)、境外的所得均征收個人所得稅；而對非居民納稅人，則僅對其來源于我國境內(nèi)的所得行使稅收管轄權(quán)。稅法上區(qū)分這兩類納稅人的標準有兩個：其一是住所標準；其二是居住期限標準。在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人為居民納稅人；在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人為非居民納稅人。

目前，放棄我國國籍而加入外國國籍的移民明星越來越多，這些明星雖然已經(jīng)加入外國國籍，甚或在國外已經(jīng)購買了住房，但其演出活動仍長期在我國境內(nèi)進行。從稅收實務(wù)角度看，判斷一個明星納稅人是屬于我國稅法上的居民納稅人還是屬于非居民納稅人至關(guān)重要，這將直接決定其納稅義務(wù)的性質(zhì)，即該明星究竟應(yīng)承擔無限納稅義務(wù)還是有限納稅義務(wù)。一旦其納稅人身份認定有誤，則勢必導(dǎo)致個稅稅款的無端流失。因此，付款人在代扣代繳明星個稅時，切忌把明星國籍作為判斷其納稅人身份的標準，以免造成偷逃稅款。

（二）明星高收入的所得歸類

如前所述，居民納稅人依法應(yīng)就其境內(nèi)和境外所得承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得承擔有限納稅義務(wù)。區(qū)分境內(nèi)所得和境外所得，是計算納稅人應(yīng)納稅所得額時的關(guān)鍵所在。按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。對明星而言，其收取的勞務(wù)報酬所得究竟是屬于境內(nèi)所得還是境外所得，判斷的標準是其實際提供勞務(wù)的地點，而不是付款人所在地或者具體的付款地點，也不是其收到報酬的地點。如果某明星屬于非居民納稅人，則其境外所得不在課稅之列。反之，如果該明星屬于居民納稅人，則其境外所得必須按照稅法規(guī)定繳納個稅，否者，即可能構(gòu)成偷逃稅款。

需要注意的問題是，對明星而言，其收入來源并不限于勞務(wù)報酬一項，可能還包括工資薪金、存款利息、股權(quán)投資分紅、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制，稅法將個人所得區(qū)分為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息和紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得，共計11種類型。不同類型所得的來源地判斷標準并不相同。因此，付款人以及稅務(wù)機關(guān)在計算明星應(yīng)納稅款時，必須正確區(qū)分其所得類型及其來源地，按照不同類型所得應(yīng)當適用的具體稅率和費用扣除標準分別計算其應(yīng)納稅款，不能只單盯明星的勞務(wù)報酬所得。

（三）明星與用人方的合同性質(zhì)及其真?zhèn)伪孀R

勞務(wù)合同不同于勞動合同，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：其一，前者屬于民事合同，適用《民法通則》與《合同法》的規(guī)定，后者則不屬于民事合同，適用《勞動法》與《勞動合同法》的規(guī)定；其二，前者屬于不要式合同，可以采用書面形式或口頭形式，后者則屬于要式合同，必須采用書面形式；其三，前者不要求用人方為個人辦理社會保險，后者則要求用人方必須為個人辦理社會保險；其四，前者發(fā)生爭議時，無需仲裁即可直接向法院，后者則必須先仲裁，對仲裁裁決不服才能；其五，前者可隨時協(xié)商解除合同，不用提前通知，也無需賠償，后者則要求解除時要提前通知，若用人方提前解除，則還要向個人進行賠償。從稅法角度看，前者在繳納個稅時適用20%的比例稅率，后者在繳納個稅時則適用七級超額累進稅率，其中最低稅率為3%，最高稅率為45%，當然二者繳稅時的費用扣除標準也不相同，若勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，則還要依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成或十成。

正因為勞務(wù)合同與勞動合同雖只是一字之差，但稅法上的個稅待遇完全不同，實踐中才會出現(xiàn)有些明星故意混淆二者區(qū)別，以勞動合同取代勞務(wù)合同的現(xiàn)象，借以達到偷逃稅款的目的。因此，對于明星是否屬于特別員工，不能只看其與用人方所簽合同是否采用的是勞動合同，而應(yīng)該調(diào)查具體的用工事實，通過是否繳納社會保險費、是否定期領(lǐng)取工資等進行深入分析和判斷。對于陰陽合同問題，更不能掉以輕心，要通過審查支付勞務(wù)費的合同、協(xié)議、項目情況，單位白條列支勞務(wù)報酬情況，以及查閱賬目、查詢銀行賬號、訪談相關(guān)當事人等進行核實判斷，以辨別其真?zhèn)?，防止偷逃稅款行為的發(fā)生?？傊?，認定明星是否存在偷逃稅行為，關(guān)鍵在于看其是否采用了欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者是否采用欺騙、隱瞞手段不進行申報。

（四）明星納稅檔案的管理與納稅信息共享

雖然現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報制度，這樣規(guī)定有利于增強納稅人的納稅意識，便于征管中的交叉比對核查，促進對重點稅源的有效監(jiān)控，但我國目前的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的自行申報。按照稅法規(guī)定，只有個人年所得超過12萬元，或者從我國境外取得所得，或者在我國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，或者取得應(yīng)納稅所得時沒有扣繳義務(wù)人，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形，納稅人才應(yīng)當按照國家規(guī)定自行辦理納稅申報。明星基于其高收入，自然應(yīng)納入個稅自行申報范圍之內(nèi)。明星辦理納稅申報時，申報地點可能涉及戶籍所在地、經(jīng)常居住地、任職或受雇單位所在地以及投資企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地等。按照2006年《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定，納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。

與此相關(guān)的問題是，在促進個人所得稅科學(xué)化、精細化管理中，2005年《個人所得稅管理辦法》已將影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入者列入重點納稅人，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對重點納稅人按人建立專門檔案，實行重點管理，隨時跟蹤其收入和納稅變化情況，定期對重點納稅人的收入、納稅情況進行比對、評估分析，從中發(fā)現(xiàn)異常問題，及時采取措施堵塞管理漏洞。雙向申報制度與明星納稅檔案管理制度理論上有機統(tǒng)一，但實務(wù)中卻需要各地稅務(wù)機關(guān)妥善處理好二者的關(guān)系，既要做到依法采集各種有用信息，又要做到為納稅人信息保密，真正實現(xiàn)全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息共享。