會計核算謹慎性要求精選(九篇)
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第1篇：會計核算謹慎性要求范文
一、“工程結(jié)算”科目的理解
（一）工程結(jié)算與營業(yè)收入的區(qū)別
1.兩者是不同類型的概念
工程結(jié)算科目核算應(yīng)向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款，即工程耗用被確認得到的經(jīng)濟補償。資產(chǎn)負債表中，工程結(jié)算科目在存貨項下作為工程施工科目的抵扣項列示。
工程結(jié)算科目原本應(yīng)是時間“點”概念的科目，以經(jīng)濟行為（價款結(jié)算）實際完成為依據(jù)；營業(yè)收入是時間“段”概念科目，不允許以經(jīng)濟行為（結(jié)算或收款行為）實際完成為依據(jù)。兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容進度不同步。
這正是導(dǎo)致產(chǎn)生“會計上營業(yè)收入要求確認并計繳所得稅費用，但收益還未實現(xiàn)，相應(yīng)的耗費還未得到經(jīng)濟補償（未收款或未結(jié)算）”的尷尬局面的根源，同時導(dǎo)致反映時點財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表和反映期間經(jīng)營成果的利潤表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經(jīng)濟內(nèi)容進度同步，方可能化解此尷尬。
既然營業(yè)收入的時間“段”屬性不可動搖。那么，只有將工程結(jié)算科目屬性向其趨同，也采用時間“段”概念。
為了資產(chǎn)負債表和利潤表之間的平衡，現(xiàn)行會計準則將工程結(jié)算的內(nèi)涵規(guī)定為，包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。
2.兩者核算范圍確定的依據(jù)不同
工程結(jié)算核算范圍確定，是依據(jù)建造合同條款約定的內(nèi)容。如分包工作量和甲供材料價款是否屬于工程結(jié)算范圍需要視施工承包合同條款的約定。
建造工程營業(yè)收入的核算范圍確定，依據(jù)的是會計準則對收入的定義以及滿足確認條件。
因此，工程結(jié)算和營業(yè)收入的最終結(jié)果可能不相等。
譬如，總包單位的工程營業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實務(wù)界一直沒有統(tǒng)一的權(quán)威意見。
《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！焙茱@然，是站在所有者的立場和視角給收入下的定義。
《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條：“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?/p>
筆者認為，銷售商品收入確認需要滿足的以上三個條件，也適用于建造合同。而分包工作量對于總包單位來說，可靠計量、確定性、費用配比性條件的滿足，極其牽強。
綜上所述，會計核算主體是否將一項經(jīng)濟利益確認為收入，既要站在所有者的立場來判斷，還要考慮所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、收入和成本的可靠計量、確定性、配比性。因此，總包單位不應(yīng)將分包工程量納入收入確認范圍。
再者，甲供材料價款在實務(wù)上會計核算是否確認為營業(yè)收入存在爭議。
甲供材料價款依據(jù)合同的約定若確定屬于工程結(jié)算價款的組成部分，則甲供材料的性質(zhì)與自行采購的材料并無區(qū)別，只是供應(yīng)商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產(chǎn)的核算方法核算。若不屬于工程結(jié)算價款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（采購保管費）或負收益（因管理失當(dāng)導(dǎo)致使用數(shù)量超過定額含量，需要承擔(dān)超耗部分的價款）的資產(chǎn)。按照經(jīng)營性租入資產(chǎn)核算方法核算，如租入的周轉(zhuǎn)材料。
3.確認時謹慎性考慮的程度不同
工作量的未收款且未結(jié)算，筆者應(yīng)該認定為“建造合同的結(jié)果不能可靠估計”情況之一。
營業(yè)收入確認時，在謹慎性要求的基礎(chǔ)上，要求考慮未收款且未結(jié)算的影響?！督ㄔ旌贤瑴蕜t》第二十五條“建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用”。從結(jié)果上看，就是“暫時隱藏未收款且未結(jié)算的工作量中包含營業(yè)稅費的合同毛利”。也就是該工作量暫時不核算所得稅費用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準則》第二十六條處理：“使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用”。
工程結(jié)算確認時，在謹慎性要求的基礎(chǔ)上，沒有要求考慮“建造合同的結(jié)果不能可靠估計”的影響，也就沒有要求考慮未收款且未結(jié)算的影響（不是價款能否回收風(fēng)險）。
（二）工程結(jié)算與工程施工的區(qū)別
“工程施工”和“工程結(jié)算”是與期間經(jīng)營成果無直接關(guān)系的會計科目，是工程建造的投入產(chǎn)出類核算科目。
“工程結(jié)算”的性質(zhì)可以比照“累計折舊”理解。
“工程施工”和“工程結(jié)算”（以下簡稱A）的關(guān)系，類似于“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”（以下簡稱B）之間的關(guān)系。
兩者相似點是：
“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費成本，“工程施工——合同毛利”是實現(xiàn)的或確認的利潤，而“工程結(jié)算”是對耗費成本和利潤的補償；
“固定資產(chǎn)”是支出形成的成本耗費，“累計折舊”是對成本耗費的補償。
兩者的不同點是：
1.A關(guān)系中得到補償?shù)氖浅杀竞馁M和利潤，而B關(guān)系中只有成本耗費；
2.A關(guān)系中成本耗費和利潤形成過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段，而B關(guān)系中成本耗費形成是某個時間點（如購置形成或在建工程完成后結(jié)轉(zhuǎn)）；
3.A關(guān)系中得到補償?shù)氖菃蝹€或多個時間點（如單次或多次結(jié)算），而B關(guān)系中獲得補償過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段。
因此，在資產(chǎn)負債表中，“工程結(jié)算”采用類似于“累計折舊”的方法，作為相關(guān)科目的扣減項列示。
二、建造工程及其會計核算的特殊性
（一）建造合同完成跨多年度的特點產(chǎn)生了分期確認經(jīng)營成果的需求
建造合同會計核算是以建造工程營業(yè)收入實現(xiàn)和工程結(jié)算完畢兩個條件均具備為建造合同完成的標志。
由于建造合同的完成跨多個會計年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進行分期確認經(jīng)營成果，對期間經(jīng)營成果的影響是巨大的，為了真實反映各期間的經(jīng)營成果，跨多年度的建造工程必須分期確認經(jīng)營成果。
（二）“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果核算的分離”體現(xiàn)了大智慧
1.現(xiàn)行準則的“一個假定、兩個安排”
一個假定：
如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。然后，在此假定基礎(chǔ)上結(jié)合動態(tài)會計等式考慮如何安排核算。
兩個安排：
一是建造工程的工程結(jié)算核算和營業(yè)收入核算分離，使得工程結(jié)算科目成為不是直接反映期間經(jīng)營成果的損益類科目，產(chǎn)生了兩個不同的會計核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結(jié)算”組成的工程結(jié)算（即工程投入產(chǎn)出）會計核算循環(huán)；由“營業(yè)收入、營業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經(jīng)營成果會計核算循環(huán)。
二是設(shè)置“工程施工——合同毛利”科目用來暫時歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤，并成為兩個會計核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產(chǎn)出會計核算循環(huán)與期間經(jīng)營成果會計核算循環(huán)之間順利銜接。
隨著建造工程結(jié)算完成，建造工程利潤“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費“工程施工——合同成本”一起獲得補償。至此，建造合同完成。
2.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”為“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或活動”的會計核算模式的建立提供了一個的非常巧妙新思路，體現(xiàn)了大智慧。
3.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”化解了工程結(jié)算和確認的營業(yè)收入最終結(jié)果不相等情況下如何核算的尷尬
“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”，使工程結(jié)算與營業(yè)收入分屬于不同的會計核算循環(huán)。
由于工程結(jié)算和營業(yè)收入核算范圍確定的依據(jù)不同（見前文）。因此，可能會出現(xiàn)兩者核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況。
“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”對投入產(chǎn)出和經(jīng)營成果的核算沒有必須一致的要求。
因此，工程結(jié)算和確認的營業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況，在“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”模式下，會計核算沒有障礙。
（三）動態(tài)時點的擴展會計等式
一個假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。在各期間確認經(jīng)營成果后，反映的是此動態(tài)時點的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
在這樣的假定下，就可以在會計靜態(tài)的基本恒等式（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）基礎(chǔ)上引入期間時點的動態(tài)會計等式（毛利潤=收入成本費用），形成動態(tài)時點的擴展會計等式：
資產(chǎn)+毛利潤=負債+所有者權(quán)益+（收入-成本費用）。
再經(jīng)過收入、成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)，就形成我們看到的年度財務(wù)報表會計恒等式：資產(chǎn)（包含合同毛利）=負債+所有者權(quán)益（包含該期間經(jīng)營成果）。
該動態(tài)等式中的“毛利潤”暫時不能形成確認債權(quán)，必須在工程結(jié)算辦理完畢后（包括階段性結(jié)算完畢）隨同工程耗費（合同成本）共同得到補償，形成確認債權(quán)或貨幣性資產(chǎn)。
（四）為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙
建造合同核算的特殊性，源于“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度”，由此產(chǎn)生了核算的特殊性。一個假定，兩個安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙。
三、現(xiàn)行建造合同準則的缺陷及完善建議
（一）建造合同準則的要求及實際執(zhí)行效果
建造合同準則要求，最終結(jié)果要求客觀、準確、及時反映，中間過程可以近似，這不可違背。
同時，準則也提出了未完工程按“合同收入”為導(dǎo)向預(yù)計“合同成本”和“合同毛利”產(chǎn)生虛擬的營業(yè)利潤，然后在完工時按實際發(fā)生的“合同成本”調(diào)整出實際的營業(yè)利潤。
施工企業(yè)在實際操作過程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務(wù)。（每個會計期間，除能及時準確的測算已完工作量、及時完整歸集工程耗費以外，其他要求如及時準確測算未完工作量、未來需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）
（二）完善建議
對此困境，建議跳出《建造合同準則》的具體條文，立足于制定該準則時的大原則，探求解決途徑。
將《建造合同準則》提出的“未完工程按合同收入為導(dǎo)向原則”類比于，娛樂節(jié)目中的“通過晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標是對岸，同時提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去（動態(tài)的未來完成的工作量，動態(tài)的未來投入，以及產(chǎn)生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動一步均需付出很大的代價，即使能過去了，也是暈的七葷八素了，效率不會高。
現(xiàn)實工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達目的地呢？這就是“預(yù)計合同毛利率”。（一個中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對承建的工程均能較準確的測定“預(yù)計合同毛利率”。實際會計核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機關(guān)設(shè)定的預(yù)征所得稅率為基礎(chǔ)確定。）
工程在建期間，通過“不晃蕩”的已投入的成本耗費，結(jié)合“不晃蕩”的預(yù)計合同毛利率，逆向測算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計算的結(jié)果相印證。如在允許誤差范圍內(nèi)，就以此結(jié)果為準。
此逆向測算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應(yīng)稅所得額時，不認可會計上確認收入時采用的謹慎性原則，而認定營業(yè)收入必須和工程結(jié)算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機關(guān)認可工程結(jié)算和營業(yè)收入的差異后，企業(yè)會計方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結(jié)算按照定額規(guī)則計算結(jié)果測定，營業(yè)收入在測定實際完成工作量的基礎(chǔ)上，考慮未結(jié)算且未收款等結(jié)果不確定性因素后，采用謹慎性原則確定。
這樣做，只是過程中有人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果的嫌疑，即只是過程是模糊的，但最終結(jié)果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤的問題。既不違背建造合同準則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
四、所得稅法與建造合同準則的主要差異及完善建議
（一）所得稅法和會計準則差異產(chǎn)生的嚴重后果
會計核算實務(wù)中，建造合同營業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個會計期間因收入確認原則差異而需要納稅調(diào)整的工作量，對施工企業(yè)會計來說將是不可承受之重。
建造合同工程的完整營業(yè)周期跨越多個會計年度的情況是常態(tài)，而成本耗費及利潤得到實際補償或取得的時點，絕大部分偏向于整個營業(yè)周期的后期，甚至更遠。
建造合同準則的制定，是基于認可完整核算一個建造工程是跨幾個會計年度的客觀現(xiàn)狀。在最終結(jié)果必須客觀、準確、及時的前提下，對在建過程中經(jīng)營成果（利潤）的確定，允許也要求考慮謹慎性原則。這也為會計上的利潤確認時點可以偏向于投入的成本耗費得到補償?shù)臅r點（收到工程款或結(jié)算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現(xiàn)為《建造合同準則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。
所得稅法確定應(yīng)稅所得額時不認可會計準則中確認收入采用謹慎性原則的做法會產(chǎn)生以下的現(xiàn)實悖論：在遵循《建造合同準則》形成財務(wù)報告的基礎(chǔ)上執(zhí)行該規(guī)定，就產(chǎn)生了“投入的成本耗費及利潤未得到補償?shù)臅r點（未收到工程款且未結(jié)算完畢）就要求履行所得稅義務(wù)，即納稅時點先于收益實現(xiàn)時點”的嚴重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！
（二）在建工程的年度應(yīng)稅所得額的確定時，建議不禁止采用或認可會計核算中的謹慎性原則
稅收實際征管中，按已收工程款預(yù)繳企業(yè)所得稅的行為，就是會計核算中的謹慎性原則形成的觀點‘收到工程款對應(yīng)的工作量計繳所得稅費用，未收到工程款對應(yīng)的工作量利潤暫時為零、暫緩計稅’的具體體現(xiàn)。
第2篇：會計核算謹慎性要求范文
一、提高會計人員自身素質(zhì)
當(dāng)前部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在對醫(yī)院進行管理的時候，只重視醫(yī)療業(yè)務(wù)管理，忽視了對醫(yī)院的會計管理，這樣容易造成經(jīng)費的浪費，使醫(yī)院的運行成本過高。醫(yī)院會計工作專業(yè)性是非常強的，工作量也很大，因此，需要素質(zhì)較高的會計人才，注重對醫(yī)療人員的培養(yǎng)是較為普遍的現(xiàn)象。如果不重視對會計管理人員的培養(yǎng)，這就會使部分醫(yī)院缺乏高素質(zhì)的會計管理人員，以至于不能發(fā)現(xiàn)管理中更深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭水平的提高。強化醫(yī)院黨委的理財意識，有利于會計管理人員做好會計管理工作，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)有較強的會計管理意識，重視會計管理，醫(yī)院的會計管理工作才會做得更好。
二、分析醫(yī)院會計風(fēng)險成因，加強醫(yī)院預(yù)算管理
隨著經(jīng)濟的進步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，當(dāng)前醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險成因主要有以下幾點。
1、固定資產(chǎn)核算
首先無法對資產(chǎn)的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。其次沒有及時對入賬的固定資產(chǎn)計提折舊。如部分醫(yī)療器械公司為進行促銷，往往讓醫(yī)院先使用其設(shè)備，再簽訂合同，約定在設(shè)備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時間后再付款。因此，從開始使用設(shè)備到最終付款期間，由于合同不能及時報財務(wù)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計提折舊，因而增加了受益科室的收入，卻未增加相應(yīng)的成本，造成受益科室盈利虛高，不能反映真實情況。醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。特別是醫(yī)療電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀 上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。
2、接受投資核算
第3篇：會計核算謹慎性要求范文
關(guān)鍵詞：謹慎性原則 確認 利益相關(guān)者
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用
1.謹慎性原則在《企業(yè)會計準則2006》中的應(yīng)用
(1)無形資產(chǎn)的確認
準則第6號《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹慎性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。
(2)收入的確認
收入準則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
(3)計提資產(chǎn)減值準備
謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點,但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)計提減值準備,既是謹慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新準則中資產(chǎn)減值準備的計提基本上包括了資產(chǎn)負債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)減值準備等,還把資產(chǎn)組計提減值準備。而且,明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得沖回,避免了企業(yè)用此準則調(diào)節(jié)利潤。
(4)加速折舊
企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費用,體現(xiàn)了謹慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行加速折舊。
(5)或有事項的處理
《或有事項》準則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預(yù)計可能發(fā)生的負債而不預(yù)計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認為預(yù)計負債,而對于或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認為資產(chǎn),只能在表外予以披露。
2.謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用情況
從我國會計實務(wù)中的運用看,主要呈現(xiàn)出以下幾種情況。
第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產(chǎn)減值準備達到調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。
第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。
第三,會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì),而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應(yīng)用。
三、正確運用謹慎性原則的建議
筆者認為,企業(yè)是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因為企業(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當(dāng)?shù)臅嬚吆瓦M行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應(yīng)該從以下幾個方面去規(guī)范謹慎性原則的運用。
1.必須承認謹慎性原則存在的必要性
第4篇：會計核算謹慎性要求范文
關(guān)鍵詞:會計政策 稅收政策 差異
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它包括不同層次,涉及具體會計原則和會計處理方法,是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。稅收政策是各項稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等。
一、會計政策與稅收政策的目的不同
1.會計政策的目的是作為政府部門、投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)方面提供有關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息,據(jù)以進行投資決策和宏觀經(jīng)濟管理。
2.有助于為企業(yè)所有者和投資人考核企業(yè)管理層的經(jīng)營情況提供信息。
3.有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強經(jīng)營管理,提高盈利水平。
簡而言之會計政策的根本目的是服務(wù)于投資人或潛在的投資人了解所投資企業(yè)的資產(chǎn)真實性和盈利可能,其制約的出發(fā)點傾向于既不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負債和費用,以此保證盈利的干凈和穩(wěn)健;稅收政策的目的是為了加強稅收征管,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展。而稅收政策的根本目的是在公平的基礎(chǔ)上保證國家稅收收入,其制約的出發(fā)點傾向于在法定條件和程序下確認和計量資產(chǎn)和負債,以此保證利潤的真實有效合法,防止利益方對應(yīng)稅收收入和應(yīng)納稅所得額的人為調(diào)節(jié)。
二、會計政策與稅收政策遵循的原則不同
由于企業(yè)會計準則(制度)與稅法的目的不同,導(dǎo)致兩者為了實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大的差異。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期的收入和費用,否則,就不能作為當(dāng)期的收入和費用。會計核算時,收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。稅法中對納稅申報也有類似要求。但是為了保證財政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。
(二)謹慎性原則與據(jù)實扣除原則
企業(yè)的經(jīng)營活動的風(fēng)險和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用。稅法對謹慎性的解釋是一般堅持在損失實際發(fā)生時申報扣除,會計上根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。
(三)實質(zhì)重于形式原則
會計核算的實質(zhì)重于形式原則是指:進行會計核算時不能僅僅根據(jù)交易或事項的法律形式而是要反映它的經(jīng)濟實質(zhì),有利于會計信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上,按照此原則的要求,視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認這種融資,而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理,計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
三、會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響
人們一般認為,會計與稅收具有各自不同的目標,會計政策與稅收政策出于不同的要求,應(yīng)當(dāng)保持適度的差異。然而一旦會計政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會對各方面的核算、管理和經(jīng)濟利益關(guān)系產(chǎn)生各種影響。當(dāng)前來看,大量的會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查
任何一種稅的計稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計算,一般都需要以會計核算為基礎(chǔ),當(dāng)會計政策與稅收政策存在大量差異時,稅收征收管理和稽查就會產(chǎn)生困難?，F(xiàn)在的稅務(wù)工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會計政策與稅收政策基本一致條件下的財務(wù)會計制度,不太熟悉新的會計準則、制度和政策。面對大量的政策差異項目,一時難以適應(yīng),時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤,或者應(yīng)征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財政收入的流失:或者錯征、多征稅款,損害了納稅人的利益。
(二)企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報
按照會計政策與稅收政策分離的要求,會計核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準則與制度中規(guī)定的會計政策處理,而納稅申報必須依據(jù)稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財會人員一般對會計政策掌握較好,而對稅收政策了解較少,要在做到會計核算客觀真實的同時,正確區(qū)分會計政策與稅收政策的差異,并在申報納稅時對二者不一致的項目做出準確調(diào)整,實在是勉為其難。所以現(xiàn)實的狀況是,除少數(shù)企業(yè)的財會人員能夠做到既規(guī)范會計核算又準確申報納稅外,大多數(shù)企業(yè)的財會人員或者能做到規(guī)范會計核算,但不能做到準確申報納稅,因而招致各種稅收處罰,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失:或者為了做到準確申報納稅而不再規(guī)范會計核算,導(dǎo)致會計信息失真,使會計信息喪失可靠性和決策有用性。
(三)社會中介機構(gòu)的審計與稅務(wù)
從審計方面看,目前注冊會計師主要依據(jù)會計準則、制度和審計準則開展工作,對會計政策與稅收政策差異而產(chǎn)生的對企業(yè)有關(guān)會計要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學(xué),從而一定程度上降低了審計的質(zhì)量。從稅務(wù)看,中介機構(gòu)既要嚴格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護客戶的稅收利益,但由于目前會計政策與稅收政策的差異項目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,難免力不從心,顧此失彼,時常產(chǎn)生難以解決的矛盾與爭議。
(四)各種形式的績效考核和評價
現(xiàn)行的各種形式的考核評價,其主要指標體系大多是會計政策與稅收政策基本一致條件下的產(chǎn)物,在目前會計政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會計政策為依據(jù)和按稅收政策為依據(jù)確認的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現(xiàn)行的考核評價指標體系進行的各種考核評價在很大程度上失去了科學(xué)性與公正性。相應(yīng)地建立在這種考核評價結(jié)果基礎(chǔ)上的各種獎懲措施也失去了應(yīng)有的公平性。于是,不少有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護自己的利益,從而又派生出了不少新的更為復(fù)雜的社會問題。
四、協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策差異的基本設(shè)想
現(xiàn)階段我國會計政策與稅收政策不宜大量分離,而只能少量適度分離,下一步,應(yīng)當(dāng)從會計政策和稅收政策兩個方面著手進行再改革,逐步調(diào)整二者的目標定位,減少二者的差異項目數(shù)量,即凡能統(tǒng)一的項目盡量保持一致的政策;凡必需離的項目在政策上予以適度分離。在保持會計政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實現(xiàn)預(yù)期的改革效果,除了要加強宣傳和教育培訓(xùn)等工作外,研究并合理選擇協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策相互關(guān)系的會計處理方法至關(guān)重要。
在不同企業(yè),當(dāng)前的會計處理上大致有三種協(xié)調(diào)方法可供選擇:一是從屬處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會計服從稅收法或稅收服從會計法來協(xié)調(diào)二者的差異。前者的具體做法是:平時會計核算以稅收政策為依據(jù)進行處理,定期按賬內(nèi)會計處理的結(jié)果申報納稅;后者的具體做法是:平時會計核算以會計政策為依據(jù)進行處理,定期按稅收政策為依據(jù)進行申報納稅,對于會計政策與稅收政策不一致產(chǎn)生的差異,在賬外納稅申報資料中進行調(diào)整。二是平行處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設(shè)若干納稅調(diào)整賬戶,對會計政策與稅收政策一致的業(yè)務(wù),按會計政策為依據(jù)進行會計處理:對會計政策與稅收政策不一致的業(yè)務(wù),先按會計政策為依據(jù)在原有的賬戶中進行處理,同時將會計政策與稅收政策不一致形成的有關(guān)差異在專設(shè)的納稅調(diào)整賬戶中進行處理,定期申報納稅時,按一般會計賬戶和納稅調(diào)賬戶的共同記錄結(jié)果計算并申報納稅。三是獨立處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,涉及會計政策與稅收政策差異的項目很多的企業(yè)或者專事稅務(wù)的機構(gòu)可采用這種方法。具體做法是:在財務(wù)會計賬簿體系外,另行設(shè)置一套稅務(wù)會計賬簿體系。前者以會計政策為依據(jù)進行會計處理:后者以稅收政策為依據(jù)進行會計處理,定期按財務(wù)會計處理結(jié)果編制財務(wù)會計報告,按稅務(wù)會計處理結(jié)果辦理申報納稅。
參考文獻:
[1]蓋地.《無形資產(chǎn)會計與稅法差異》《上海會計》.2003年第1期;
第5篇：會計核算謹慎性要求范文
[關(guān)鍵詞]會計 謹慎性原則 應(yīng)用
一、謹慎性原則的基本含義
謹慎性原則即穩(wěn)健性原則,是企業(yè)會計核算中一項重要原則,是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
在市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性,例如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求,即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時,保持應(yīng)有的謹慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的運用要求
1.謹慎性原則的運用不得與其他會計原則相抵觸。謹慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這違反了會計客觀性原則和相關(guān)性原則,也是企業(yè)會計準則所不允許的。
2.推行謹慎性原則要循序漸進。謹慎性原則貫穿于會計工作的各個方面,涉及諸方面的利益,謹慎性原則的應(yīng)用會減少企業(yè)收益,其繳納的相關(guān)稅收也會減少,進而影響政府財政收入。因此,相關(guān)部門應(yīng)加強對謹慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管,企業(yè)在應(yīng)用謹慎性原則時應(yīng)制定實施細則和操作指南,并逐步推行實施。
3.對謹慎性原則的應(yīng)用要進行必要的會計信息披露。謹慎性原則的運用是對會計核算中的不確定性事項進行判斷時所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計處理中。所以,謹慎性原則在會計中應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)報告中全面陳述,以便財務(wù)信息使用者作出正確的決策。
4.應(yīng)用謹慎性原則,首先要提高會計人員的職業(yè)水平和判斷能力。謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有主觀臆斷性和不可驗證性,很容易被濫用。因此,在具體應(yīng)用謹慎性原則時,需要會計人員具備較同的職業(yè)水平和準確的職業(yè)判斷能力。
三、謹慎性原則在實務(wù)中的具體應(yīng)用
1.在資產(chǎn)方面的應(yīng)用
謹慎性原則在資產(chǎn)方面的應(yīng)用很多,現(xiàn)舉例如下:
(1)發(fā)出存貨的計價方法。貨的計價方法,包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法。采用個別計價法,計算期末存貨的成本比較合理、準確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對于不適于個別計價法的存貨,遵循會計謹慎生原則,在物價持續(xù)上漲時,應(yīng)采用后進先出法;在物價持續(xù)下跌時,應(yīng)采用先進先出法。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗,因此根據(jù)謹慎性原則,采用加速折舊法比較科學(xué)合理。
(3)各項資產(chǎn)減值準備的計提,主要包括應(yīng)收賬款的壞賬準備、存貨跌價準備、委托貸款減值準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等,其中應(yīng)收賬款的壞賬準備可操作性較強,有比較具體明確的操作原則,而其他減值準備的計提,則沒有具體的操作方式和明確標準,在企業(yè)會計制度中相關(guān)的判斷標準不夠明確,作為決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。
2.在企業(yè)收益方面的應(yīng)用
企業(yè)收入準則中關(guān)于收入確認的標準就明確體現(xiàn)了謹慎性原則。收入的確認需要滿足以下四個條件:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。確認收入時,要充分考慮退貨的可能性,遵循謹慎性原則,退貨的會計處理可采取遞延法或經(jīng)驗法,遞延法,即等到退貨期滿,購買方的退貨權(quán)利隨著時間的推移而消失時,才正式確認收入的實現(xiàn);經(jīng)驗法,即根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄?通常在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入,估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入。
第6篇：會計核算謹慎性要求范文
[關(guān)鍵詞]謹慎性原則確認利益相關(guān)者
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用
1.謹慎性原則在《企業(yè)會計準則2006》中的應(yīng)用
(1)無形資產(chǎn)的確認
準則第6號《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹慎性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。
(2)收入的確認
收入準則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
(3)計提資產(chǎn)減值準備
謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點,但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)計提減值準備,既是謹慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新準則中資產(chǎn)減值準備的計提基本上包括了資產(chǎn)負債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)減值準備等,還把資產(chǎn)組計提減值準備。而且,明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得沖回,避免了企業(yè)用此準則調(diào)節(jié)利潤。
(4)加速折舊
企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費用,體現(xiàn)了謹慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行加速折舊。
(5)或有事項的處理
《或有事項》準則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預(yù)計可能發(fā)生的負債而不預(yù)計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認為預(yù)計負債,而對于或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認為資產(chǎn),只能在表外予以披露。
2.謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用情況
從我國會計實務(wù)中的運用看,主要呈現(xiàn)出以下幾種情況。
第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產(chǎn)減值準備達到調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。
第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。
第三,會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì),而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應(yīng)用。
三、正確運用謹慎性原則的建議
筆者認為,企業(yè)是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因為企業(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當(dāng)?shù)臅嬚吆瓦M行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應(yīng)該從以下幾個方面去規(guī)范謹慎性原則的運用。
1.必須承認謹慎性原則存在的必要性
謹慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評價會計信息質(zhì)量時仍然占據(jù)著很重要的地位。
2.加強相關(guān)的法規(guī),明確濫用謹慎性原則的后果
這一點已經(jīng)在《企業(yè)會計制度》中有所反映?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定:“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì),調(diào)整金額,以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。”這在一定程度上對企業(yè)濫用謹慎性原則是一種制約。
3.要加強監(jiān)督,強化約束機制
由于信息不對稱和信息成本的存在,內(nèi)部人都有動機進行會計利潤調(diào)節(jié)。為了減少這種傾向,有必要引進外部監(jiān)督機制。另外,謹慎性原則的不當(dāng)運用除了會計人員職業(yè)判斷能力差等客觀原因外,主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹慎性原則人為調(diào)節(jié)利潤,謀求自身利益。因此,完善公司治理結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部牽制機制,才能從根本上減弱不當(dāng)利用謹慎性原則的動機。
4.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種判斷;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇,當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述,包括謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。
第7篇：會計核算謹慎性要求范文
摘 要 當(dāng)今社會，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，經(jīng)營業(yè)務(wù)也隨之變得多元復(fù)雜。會計作為一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)里通用的“商業(yè)語言”，在發(fā)揮核算與監(jiān)督兩大基本職能的同時，也在汲取多學(xué)科的知識拓展自身的作用。如何處理好與會計實踐工作密切相關(guān)的稅法問題已經(jīng)顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞 會計 稅法
會計與稅法屬于不同的經(jīng)濟領(lǐng)域，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，服務(wù)于不同的目的，但相互關(guān)系極其緊密。會計與稅法總存在一定的差異。新會計準則的頒布擴大了會計與稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調(diào)影響著國家的稅收的征管，對國家的財政收入有重要的影響。
一、會計與稅法產(chǎn)生差異的原因
1．職能不同
會計制度、會計準則是國家根據(jù)經(jīng)濟現(xiàn)狀和國家慣例制定的，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動進行記錄和反映的依據(jù)，其職能是反映、監(jiān)督。而稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手段，它職能是籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)。并主要是通過會計記錄進行的監(jiān)督。
2．規(guī)范的內(nèi)容不同
會計準則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息，從讓有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果出發(fā)，以相關(guān)性、可靠性作為規(guī)范的目標。而稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。
3．遵循的計價基礎(chǔ)不同
會計核算強調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅法要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合，原因在于會計準則與稅法各自服務(wù)的對象不同，企業(yè)會計準則要保證會計信息的準確性，稅法要求滿足國家稅收收入。
4．市場經(jīng)濟的要求不同
首先，利潤是財務(wù)會計的核心指標，而要取得真實的利潤數(shù)據(jù)必須嚴格執(zhí)行配比原則，為此需要遞延某些納稅影響，這就造成與稅法規(guī)定的沖突。其次，所有制形式多樣化造成會計信息使用者多樣化，對于許多使用者而言，根據(jù)稅法計算出來的利潤并不能使他們對企業(yè)的獲利能力做出正確的判斷。雖然如此，但稅法不能拋棄會計原則而另行構(gòu)造一個稅法核算系統(tǒng)，在具體的問題上，稅法對會計原則采取“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，于是差異就難免了。
二、會計與稅法產(chǎn)生差異的體現(xiàn)
1．權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異
會計核算和稅收征管雖然都確認權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但兩者在確認上有著很大的差異。
首先：會計準則認為企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)收付實現(xiàn)制來計算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量，稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。
其次：會計核算可以確認可預(yù)見費用或損失，稅收征管卻只確認實際發(fā)生費用或損失，不確認預(yù)計的費用或損失，大量會計估計稅法不予承認。
故此可以看出：通常稅法在收入的確認上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現(xiàn)制。
2．謹慎性的差異
會計準則認為財務(wù)會計信息質(zhì)量在依據(jù)謹慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負債，也不會高估收益或資產(chǎn)；而稅法對謹慎性原則的認識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。例如：企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備是會計人員憑經(jīng)驗所做的估計，并不一定真實的發(fā)生；而稅法認為除非損失確實發(fā)生了，費用才可以被扣除。稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收。
3．可靠性的差異
隨著技術(shù)的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，為確保會計信息是相關(guān)的，會計在一些情況下會放棄歷史成本原則，越來越多應(yīng)用公允價值?！皞鶆?wù)重組”、“非貨幣易”等會計準則，已經(jīng)頻繁使用公允價值概念。但是，稅法始終堅持使用歷史成本原則，因為稅款的征納是法律行為，對證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強的可靠性，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據(jù)。鑒于二者對計價所持有的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異。
4．實質(zhì)重于形式原則
會計認為會計核算僅以企業(yè)交易事項的法律形式為依據(jù)是不全面的，要求重視交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，不拘泥于其法律形式，承認實質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認巨額壞賬準備，將會嚴重損壞所得稅稅基，一般不接受會計實質(zhì)重于形式原則。稅法雖然尊重業(yè)務(wù)實質(zhì)但更看重其法律要件，注重形式重于實質(zhì)。
三、會計與稅法的關(guān)系
會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域，而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域，會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連，而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標是會計制度的起點，進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同，稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。我國采取了國際通行的做法財稅適度分離。既會計處理與稅法一致的，以會計核算結(jié)果為相關(guān)業(yè)務(wù)的處理依據(jù)。會計處理與稅法不一致的，應(yīng)當(dāng)以稅法的規(guī)定計算。例如，在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟實體的會計資料為基礎(chǔ)，進行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。
四、會計與稅法的結(jié)合與協(xié)調(diào)
會計與稅法錯綜復(fù)雜的關(guān)系導(dǎo)致了兩種說法：有人說稅法屈從于會計，有人說會計屈從于稅法。在現(xiàn)實經(jīng)濟工作中這兩種情況確實存在著，但并不代表這兩種說法就是正確的，造成這兩種說法的根本原因在于會稅之間的差異。所以正確協(xié)調(diào)會計與稅法之間關(guān)系并使二者很好的結(jié)合起來，才能發(fā)揮更大的經(jīng)濟作用，既保證稅收收入，又給予企業(yè)更多的理財自。
1．會計差異的處理原則
對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。
（1）統(tǒng)一性：會計與稅法的差異是無法避免的，但假如制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無故產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如固定資產(chǎn)資本化利息的核算，預(yù)定可使用狀態(tài)與交付使用不在同一時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。對于這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時可以參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，必竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。
（2）獨立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準確性。在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
2．正確使用稅收籌劃
企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會計政策，會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會對企業(yè)造成不同的經(jīng)濟后果。因此，企業(yè)在納稅時，應(yīng)對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。合理的稅收籌劃是一種理財行為，會計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營和金融投資活動過程中的稅收風(fēng)險。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)，以會計信息質(zhì)量為目的的會計核算和以合理征稅為目的的稅收征管雖不會分道揚鑣，但差異是客觀存在的。在制定企業(yè)會計準則與稅法法規(guī)時，各部門應(yīng)當(dāng)加強聯(lián)系與溝通，促進企業(yè)會計準則與稅法的相互協(xié)調(diào)、和諧共處。在經(jīng)濟實踐中，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策，使兩者有機結(jié)合起來應(yīng)用，以使會計和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。
參考文獻：
[1]郭慶然,公彥德.稅收會計.高校教材.
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第8篇：會計核算謹慎性要求范文
關(guān)鍵詞：適度應(yīng)用 會計 謹慎性原則
0 引言
隨著目前國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢的變化，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險的不確定性越來越多，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的收益。為了減少會計估計的隨意性，降低財務(wù)會計報告的風(fēng)險，重視謹慎性原則的運用成為必然?，F(xiàn)在如何理解和應(yīng)用謹慎性原則成為大家關(guān)注的焦點，下面就此問題本人談些看法。
1 謹慎性原則在企業(yè)會計中的主要應(yīng)用
謹慎性原則在國外的應(yīng)用有兩種情形：一是有限應(yīng)用，如美國應(yīng)用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價孰低法、謹慎估計或有損失、不設(shè)秘密準備。二是較廣泛應(yīng)用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。我國企業(yè)會計準則及會計制度都要求會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，但不得計提秘密準備?？梢?，謹慎會計原則在我國屬于有限應(yīng)用情形。
謹慎性原則在我國的運用呈階段性發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的深入和市場化程度的提高，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高，會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。現(xiàn)階段謹慎性原則在我國企業(yè)會計中的運用可以歸納如下方面：①從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求充分預(yù)計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。②從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應(yīng)避免延緩確認負債和少計負債。③從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。④從財務(wù)分析方面來看。謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務(wù)會計中的運用情況。
2 謹慎性原則在企業(yè)會計中運用的兩面性
謹慎性原則運用體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。但是，在所有會計原則中，謹慎性原則是最具有爭議性的。
2.1 謹慎性原則的優(yōu)點 企業(yè)運用謹慎性原則，通過適度計提資產(chǎn)減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實利潤確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會計信息更加穩(wěn)健。實施謹慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：①考核經(jīng)營者真實的經(jīng)營業(yè)績，評價其受托責(zé)任的履行情況，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風(fēng)險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經(jīng)營風(fēng)險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力；③謹慎性原則對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行充分估計、可以減少決策風(fēng)險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性。
2.2 謹慎性原則的不足
2.2.1 確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。
2.2.2 計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準備。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。
2.2.3 現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當(dāng)計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
2.2.4 有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當(dāng)市價高于成本時資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。
謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。
3 實施謹慎性原則應(yīng)注意的問題
3.1 對會計準則進行不斷完善，使相關(guān)的會計準則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設(shè)置一個上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內(nèi)自行選定準備的計提方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應(yīng)將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。
3.2 提高會計人員的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)，提高會計人員職業(yè)判斷能力。謹慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，對各種可能發(fā)生的事項要做出合理的核算，必須把握好一個度，過度謹慎或不夠謹慎都會使財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。因而需要找出一個應(yīng)用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而，謹慎性原則在實務(wù)中的貫徹和運用要依靠會計人員的職業(yè)判斷，因而要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定事項進行估計和判斷時，力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹慎性原則運用適度。因此，不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹慎性原則的適度運用奠定基礎(chǔ)。
3.3 企業(yè)外部環(huán)境需要進一步改善。應(yīng)進一步健全信息、價格等市場機制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提各種減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，應(yīng)充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。
3.4 改進對上市公司的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。改進資產(chǎn)減值準備與公司考核指標之間的聯(lián)系，減弱上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機。
3.5 應(yīng)對謹慎性原則的運用進行充分披露。運用謹慎性原則的目的在于充分估計風(fēng)險和損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息決策的有用性。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響會計信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財務(wù)報告中作全面披露，以便信息的使用者明確事實，獨立判斷。
3.6 就企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，不應(yīng)過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風(fēng)險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而言具有事后性。
謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對具體會計核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此，我們在會計實務(wù)中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求，真誠做到用好用活。
參考文獻
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第9篇：會計核算謹慎性要求范文
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)會計核算特點；施工企業(yè)；會計核算
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）24-0123-02
1 前言
為了保證會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)各種法規(guī)的相關(guān)規(guī)定制定了新企業(yè)會計準則，以同時規(guī)范會計的一系列行為，如：確認、計量、記錄和報告，以及統(tǒng)一企業(yè)會計核算標準，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問題便是如何提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以及如何在新準則下強化會計核算職能，同時也說明了新企業(yè)會計準則是施工企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)。新會計準則對企業(yè)及企業(yè)的會計核算將會產(chǎn)生重大的影響，標志著我國已建立起充分適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟并充分協(xié)調(diào)國際財務(wù)報告準則的準則。新的會計準則體系是財政部在2006年2月正式的，規(guī)定其執(zhí)行時間為2007年1月1日，執(zhí)行原則與國際財務(wù)報告準則中的基本一致，但會計核算業(yè)務(wù)與各施工企業(yè)執(zhí)行的會計準則（包括1992年后頒布的《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》及《各項具體會計準則》及同年頒布的《企業(yè)會計準則—基本會計準則》）相比，均發(fā)生了較大變化。
2 施工企業(yè)會計核算的特點
（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項目具有不同的建設(shè)要點，并要針對工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴格確定每個項目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會不同。
（2）建筑行業(yè)會計科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項目，提供建筑安裝施工、機械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營活動獲取收入、實現(xiàn)利潤。施工企業(yè)會計核算主要集中在成本費用類科目中，成本費用類科目只分為間接費用和直接費用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡單。其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費和其他直接費用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點，將其區(qū)分為了“臨時設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機械作業(yè)”、“臨時設(shè)施清理”、“臨時設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會計科目相比，施工企業(yè)會計科目的顯著不同。
（3）會計人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會計人員必然要具有專業(yè)的會計技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識，這就大不同于一般企業(yè)的會計只需要有會計專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會計人員的工作要同一般的會計一樣在辦公室里對會計信息進行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場上進行業(yè)務(wù)核算。
（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認和工程價款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。
3 新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響
（1）完善施工企業(yè)財務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業(yè)中，財務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動態(tài)管理，實現(xiàn)財務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。
（2）新會計準則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會計科目設(shè)置提出了新要求。新會計準則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會計準則對施工企業(yè)的會計科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會計及時做好老制度與相關(guān)新準則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會計科目。
（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制中重要位置是由財務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強對嚴格控制內(nèi)部的整體認識、態(tài)度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最終在會計報表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。
4 如何在新會計準則下加強施工企業(yè)會計核算
（1）充分認識會計信息質(zhì)量的及時性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財務(wù)資金的活動為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財務(wù)辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構(gòu)實行財務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠程交換和會計電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時要求施工企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)信息充分共享，為了實現(xiàn)財務(wù)核算的及時性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動與財務(wù)信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務(wù)核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業(yè)決策層等反映會計信息。
（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務(wù)報表和財務(wù)會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產(chǎn)情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業(yè)會計準則中的公允價值方式很符合現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的客觀需求。
（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報其首份年度財務(wù)報表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表以及附注。特別需要強調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會計準則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。
（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業(yè)判斷能力。新準則有利于增強企業(yè)會計工作的趨同愿望，同時新規(guī)則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關(guān)注會計領(lǐng)域的重難點問題，注重專業(yè)判斷。
5 結(jié)束語
出臺新企業(yè)會計準則時嚴格要求施工企業(yè)充分考慮其對財務(wù)管理、預(yù)算管理、企業(yè)經(jīng)營目標以及人力資源管理的影響。為了實現(xiàn)施工企業(yè)價值的最大化，各企業(yè)必須要以新企業(yè)會計準則為核算基礎(chǔ)，使財務(wù)部門與企業(yè)其他部門同步發(fā)展，積極處理兩者之間的相互關(guān)系，最優(yōu)配置企業(yè)資源。實行新準則以后，會計和財務(wù)報告中都發(fā)生了很大改變，也就是說新規(guī)則的影響最多體現(xiàn)在這倆者中，除此以外，經(jīng)驗總結(jié)得知新準則的實施需要各企業(yè)盡早采取措施，以免發(fā)生狀況無法及時挽救，以免采用新準則后出現(xiàn)重大影響，同時企業(yè)各個部門都需要共同努力、共同合作，確保新準則順利實施的同時不使按照舊準則實施的行為稱為錯誤，是新舊準則順利銜接過渡。
參考文獻
