增值稅稅收政策精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅收政策范文

銷舊貨增值稅政策的三大變化

第一，取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴(kuò)大了征收范圍。

增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原增值稅暫行條例規(guī)定單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。在《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))第十條對(duì)增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”符合國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅問題解答之一》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))第十條規(guī)定的三個(gè)條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]第29號(hào))有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車和游艇，售價(jià)超過原值的，按4％的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的免征增值稅。

此次公布的相關(guān)政策取消了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅稅的規(guī)定。

第二，取消了統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式，征稅方式復(fù)雜化。

增值稅轉(zhuǎn)型前，財(cái)稅[2002]29號(hào)文統(tǒng)一了銷售舊貨的稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，無論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4％的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅款，然后再減半。

但增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了前述統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質(zhì)和舊貨屬性采用不同的形式。

增值稅轉(zhuǎn)型后，2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據(jù)自己使用過的，還是屬于二次流通領(lǐng)域的不同屬性，以及納稅人的性質(zhì)采取不同的征收方式。存在適用稅率征收和簡(jiǎn)易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，表一中可見，納稅人銷售二次流通領(lǐng)域的舊貨，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規(guī)模納稅人自己使用過的2009年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)減按2％征收率征收，如果按適用稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)按3％的稅率征收，優(yōu)惠了1個(gè)稅率，因此屬于稅率減免的優(yōu)惠；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3％的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。

筆者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現(xiàn)復(fù)雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)務(wù)中不易操作的現(xiàn)象。

第三，取消了對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車做出的專門規(guī)定。

增值稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位不再做專門規(guī)定，舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)的舊機(jī)動(dòng)車納入特指概念的“舊貨”范疇，是進(jìn)入二次流通領(lǐng)域的具有部分適用價(jià)值的貨物。但仍按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。

實(shí)例解析

[實(shí)例一]某企業(yè)為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的增值稅一般納稅人，目前處于半停閉狀態(tài)，企業(yè)決定縮小生產(chǎn)規(guī)模度過危機(jī)，2009年3月10日擬將閑置在生產(chǎn)車間的一批已使用過的機(jī)器設(shè)備以400萬元價(jià)格出售。該批設(shè)備購入含稅價(jià)格為526.50萬元。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)涉及的增值稅事項(xiàng)在增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)有怎樣的變化呢?

1、若在轉(zhuǎn)型之前，機(jī)器設(shè)備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，已被列入固定資產(chǎn)管理并確已使用過，銷售價(jià)格不超過其原值可享受免征增值稅7.69萬元(400÷(1+4％)×4％÷2=7.69)優(yōu)惠。

2、若在轉(zhuǎn)型之后，無論銷售價(jià)格是否超過其原值均不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。但會(huì)因?yàn)橘徣霑r(shí)點(diǎn)不同，而納稅方式不同：

假設(shè)購入時(shí)間在2009年1月1日前，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文第四條規(guī)定2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的按照4％征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=7.69萬元?？梢?，雖然銷售價(jià)格不超過其原值，但不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。

假設(shè)購入時(shí)間在2009年1月1日以后，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。購入機(jī)器設(shè)備526.50萬元為含稅銷售價(jià)格，換算成不含稅銷售價(jià)格為450萬元(526.50÷(1+17％)=450)，則該批設(shè)備的入賬價(jià)值為450萬元。如果企業(yè)也按400萬元出售(含稅價(jià)格)雖然銷售價(jià)格不超過其原值，同樣不能享受免征增值稅而是必須按新規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而按照適用稅率征收增值稅58.12萬元(400+(1+17)×17％=58.12)。

[實(shí)例二]假設(shè)實(shí)例一中的其他條件不變，但該納稅人為小規(guī)模納稅人，其銷售自己適用的固定資產(chǎn)該如何計(jì)算應(yīng)交增值稅稅呢?

如果發(fā)生在轉(zhuǎn)型前，其處理和一般納稅人一樣。如果在轉(zhuǎn)型后，按財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。根據(jù)國(guó)稅函[2009]90號(hào)文計(jì)算公式，應(yīng)征收稅增值稅7.77萬元(400+(1+3％)=388.35；388.35×2％=7.77)。

以上案例只是有關(guān)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)征增值稅問題在增值稅稅轉(zhuǎn)型前后的變化情況。其他如納稅人銷售自己的除固定資產(chǎn)以外的物品，銷售屬于二次流通領(lǐng)域的物品等應(yīng)征增值稅問題也都有不小的變化，如何應(yīng)征增值稅已都總結(jié)在表一中。

第2篇：增值稅稅收政策范文

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；財(cái)政收入；財(cái)稅體制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.075

[中圖分類號(hào)]F812.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-0-02

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生了較大的影響，只有對(duì)財(cái)政體制進(jìn)行調(diào)整和改革才能保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性，才能促使地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化，才能為地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)提供強(qiáng)有力的支持。雖然“營(yíng)改增”實(shí)施的短期效果與長(zhǎng)期效果不盡相同，但仍對(duì)利益主體的行為模式進(jìn)行充分考慮，促使其得到一定的改進(jìn)和優(yōu)化。下面針對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)地方財(cái)政收入的影響進(jìn)行分析，并基于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況探討財(cái)稅體制改革的有效策略。

1 “營(yíng)改增”政策的實(shí)施現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施引發(fā)了稅收的變動(dòng)，導(dǎo)致地方物價(jià)也發(fā)生了大幅度的變動(dòng)。這種情況不僅影響了地方財(cái)政收入，還對(duì)地方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和個(gè)人消費(fèi)水平都具有特定的影響。就目前來看，“營(yíng)改增”政策中大多數(shù)的規(guī)定都具有臨時(shí)性，其措施也不夠穩(wěn)定，與規(guī)范性、秩序性較強(qiáng)的消費(fèi)型增值稅的制度具有較大差距，其完善還需要多方的努力和支持，且應(yīng)當(dāng)盡快完善配套的法律法規(guī)。

2 “營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)地方財(cái)政收入的影響

2.1 短時(shí)間內(nèi)地方財(cái)政收入明顯降低

由于地方財(cái)政收入主要包括稅收收入和非稅收收入兩個(gè)部分，稅收收入占據(jù)地方財(cái)政收入的比重較大，而根據(jù)“營(yíng)改增”政策可知，收入預(yù)算的級(jí)次依然依照過去營(yíng)業(yè)稅的級(jí)次入庫。然而由于營(yíng)業(yè)稅在地方稅收中占據(jù)比重較大，是其重要組成部分，在“營(yíng)改增”政策減稅效應(yīng)的影響下，降低了地方財(cái)政稅收。同時(shí)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)的征收將減少，使地方財(cái)政收入明顯降低。長(zhǎng)此以往，若是上級(jí)政府未支持結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，那么將影響地方財(cái)力的穩(wěn)定發(fā)展。

2.2 長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)地方財(cái)政收入顯著提升

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，助力地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，促使其產(chǎn)業(yè)得到升級(jí)，促進(jìn)技術(shù)得到創(chuàng)新和優(yōu)化，大大提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策也為生產(chǎn)和流通的專業(yè)化創(chuàng)造了重要前提，促使地方服務(wù)業(yè)比重的提升，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了特定支持，推動(dòng)了各種產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，加快了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

除此之外，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)地方企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了一定的影響。在地方企業(yè)稅收成本方面具有積極作用，明顯節(jié)約了稅收成本，促使其外購材料、設(shè)備及服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅得到了充分抵扣，大大減少了稅負(fù)，特別是對(duì)大規(guī)模投入生產(chǎn)的企業(yè)，其減稅的效果更為顯著。從我國(guó)稅收發(fā)展來看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施能有效改善稅基，是促進(jìn)我國(guó)稅收持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要措施，為我國(guó)的綜合發(fā)展提供財(cái)力支持。

3 地方財(cái)政體制應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的改革策略

3.1 建立健全地方稅種體系，填補(bǔ)地方財(cái)政收入

營(yíng)業(yè)稅始終是地方財(cái)政收入的關(guān)鍵部分，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建立健全稅種體系是當(dāng)前地方政府的首要工作。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施初期，我國(guó)稅制體系中的房產(chǎn)稅、資源稅、船舶噸稅等財(cái)產(chǎn)稅種所帶來的財(cái)政收入約有7 000億元人民幣，約占當(dāng)年國(guó)內(nèi)財(cái)政稅收的7個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供的相關(guān)資料可知，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收占地方稅收的比重較大，如美國(guó)約占80%，英國(guó)占93%，相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅收入水平較低，不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)。在結(jié)構(gòu)性減稅方針的指導(dǎo)下，加強(qiáng)地方財(cái)產(chǎn)稅征收，并將其作為主體稅種具有一定的可行性，主要原因是當(dāng)前房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅的呼聲越來越高，其征收條件也越來越成熟。針對(duì)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過快，資金投入與流動(dòng)性過大，金融風(fēng)險(xiǎn)不斷加大等問題，地方政府應(yīng)當(dāng)完善房產(chǎn)稅征收機(jī)制，并將環(huán)境稅納入到地方稅制體系中。

3.2 完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)中央與地方財(cái)政達(dá)到平衡

我國(guó)幅員遼闊，大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅需要宏觀調(diào)控相關(guān)的扶持政策，還要充分調(diào)動(dòng)地方政府和社會(huì)各行各業(yè)的動(dòng)能性和創(chuàng)造性，促使我國(guó)加快改革建設(shè)的節(jié)奏?！盃I(yíng)改增”政策是結(jié)構(gòu)性減稅方針的重要內(nèi)容，其實(shí)施過程中應(yīng)充分考慮中央和地方對(duì)政策落實(shí)的影響，對(duì)中央和地方的事權(quán)與財(cái)權(quán)進(jìn)行重新分配，明確各自的權(quán)利范圍。自我國(guó)稅收制度改革以來，中央始終占據(jù)全國(guó)稅收總額的一半，擁有絕對(duì)的控制權(quán)，符合社會(huì)主義體制國(guó)家的特點(diǎn)。然而，這種情況導(dǎo)致國(guó)內(nèi)一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較差的地區(qū)財(cái)力較為匱乏，其在行使事權(quán)時(shí)難以為公共服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施提供足夠的財(cái)力支持，而地方又需要完善自身的公共服務(wù)項(xiàng)目，導(dǎo)致其過于依賴財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。在這樣的形勢(shì)下，地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性和秩序性，使財(cái)政政策發(fā)生扭曲，進(jìn)而影響地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的落實(shí)。另外，這種財(cái)政轉(zhuǎn)移支付行為隨意發(fā)生的情況也導(dǎo)致地方企業(yè)納稅意識(shí)的下降，對(duì)稅務(wù)征收產(chǎn)生消極情緒，使地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，根據(jù)中央和地方的事權(quán)對(duì)財(cái)權(quán)進(jìn)行具體分配，適當(dāng)調(diào)高地方稅收比重，調(diào)低中央稅收比重，助力地方經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展。

3.3 建立完善的縱向轉(zhuǎn)移支付制度，縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距

就目前我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況來看，我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不平衡的問題，使稅收情況也存在較大的差異。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響地方稅收，所以保證地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到平衡的狀態(tài)是推動(dòng)國(guó)家整體實(shí)力增強(qiáng)的重要前提。以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差甚遠(yuǎn)的廣東省和自治區(qū)為例，廣東省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，其地方稅收情況較為良好，而自治區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，其稅收狀況較差。在這樣的情況下，若是貿(mào)然實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策將擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，導(dǎo)致我國(guó)貧困差距加大。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施前，應(yīng)采取有效措施保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展，基于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度，借助靜態(tài)分析對(duì)中央與地方共享稅收的比重加以推算，進(jìn)而確定轉(zhuǎn)移支付額度，促使財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的應(yīng)用效率得到提高，以此來補(bǔ)充“營(yíng)改增”政策實(shí)施造成的地方財(cái)政稅收收入的缺口，促進(jìn)財(cái)稅體制改革工作的深化開展。同時(shí)，為了促進(jìn)地方財(cái)政向均衡化的方向發(fā)展，應(yīng)善于運(yùn)用稅收杠桿制度和財(cái)政補(bǔ)貼制度，加強(qiáng)財(cái)政政策的落實(shí)。首先，應(yīng)當(dāng)考慮地區(qū)發(fā)展的特點(diǎn)和情況，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)實(shí)施增值稅優(yōu)惠政策，設(shè)立優(yōu)惠稅率，適當(dāng)實(shí)施免稅政策。其次，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，促使其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化調(diào)整。

3.4 優(yōu)化稅收征管機(jī)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)稅部門與地稅部門合署辦公

在優(yōu)化稅收征管機(jī)構(gòu)方面，首先可以建立納稅人信息管理機(jī)構(gòu)，搭建統(tǒng)一、共享的網(wǎng)上報(bào)稅平臺(tái)，促使稅收信息資源能夠共同分享。這樣不僅能有效處理國(guó)稅、地稅人員供需的矛盾，還能夠降低稅收成本，促使稅收效率得到顯著提升，助力其監(jiān)管工作的高效開展。因此，只需要將納稅人的報(bào)稅信息提交到信息管理機(jī)構(gòu)，在完成其信息真實(shí)性的審核后，就可以自動(dòng)形成相應(yīng)的報(bào)表，讓納稅人可以根據(jù)表格項(xiàng)目完成內(nèi)容填寫工作。其次，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅部門與地稅部門合署辦公能大大簡(jiǎn)化行政審批程序，提高納稅人稅務(wù)行政注冊(cè)效率和繳稅效率。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促使國(guó)稅機(jī)構(gòu)掌握準(zhǔn)確的地方稅收狀況，對(duì)其實(shí)施頂層設(shè)計(jì)，促使其符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 結(jié) 語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有效地減少了重復(fù)征稅，在一定程度上表現(xiàn)了減稅的效應(yīng)。同時(shí)，還起到了完善稅基的作用，促使地方經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步的增長(zhǎng)，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到更好的調(diào)節(jié)。因此，地方政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整和完善分稅制財(cái)政管理體制，提高地方稅收分成的比重。另外，還應(yīng)當(dāng)保證一定的彈性，不應(yīng)運(yùn)用統(tǒng)一的方式對(duì)待政策實(shí)施。地方政府應(yīng)當(dāng)充分借助“營(yíng)改增”實(shí)施的契機(jī)，加快地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，促使戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共同發(fā)展，以此來涵養(yǎng)稅基，提高財(cái)政收入的穩(wěn)定性。并且因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策前期實(shí)施的主要試點(diǎn)是生產(chǎn)業(yè)，所以要充分考慮其發(fā)展的特點(diǎn)，將抵扣鏈條形成后，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈中的行業(yè)都可以得到一定的效益，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)生分工的發(fā)展，促使其得到有效融合。

主要參考文獻(xiàn)

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第3篇：增值稅稅收政策范文

關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè)；稅收政策

比較我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述

（一）增值稅；我國(guó)食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點(diǎn)不足：一是對(duì)稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負(fù)不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對(duì)涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費(fèi)稅；目前，國(guó)家為了充分利用資源和保護(hù)環(huán)境，鼓勵(lì)使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國(guó)家政策的同時(shí)，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費(fèi)稅，對(duì)此國(guó)家尚未進(jìn)行調(diào)整。（三）企業(yè)所得稅；我國(guó)食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點(diǎn)不足：一是對(duì)于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補(bǔ)虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。外國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述由于世界各國(guó)國(guó)情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國(guó)家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對(duì)部分國(guó)家及地區(qū)稅收政策的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國(guó)家在激活某些弱勢(shì)群體時(shí)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)也會(huì)隨之發(fā)生較大的變化，那么該國(guó)政府稅務(wù)部門將會(huì)為了減少財(cái)務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

案例分析

為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個(gè)涉及中國(guó)、日本兩國(guó)稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國(guó)的食品生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算采購、生產(chǎn)、銷售的簡(jiǎn)單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對(duì)比向讀者呈現(xiàn)兩國(guó)稅收政策的差異，并分析我國(guó)稅收政策的優(yōu)勢(shì)和不足。案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價(jià)款為40000元，A企業(yè)計(jì)劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費(fèi)用，總計(jì)10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計(jì)算中日兩國(guó)的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國(guó)的增值稅相當(dāng)于日本的消費(fèi)稅、中國(guó)的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。（一）中國(guó)假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=10200*2%=204（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=10200*3%=306（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=10200*7%=714（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=11800*2%=236（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=11800*3%=354（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=11800*7%=826（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=15800*2%=316（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=15800*3%=474（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時(shí)取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應(yīng)納消費(fèi)稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業(yè)的稅負(fù)率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對(duì)應(yīng)稅率來計(jì)算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計(jì)算難度大大降低。在稅率方面，我國(guó)的稅率分類較細(xì)，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國(guó)稅。此外，我國(guó)的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國(guó)稅和地稅的計(jì)算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國(guó)稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時(shí)間來分別上繳國(guó)稅或是地稅，營(yíng)改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國(guó)稅和地方稅相對(duì)較為簡(jiǎn)單和明確。不僅如此，我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計(jì)算稅上稅，如教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。

我國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進(jìn)建議

（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類；如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國(guó)的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，也為企業(yè)財(cái)務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國(guó)家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個(gè)稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費(fèi)會(huì)隨著稅收種類的增多而擴(kuò)大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會(huì)減少企業(yè)的計(jì)算負(fù)擔(dān)和錯(cuò)誤，進(jìn)而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。縮減稅收種類也會(huì)降低國(guó)家對(duì)稅收的管理成本和征納成本以及對(duì)違規(guī)行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)稅目出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，都將會(huì)引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國(guó)消費(fèi)稅、增值稅的征收機(jī)關(guān)不同，一旦附加稅計(jì)算出錯(cuò)，將會(huì)嚴(yán)重影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，牽動(dòng)國(guó)稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：增值稅稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對(duì)策

隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)逐步依法治理的環(huán)境要求。

稅收籌劃是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長(zhǎng)期的新學(xué)科。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響，因而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的重要部分，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。

一 稅收籌劃的概念

由于人們對(duì)稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對(duì)“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。

二 增值稅籌劃存在的問題

稅收籌劃在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實(shí)踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對(duì)增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認(rèn)識(shí)。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個(gè)方面的問題。

1.財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

稅收籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃，必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而制定出不同的納稅方案，進(jìn)行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對(duì)稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對(duì)稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)際分析；缺乏對(duì)適時(shí)稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。

2.管理層對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)管理層對(duì)增值稅認(rèn)識(shí)有誤區(qū)，認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對(duì)增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個(gè)科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯(cuò)了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。

3.對(duì)增值稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動(dòng)，只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時(shí)候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當(dāng)，或者實(shí)施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對(duì)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)高度防范意識(shí)，不及時(shí)對(duì)籌劃方案進(jìn)行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險(xiǎn)”。

4.缺乏全面籌劃體系

企業(yè)通常在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，只看到某一籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實(shí)施該方案會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，其目的當(dāng)然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時(shí)能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟(jì)效益。

三 對(duì)增值稅籌劃的建議

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟(jì)條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財(cái)務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì)，或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。

1.通過定期培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步，國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，從而提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，這也是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。

2.建立稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。

3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃是必須利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)的稅收政策并正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯(cuò)誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo)，加重稅負(fù)。

首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。所以，只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營(yíng)。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營(yíng)中通過不同的計(jì)算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量各種計(jì)算方法對(duì)比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計(jì)算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，企業(yè)認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達(dá)到節(jié)稅的效果。

四 結(jié)束語

關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠(yuǎn)，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因?yàn)樵鲋刀惖恼邥?huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化在不斷地動(dòng)態(tài)更新和調(diào)整，所以對(duì)它的研究也將沒有終點(diǎn)，而且還可以延伸到對(duì)其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實(shí)證分析，有些論點(diǎn)的提出還需要進(jìn)一步豐富和充實(shí)，這些都有待以后不斷完善。

參考文獻(xiàn)

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[2]尚紅敏.企業(yè)增值稅稅收籌劃探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（12）

第5篇：增值稅稅收政策范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

營(yíng)改增作為當(dāng)前財(cái)稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時(shí)，也帶來了各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對(duì)相關(guān)政策解讀不準(zhǔn)確帶來的多納稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此積極開展對(duì)“營(yíng)改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系十分有必要。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括很多種，本文主要從稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，以及增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這四個(gè)方面進(jìn)行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)中將從虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風(fēng)險(xiǎn)兩方面仔細(xì)展開。

1.稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人面臨營(yíng)改增試點(diǎn)政策的調(diào)整變化時(shí)造成理解有誤或各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作時(shí)未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?？梢詺w為兩類：一般稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，否則會(huì)帶來一定的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

從會(huì)計(jì)核算角度看，原營(yíng)業(yè)稅納稅人繳納稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，同時(shí)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。營(yíng)改增后則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是稅法上增值稅重點(diǎn)核算的兩方面，如核算不當(dāng)，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯(cuò)繳稅款和會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

（1）虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)

隨著營(yíng)改增的不斷深化，虛增虛抵抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率。現(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對(duì)于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的六種基本情況嚴(yán)格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

（2）隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險(xiǎn)

與虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤(rùn)最大化，往往采取不計(jì)或少計(jì)收入的手段，來達(dá)到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個(gè)人銀行卡交易結(jié)算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國(guó)家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。

3.增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營(yíng)業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營(yíng)改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要填寫納稅人開戶銀行、賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開票方無法抄、報(bào)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證超過180天，則不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者對(duì)政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯(cuò)過了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴(yán)重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達(dá)到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要我們高度關(guān)注。

4.增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩種，一種是提前納稅風(fēng)險(xiǎn)，還有一種是推遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：營(yíng)改增實(shí)施前后，交通運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個(gè)當(dāng)，可以擬運(yùn)用這個(gè)時(shí)間差和稅率差，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。如果不能通過批準(zhǔn)緩交則必須按時(shí)申報(bào)，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時(shí)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)及罰款的風(fēng)險(xiǎn)而稅法。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

1.全面把握各項(xiàng)營(yíng)改增稅收政策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

完善稅收政策是各項(xiàng)稅務(wù)工作有序開展的前提。全面把握各項(xiàng)營(yíng)改增稅收政策對(duì)應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，在新舊制度交替之時(shí)，營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，對(duì)涉及本行業(yè)、本單位的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營(yíng)改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時(shí)宣傳相關(guān)政策，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)營(yíng)改增各項(xiàng)稅收政策的理解與認(rèn)識(shí)。

2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，可知應(yīng)從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過程中，首先確認(rèn)是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡(jiǎn)化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負(fù)差異甚大，易給一些不法分子制造機(jī)會(huì)，竄法律的空子。因此簡(jiǎn)并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。

3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號(hào)及稅務(wù)登記證號(hào)等重要信息要準(zhǔn)確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。再者，對(duì)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于當(dāng)事人進(jìn)行處罰。對(duì)未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開的金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。

4.合理籌劃納稅申報(bào)時(shí)間，提高稅收征管效率

在實(shí)際操作中，無論是提前納稅申報(bào)還是適當(dāng)推遲納稅申報(bào)，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對(duì)增值額納稅，而實(shí)務(wù)中銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。同時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)限要與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相對(duì)應(yīng)。

5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營(yíng)改增后加快建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效途徑。當(dāng)前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊(duì)伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點(diǎn)培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。

除了從上述幾點(diǎn)建議，還可以從信息化著手。信息化平臺(tái)的實(shí)現(xiàn)，是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系強(qiáng)有力的支撐。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政等系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時(shí)將信息化廣泛應(yīng)用于申報(bào)納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、稅收法規(guī)的存儲(chǔ)檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

四、小結(jié)

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會(huì)遇到阻力，但是我堅(jiān)信隨著營(yíng)改增不斷的推進(jìn)，市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，定會(huì)構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

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第6篇：增值稅稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)作為富有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)小微企業(yè)有3800多萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務(wù)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國(guó)企業(yè)的50%①。但是在國(guó)際金融危機(jī)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的雙重壓力下，我國(guó)小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來，我國(guó)出臺(tái)了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

一、現(xiàn)行促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用分析

目前，我國(guó)沒有制定出一套專門地針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用和執(zhí)行過程中有困難，有些稅收政策可能會(huì)加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。

（一）增值稅稅收政策應(yīng)用分析

1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計(jì)征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)項(xiàng)稅額比重較大的情況下，其稅負(fù)實(shí)際上還是超過一般納稅人。

2.增值稅起征點(diǎn)偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。從當(dāng)前個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平來看，這一起征點(diǎn)偏低，并且主要受益者是個(gè)體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。

（二）營(yíng)業(yè)稅稅收政策應(yīng)用分析

1.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)存在與增值稅起征點(diǎn)一樣的問題，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，個(gè)體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進(jìn)貨等各項(xiàng)成本費(fèi)用之后，當(dāng)月的利潤(rùn)所剩不多，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)并未因過低的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)而降低。不僅僅是起征點(diǎn)偏低，并且僅有個(gè)人享受此項(xiàng)政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負(fù)不公平。

2.營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購進(jìn)過程中繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額就計(jì)入購進(jìn)成本當(dāng)中無法抵扣。此外，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定對(duì)納稅人營(yíng)業(yè)額全額征稅，那么就存在重復(fù)征稅問題。

（三）所得稅稅收政策應(yīng)用分析

1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻?，F(xiàn)行企業(yè)分類劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時(shí)滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時(shí)具備這些條件，無法享受稅率優(yōu)惠。

2.核定征收無法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平等因素影響，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會(huì)加重小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計(jì)算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項(xiàng)優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，優(yōu)惠差距明顯。

4.企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅存在重復(fù)征稅。除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個(gè)人所得稅外，其他類型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個(gè)人所得稅，這構(gòu)成了企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在該部分所得額上的重復(fù)征稅。

5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國(guó)際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式，而我國(guó)費(fèi)用列支要求嚴(yán)格。如企業(yè)所得稅對(duì)加速計(jì)提折舊的條件限制較多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免等適用范圍相對(duì)狹隘，導(dǎo)致企業(yè)可以稅前列支的費(fèi)用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。

二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

結(jié)合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，并聯(lián)系我國(guó)小微企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策中的實(shí)際情況，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問題，筆者將從增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個(gè)方面提出合理化建議：

（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低增值稅稅負(fù)。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負(fù)、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬銷售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。

2.擴(kuò)大增值稅起征點(diǎn)的使用范圍并進(jìn)一步提高起征點(diǎn)?？梢詫⒃鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)的適用范圍由個(gè)體工商戶擴(kuò)大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)提高到20000～50000元，可能是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。建議降低小微企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率，將中小型服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率降至3%，并將營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。

2.要擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，多數(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低效果較為明顯，建議從營(yíng)業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負(fù)。

（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.放寬小微企業(yè)口徑標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小微企業(yè)的范圍。既然國(guó)家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實(shí)施，建議國(guó)家對(duì)小微企業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，擴(kuò)大小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國(guó)家明確按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來實(shí)施年所得額6萬元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.簡(jiǎn)化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件。可以放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，將同時(shí)滿足三個(gè)條件改為同時(shí)滿足其中兩個(gè)條件即可。改進(jìn)小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴(kuò)大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應(yīng)納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。

3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進(jìn)一步擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠范圍?？梢詫F(xiàn)行所得稅率20%降為15%?？紤]將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎(chǔ)上，研究采用超額累進(jìn)的計(jì)算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。

4.避免重復(fù)征稅。建議允許對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征個(gè)人所得稅，或者對(duì)企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間實(shí)現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復(fù)征稅。

5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)。為營(yíng)造公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的扶持。

6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運(yùn)用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，增加廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等費(fèi)用在稅前列支的比例。擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例等。

注釋

①數(shù)據(jù)來源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-4-20。

參考文獻(xiàn)

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[2]李香菊.完善和落實(shí)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[J].涉外稅務(wù)，2012（9）.

[3]藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-4-20.

[4]龔振中.支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2012（3）.

第7篇：增值稅稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 技術(shù)服務(wù)業(yè) 稅負(fù)影響

稅收政策作為國(guó)家的宏觀財(cái)政手段對(duì)國(guó)家財(cái)政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國(guó)內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對(duì)象。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點(diǎn)迅速導(dǎo)向市場(chǎng)。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營(yíng)增改”應(yīng)運(yùn)而生。

一、我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進(jìn)步、社會(huì)和諧的安定、生活與市場(chǎng)的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國(guó)社會(huì)學(xué)家丹尼爾提出來的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運(yùn)輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)營(yíng)銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)模的模糊和混亂。對(duì)行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為稅收對(duì)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個(gè)“安身立命”的市場(chǎng)并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對(duì)服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)有效的規(guī)劃市場(chǎng)服務(wù)類別并針對(duì)其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會(huì)服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、娛樂文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個(gè)明確的概念分析。而通過服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國(guó)雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國(guó)，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較晚。中國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國(guó)外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務(wù)體系運(yùn)用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國(guó)特色的服務(wù)行業(yè)。

二、實(shí)施“營(yíng)增改”稅收政策的試點(diǎn)分析

“營(yíng)增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場(chǎng)行業(yè)重復(fù)征稅的問題。這對(duì)企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。2012年“營(yíng)增改”稅收模式率先在上海市的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國(guó)民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部于2012年1月1日將上海作為“營(yíng)增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對(duì)減少了166億元，“營(yíng)增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國(guó)家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個(gè)省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營(yíng)增改”推行全國(guó)。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營(yíng)增改”稅收模式下國(guó)家財(cái)政局的稅收值明顯下降，但相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說。“營(yíng)增改”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點(diǎn)地區(qū)稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國(guó)家和區(qū)域特點(diǎn)來進(jìn)一步對(duì)新型稅收政策進(jìn)行考驗(yàn)和修正。

國(guó)家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營(yíng)業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而原本試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。通過傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和新型增值稅的雙向計(jì)算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時(shí)保持了中央和地方現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定。本次“營(yíng)增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營(yíng)增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響

1、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計(jì)算為：應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營(yíng)業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。

例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年?duì)I業(yè)額為200萬元。在“營(yíng)增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬元；“營(yíng)增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運(yùn)用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣，購進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計(jì)稅對(duì)象由傳統(tǒng)納稅的營(yíng)業(yè)總額改成營(yíng)業(yè)增值計(jì)稅。這里的營(yíng)業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計(jì)算方式為：

銷項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+6%）×6%

進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年?duì)I業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營(yíng)業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）來計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營(yíng)業(yè)總額。

那么該企業(yè)在“營(yíng)增改”前改年度的營(yíng)業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費(fèi)（城建稅7%、教育費(fèi)3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營(yíng)業(yè)總額=1000-55=945萬元。

改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營(yíng)業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。

通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實(shí)際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%

四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)增改”稅收問題和措施

通過數(shù)據(jù)的計(jì)算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)稅額的比率小于0.66%時(shí)企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個(gè)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，就是說“營(yíng)增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營(yíng)增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對(duì)不足、技術(shù)成本大都是人力知識(shí)成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對(duì)上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營(yíng)增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運(yùn)輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長(zhǎng)嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政扶持政策。通過實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營(yíng)增改”稅負(fù)的過渡期。

“營(yíng)增改”稅負(fù)不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長(zhǎng)期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計(jì)劃以來我為實(shí)現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號(hào)文和70號(hào)文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對(duì)軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國(guó)家政策和法規(guī)，及時(shí)務(wù)實(shí)的向國(guó)家反饋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國(guó)家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)“營(yíng)增改”中對(duì)服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問題的可行措施。

五、結(jié)語

“營(yíng)增改”的實(shí)施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運(yùn)營(yíng)能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供政策上的助力。然我國(guó)服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級(jí)階段，在實(shí)際過程中要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄭楨：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].中央民族大學(xué)，2013.

[2] 胡慶：“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3] 姚瑞軍：“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué)，2013.

第8篇：增值稅稅收政策范文

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè) 減輕稅負(fù) 間接優(yōu)惠

一、我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及前景

據(jù)統(tǒng)計(jì)局的相關(guān)數(shù)據(jù)，2007―2010年文化產(chǎn)業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值從1631.3億元增長(zhǎng)到2495.8億元，年增長(zhǎng)速度從17.85%下降至11.87%，而文化產(chǎn)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重均徘徊在1.45%附近，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值則在0.6%附近。與美國(guó)文化產(chǎn)業(yè)占GDP的比重25%相比，我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)還處于初級(jí)階段（文杰，2012）。2007―2010年我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收收入分別為143.64億元、201.66億元、218.96億元、261.64億元。①稅收收入實(shí)現(xiàn)了連年較快的增長(zhǎng)，但無論是文化產(chǎn)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)還是GDP的比重變化都非常微小，反映出我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在不斷增加。稅收政策沒有能給文化產(chǎn)業(yè)帶來扶持，反而在一定程度上阻礙了其發(fā)展。如果要實(shí)現(xiàn)推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)，應(yīng)在稅收方面給予及時(shí)的、有力的扶持，從增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)稅和企業(yè)所得稅方面進(jìn)行減免，將會(huì)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大和較長(zhǎng)久的影響。

（二）現(xiàn)行的稅收支持政策

2003年開始，隨著我國(guó)文化體制的改革不斷深化，國(guó)家稅務(wù)總局和有關(guān)部門出臺(tái)了多方面的稅收扶持政策，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等方面。現(xiàn)行的稅收支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策大致分為長(zhǎng)期有效的稅收優(yōu)惠政策和短期的稅收優(yōu)惠政策。長(zhǎng)期有效的稅收優(yōu)惠政策見表1，短期有效的、目前仍在實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策集中在《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]92號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]92號(hào)）中。

二、稅收支持政策存在的不足

（一）稅收扶持產(chǎn)業(yè)的范圍過窄、重點(diǎn)欠突出

按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局設(shè)管司2012年7月31日的文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類（2012）規(guī)定，我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)分為五個(gè)層次，僅僅第四個(gè)層次就有120個(gè)小類，比2004年制定的84個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)小類已經(jīng)多出許多小類，產(chǎn)業(yè)涉及的行業(yè)和范圍都更加廣泛。然而，從我國(guó)目前的稅收支持政策來看，扶持的力度主要集中在新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)范圍也僅限于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，缺乏對(duì)文化出租服務(wù)、樂器的制造、視聽設(shè)備的制造、專業(yè)化設(shè)計(jì)服務(wù)、衛(wèi)星傳輸服務(wù)等的稅收激勵(lì)措施，覆蓋的范圍十分有限，沒有能像高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一樣能夠?qū)嵤┢栈葜频亩愂沾觥Ｐ碌奈幕瘶I(yè)態(tài)隨著時(shí)代不斷涌現(xiàn)而納入文化產(chǎn)業(yè)范圍，必然也會(huì)有部分文化產(chǎn)業(yè)被逐出該范圍，如現(xiàn)已被逐出分類的旅行社和休閑健身活動(dòng)行業(yè)小類。為推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，必然要出臺(tái)稅收政策來對(duì)處于起步的文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，才能實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展和全面繁榮。

（二）文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重

1.增值稅稅率過高

營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的硬傷，制約了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但稅收中性的增值稅的稅率相對(duì)其他國(guó)家而言，處于比較高的水平。如荷蘭增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5%，對(duì)藝術(shù)品、書籍、報(bào)紙、雜志、博物館、劇院、體育場(chǎng)、游樂場(chǎng)、動(dòng)物園、馬戲團(tuán)等入場(chǎng)費(fèi)適用6%的低稅率；比利時(shí)設(shè)21%、12%、6%和1%多檔增值稅稅率，對(duì)報(bào)紙和某些周刊適用零稅率，對(duì)書籍、雜志、各種演出適用6%稅率；盧森堡設(shè)15%、12%、6%、3%多檔增值稅稅率，對(duì)影劇院門票、書籍、報(bào)紙、版權(quán)適用3%稅率，對(duì)新的藝術(shù)作品、廣告服務(wù)實(shí)施12%稅率；德國(guó)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為16%，文化產(chǎn)業(yè)適用7%的低稅率甚至免稅。這些歐盟國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施的優(yōu)惠稅率都遠(yuǎn)低于我國(guó)13%的優(yōu)惠稅率，我國(guó)的增值稅稅率過高，一定程度上制約了出版業(yè)、藝術(shù)品產(chǎn)業(yè)等文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.個(gè)人所得稅對(duì)文化產(chǎn)業(yè)工作者的激勵(lì)力度不大

文化工作者是文化產(chǎn)業(yè)的重要人力資源，他們的積極性能否被調(diào)動(dòng)，直接影響著文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)僅對(duì)個(gè)人的稿酬所得，按應(yīng)納個(gè)人所得稅額減征30%，其他稅收優(yōu)惠寥寥無幾，這極不利于激勵(lì)他們進(jìn)行文化創(chuàng)造和創(chuàng)新。對(duì)于個(gè)人從事文化表演、廣告、影視、文藝演出等獨(dú)立勞動(dòng)所得按勞務(wù)報(bào)酬征稅，因此，導(dǎo)演、演員等的應(yīng)納稅所得額超過50000元以上要加征十成，稅收負(fù)擔(dān)非常重。如果可以按著作權(quán)法，表演權(quán)、創(chuàng)作權(quán)被列入特許權(quán)中，就可以按特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)征個(gè)人所得稅，即超過4000元收入減除20%的費(fèi)用，相當(dāng)于只計(jì)16%的個(gè)稅。②

（三）稅收優(yōu)惠政策缺乏存續(xù)性

1994年稅制改革以來，國(guó)家出臺(tái)的文化稅收政策數(shù)量不少，但大多執(zhí)行期限非常短，存續(xù)性不足。如《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)），對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠或經(jīng)電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營(yíng)業(yè)稅，這對(duì)電影企業(yè)支持力度很大，惠及全國(guó)的文化企業(yè)，減免稅收成效顯著。但執(zhí)行的期限非常短暫，從2004年1月1日起至2008年12月31日，相對(duì)于一個(gè)文化產(chǎn)業(yè)10年以上的發(fā)展周期而言，顯然是不足的。文化產(chǎn)業(yè)尚屬于幼稚產(chǎn)業(yè)的階段時(shí)，要成長(zhǎng)為朝陽產(chǎn)業(yè)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，需要政策保護(hù)，需要稅收扶持，所以臨時(shí)性的優(yōu)惠政策一旦在成長(zhǎng)的關(guān)鍵時(shí)期內(nèi)終止，也會(huì)減緩成長(zhǎng)的速度，甚至?xí)菇?jīng)營(yíng)現(xiàn)狀產(chǎn)生下滑的趨勢(shì)。

（四）鼓勵(lì)文化對(duì)外交流的政策力度不強(qiáng)

我國(guó)文化產(chǎn)品和服務(wù)的出口退稅率不斷降低，如電影音像制品的出口退稅率從17%降至13%，圖書報(bào)刊從17%降至13%再降至11%，這不利于鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)對(duì)外發(fā)展和文化產(chǎn)品走出國(guó)門。文化產(chǎn)品不能享受零稅率，使得其在國(guó)外流通的過程中承擔(dān)著國(guó)內(nèi)的稅負(fù)，在激烈的海外文化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位。我國(guó)有很多的優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，也不乏優(yōu)秀的文化產(chǎn)品，要擴(kuò)大在國(guó)外市場(chǎng)的影響力，提升中國(guó)的軟實(shí)力，就需要鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)走出國(guó)門，面向世界。

三、完善文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的路徑探析

（一）不同層次的文化產(chǎn)業(yè)采取有差別的稅收優(yōu)惠

文化產(chǎn)業(yè)的業(yè)態(tài)和分類繁多，不同的業(yè)態(tài)發(fā)展的情況也不盡相同。如當(dāng)前新聞出版、廣播影視發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，而新興的軟件設(shè)計(jì)服務(wù)、數(shù)字動(dòng)漫制作和游戲設(shè)計(jì)制作尚處于萌芽階段，需要更多的政策扶持。所以，為了適應(yīng)文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)按新分類標(biāo)準(zhǔn)分類，可以考慮對(duì)不同類別，實(shí)施如下的稅收優(yōu)惠：對(duì)新聞出版發(fā)行、廣播電視電影、文化創(chuàng)作表演、文化遺產(chǎn)保護(hù)等給予較低的稅率優(yōu)惠；對(duì)于景區(qū)游覽、娛樂休閑給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠；而對(duì)于工藝美術(shù)品生產(chǎn)、文化用品生產(chǎn)則可以按普通稅率征收。對(duì)于新增的文化業(yè)態(tài)如數(shù)字動(dòng)漫制作和游戲設(shè)計(jì)制作，其他電信服務(wù)中的增值電信服務(wù)（文化部分）、軟件設(shè)計(jì)服務(wù)（包括多媒體軟件和動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)）、具有文化內(nèi)涵的特色產(chǎn)品的生產(chǎn)尤其要在稅收政策上傾斜，扶持它們的成長(zhǎng)和發(fā)展，我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)才能做大做強(qiáng)。

（二）減輕文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

1.間接稅收優(yōu)惠

美國(guó)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的間接稅收優(yōu)惠非常豐富，我國(guó)也可“為我所用”，采取再投資退稅、即征即退、先征后退、投資抵免、加速折舊等方式，如對(duì)個(gè)人和企業(yè)投資文化產(chǎn)業(yè)可按投資額的20%給予稅收抵免；對(duì)能產(chǎn)生較大社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的文化產(chǎn)業(yè)如電視影視制作、圖書和報(bào)刊、文化創(chuàng)意等產(chǎn)業(yè)按高新技術(shù)企業(yè)對(duì)待，給予15%的所得稅優(yōu)惠稅率，準(zhǔn)許其稅前扣除加速折舊的部分和壞賬準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。借鑒法國(guó)專款專用的模式，我國(guó)的文化建設(shè)費(fèi)對(duì)需要扶持的文化產(chǎn)業(yè)也實(shí)行一定額度的返還，推動(dòng)中小型文化企業(yè)的發(fā)展。

2.適當(dāng)降低文化產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率

參照國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)品實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)稅率50%左右的優(yōu)惠稅率的做法，對(duì)現(xiàn)行采用13%稅率的圖書、報(bào)紙、雜志適用8%左右的稅率。對(duì)為少年兒童和老年人出版發(fā)行的報(bào)紙、期刊、中小學(xué)的學(xué)生課本、少數(shù)民族文字出版物、盲文圖書和盲文期刊等實(shí)施增值稅100%先征后退。對(duì)現(xiàn)在進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革中，對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實(shí)行6%增值稅稅率，應(yīng)適時(shí)由文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)鋪開至其他文化產(chǎn)業(yè)。

3.提高個(gè)人和企業(yè)對(duì)文化捐贈(zèng)的積極性

可采取個(gè)人對(duì)文化產(chǎn)業(yè)特定項(xiàng)目的捐贈(zèng)支出，由現(xiàn)行通過規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)，扣除應(yīng)納所得額的30%提高到100%，并允許直接捐贈(zèng)；相應(yīng)地，企業(yè)的捐贈(zèng)也可參照個(gè)人，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的限額提高到據(jù)實(shí)扣除。

（三）及時(shí)將實(shí)行良好的臨時(shí)性優(yōu)惠政策納入法規(guī)

我國(guó)出臺(tái)的稅收政策文件數(shù)量非常多，其中不乏實(shí)行效果良好的稅收政策，如《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)），減稅效果顯著。國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策的試行，達(dá)到預(yù)期的減稅目標(biāo)。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)新興的綠色產(chǎn)業(yè)予以減稅，既然在試行中臨時(shí)性的優(yōu)惠政策可以為文化企業(yè)的納稅人實(shí)實(shí)在在地減輕稅收負(fù)擔(dān)，就可以考慮研究將臨時(shí)性的政策寫入法規(guī)，延長(zhǎng)對(duì)文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在企業(yè)的關(guān)鍵成長(zhǎng)周期中給予扶持和幫助，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為把文化產(chǎn)業(yè)建設(shè)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)提供強(qiáng)有力的政策支持。

（四）制定有利于文化貿(mào)易“走出去”的稅收政策

對(duì)公益性文化機(jī)構(gòu)或企業(yè)等進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用產(chǎn)品，免征進(jìn)口關(guān)稅；支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口，如圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電影等出口退稅率重新提高至17%，真正實(shí)現(xiàn)出口零稅率，賦予文化產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)中享有與其他普通商品平等的競(jìng)爭(zhēng)地位。一個(gè)國(guó)家擁有優(yōu)秀而豐富的歷史文化，是寶貴的文化遺產(chǎn)，不僅應(yīng)該繼承發(fā)揚(yáng)，還要在繼承中不斷創(chuàng)新，面向世界，推廣開來，讓文化產(chǎn)品和服務(wù)在海外市場(chǎng)穩(wěn)占一席之地，讓世界了解中國(guó)，提高我國(guó)文化的軟實(shí)力，從而提升綜合國(guó)力。另外，可酌情對(duì)“走出去”的文化企業(yè)實(shí)施稅收抵免、出口退稅等優(yōu)惠政策，打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的外向型文化企業(yè)，并鼓勵(lì)它們走出國(guó)門，提升我國(guó)在國(guó)際的文化影響力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賈康，馬衍偉.稅收促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析與政策建議[J].財(cái)政研究，2012（4）：2-9.

[2] 申國(guó)軍.發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2010（4）：57-60.

[3] 郭玉軍，李華成.歐美文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].武漢大學(xué)學(xué)報(bào)，2012.（1）：5-10.

第9篇：增值稅稅收政策范文

【論文摘要】 現(xiàn)有稅收政策存在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜、稅收優(yōu)惠過度集中于所得稅等問題,稅收政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。結(jié)合我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,應(yīng)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管制度、營(yíng)造高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。

 

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實(shí)施促進(jìn)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財(cái)稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺(tái)上,稅收政策是其中重要的政策之一。

 

一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

 

我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長(zhǎng)速度高達(dá)27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達(dá)到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國(guó)財(cái)政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項(xiàng)費(fèi)用、科學(xué)支出、科研基建費(fèi)、其他科研事業(yè)費(fèi))達(dá)到1 688.5億元,占2006年中央財(cái)政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制不斷完善,財(cái)稅政策、資本市場(chǎng)和人才培養(yǎng)方面的積極推動(dòng)。 

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國(guó)科技創(chuàng)新能力在世界49個(gè)主要國(guó)家中位居28位,處于中等偏下水平;對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達(dá)國(guó)家低于30%,美國(guó)、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2006年國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國(guó)國(guó)內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬分之三,99%的企業(yè)沒有申請(qǐng)專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標(biāo)。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對(duì)攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時(shí)間長(zhǎng)、投入多、風(fēng)險(xiǎn)大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場(chǎng)的前期風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用行政手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與成本,激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會(huì)吸引大量社會(huì)資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國(guó)家創(chuàng)造豐富的稅源,同時(shí)也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策——?jiǎng)?chuàng)新——獲得利潤(rùn)——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——?jiǎng)?chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

近年來,我國(guó)的稅收政策逐漸加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實(shí)際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項(xiàng)將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的范圍。4.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目,在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項(xiàng)目,按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口關(guān)稅。

(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。3.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營(yíng)業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。3.對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對(duì)符合條件的國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

三、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

 

(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)依然較重 

這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國(guó)“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備升級(jí)、研究開發(fā)和技術(shù)推廣方面的費(fèi)用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件行業(yè)的重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅稅負(fù)為13.83%,科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負(fù)為11.58%,同期重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的整體稅負(fù)僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)明顯偏高。盡管我國(guó)在東北和中部六省老工業(yè)基地進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn),但只是針對(duì)老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜

高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局五家聯(lián)合認(rèn)定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國(guó)稅、財(cái)政部門較長(zhǎng)時(shí)間的審核和上報(bào)。而且規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。 

(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅

2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤(rùn)之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)這漫長(zhǎng)的過程中,優(yōu)惠是缺位的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時(shí),所得稅優(yōu)惠政策中的如國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),誰來認(rèn)定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。 

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄 

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學(xué)校輸送人才、社會(huì)各界投入資金、科技中介機(jī)構(gòu)服務(wù)和科研機(jī)構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財(cái)稅[2007]120號(hào)《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》和財(cái)稅[2007]121號(hào)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》中對(duì)國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會(huì)都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個(gè)人所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營(yíng)管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無激勵(lì)措施。

 

四、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

 

(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度 

2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應(yīng)進(jìn)行部分改革,突出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)推廣費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入增值稅抵扣范圍,比照交通運(yùn)輸費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的年銷售金額標(biāo)準(zhǔn)降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無疑是最大的受惠者。 

(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵(lì)措施 

1.突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對(duì)實(shí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過程,所得稅應(yīng)著重突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過某一項(xiàng)目、某種主打產(chǎn)品拉動(dòng)整個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)。2.允許提取技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)并允許部分重點(diǎn)扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例,但一項(xiàng)研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費(fèi)高額的培訓(xùn)費(fèi)用,將這些費(fèi)用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費(fèi)是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。5.個(gè)人所得稅方面可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標(biāo)準(zhǔn),對(duì)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)所得給予減免,對(duì)與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個(gè)優(yōu)惠評(píng)估考核機(jī)制和分析制度。對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務(wù)部門定期進(jìn)行驗(yàn)收、鑒定,對(duì)返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對(duì)優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動(dòng)申請(qǐng)優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時(shí)簡(jiǎn)化申請(qǐng)形式和程序,減少辦稅成本。

(四)營(yíng)造促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)主要通過市場(chǎng)配置資源,政府運(yùn)用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁?xiàng)有效的政策工具,在實(shí)際操作中應(yīng)該加強(qiáng)部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時(shí)將認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國(guó)地稅,稅務(wù)要在限定時(shí)間內(nèi),審核應(yīng)返還金額,財(cái)政據(jù)此返還稅款。對(duì)返還稅款的用途,稅務(wù)部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度,稅務(wù)部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道,并在指標(biāo)上予以優(yōu)先保證。

 

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 劉軍.自主創(chuàng)新與稅收作為的思考[j].改革與戰(zhàn)略,2006(06).