融資租賃與增值稅論文
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1韓國(guó)金融業(yè)增值稅的基本規(guī)定
原則上征收增值稅的對(duì)象是所有商品和服務(wù)，但是由于各種原因，增值稅法上也有所謂免稅制度的例外規(guī)定。免稅規(guī)定的目的在于減輕購(gòu)買有些商品或者利用有些服務(wù)的消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。所以免稅對(duì)象限于跟國(guó)民生活有密切關(guān)系的基礎(chǔ)生活用品或者國(guó)民福利用信用卡等(以國(guó)民福利目的發(fā)的信用卡，比如公務(wù)員福利卡、教師福利卡、殘疾人福利卡等)。增值稅免稅適用于有些特定商品以及服務(wù)的各種原因中，金融保險(xiǎn)行業(yè)上適用的原因在于政策方面的考慮。即，雖然照增值稅的基本理論沒(méi)有理由免稅，但是實(shí)際上估價(jià)增值稅上有難點(diǎn)，所以免稅對(duì)象包括了金融保險(xiǎn)行業(yè)。那么免稅的金融保險(xiǎn)服務(wù)的范圍內(nèi)有那些事業(yè)單位呢？銀行業(yè)、證券業(yè)、兌換業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、信用卡業(yè)、資產(chǎn)管理產(chǎn)業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資資產(chǎn)管理業(yè)、信托投資資產(chǎn)管理業(yè)等等，其具體的業(yè)務(wù)上的適用標(biāo)準(zhǔn)也非常龐大。
融資租賃的各種優(yōu)點(diǎn)中，從稅收優(yōu)惠角度來(lái)看的話，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分是對(duì)解決法律問(wèn)題非常重要和基礎(chǔ)的工作。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)交易當(dāng)中租賃的種類很多，所以很難以劃分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。那么韓國(guó)怎么定義融資租賃呢？
2.1韓國(guó)法律上的融資租賃相關(guān)規(guī)定按照《稅收特列限制法實(shí)施規(guī)則》，如果有些情況屬于下面的情況下的資產(chǎn)出借之一，可以視為融資租賃。
(1)租賃期間結(jié)束時(shí)或者結(jié)束之前約定把該資產(chǎn)的所有權(quán)以無(wú)償或者當(dāng)初合同時(shí)定的金額移轉(zhuǎn)給承租人的情況。
(2)在租賃實(shí)施日承租人擁有租賃期間到期時(shí)能以取得成本的10%以下的金額購(gòu)買的權(quán)利，或者在租賃實(shí)行日承租人具有以成本10%以下的金額當(dāng)成重訂合同的本金來(lái)能重訂的權(quán)利的情況。
(3)租賃期間為租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使用年限的75%以上的情況。
(4)在租賃實(shí)施日，租賃費(fèi)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)的現(xiàn)值為該租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值的90%以上的情況。(5)租賃資產(chǎn)的用處只限于承租人的特殊目的，如果把租賃物用于別的用處的話發(fā)生巨大的費(fèi)用而實(shí)際上不能用其他目的的情況。
2.2融資租賃與增值稅的相關(guān)性
(1)融資租賃和增值稅?，F(xiàn)行法律上租賃公司成為免增值稅對(duì)象。韓國(guó)增值稅法實(shí)施令規(guī)定著免稅的金融保險(xiǎn)服務(wù)范圍內(nèi)包括融資租賃。關(guān)于融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別，現(xiàn)行《增值稅法》上沒(méi)有明確的規(guī)定。只是按照增值稅法規(guī)定的免稅的金融保險(xiǎn)范圍中，增值稅實(shí)行令第40條規(guī)定了金融保險(xiǎn)包括商業(yè)信貸金融業(yè)。商業(yè)信貸金融業(yè)是指信用卡業(yè)務(wù)、租賃業(yè)、分期付款金融（installmentfinancing）業(yè)以及風(fēng)險(xiǎn)資本金融業(yè)（venturecapital）。
(2）增值稅繳納與抵扣。那么供應(yīng)商階段上發(fā)生的增值稅最后怎么抵扣呢？增值稅處理原則上考慮的話，首先供應(yīng)商給融資租賃公司銷售租賃資產(chǎn)，則供應(yīng)商成為納稅主體。然后，第二階段，租賃公司根據(jù)租賃合同讓承租人使用、并從該租賃物上獲益。所以這階段上租賃公司成為納稅義務(wù)者而從承租人征收增值稅?？墒乾F(xiàn)行增值稅法上租賃是屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，而融資租賃公司是免稅企業(yè)。所以對(duì)融資租賃公司而言沒(méi)有發(fā)生銷售稅額則沒(méi)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,之前的其處理方式是，供應(yīng)商銷售此租賃資產(chǎn)時(shí)在資產(chǎn)價(jià)格上加上稅額后銷售，因而這導(dǎo)致租賃費(fèi)的增加。那么為了調(diào)整這些問(wèn)題，租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅額可以當(dāng)做買入附屬費(fèi)用處理。自然，承租人負(fù)擔(dān)的租賃費(fèi)也減少了。還有一個(gè)方式是，法律規(guī)定了有納稅義務(wù)的企業(yè)，根據(jù)增值稅法實(shí)施令69條（對(duì)于委托銷售等的稅單發(fā)行）8項(xiàng)，有納稅義務(wù)的從業(yè)者依據(jù)商業(yè)信貸金融業(yè)法第3條，如果從合法注冊(cè)的租賃公司承租設(shè)備，如果這個(gè)設(shè)備是從供應(yīng)商或者海關(guān)直接取得，則按照增值稅法第32條第6項(xiàng)，供應(yīng)商或者海關(guān)可以直接發(fā)行稅單給承租人。結(jié)果承租人根據(jù)此稅單可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.3融資租賃合同中途解除與增值稅的處理問(wèn)題
(1)融資租賃上合同解除問(wèn)題。2010年之前的融資租賃合同解除規(guī)定上，在租賃合同期間內(nèi)禁止解除合同。禁止解除合同，所以無(wú)論怎樣承租人都必須交納租賃費(fèi)和把租賃物返還給租賃公司。但是如果承租人破產(chǎn)或者發(fā)生債務(wù)不履行的事由，租賃公司一方可以解除合同而返還租賃物同時(shí)也可以請(qǐng)求交納剩余租賃費(fèi)、規(guī)定損失金。與此相反，經(jīng)營(yíng)租賃的話按照“雙方的合同”可以解除合同。可是按照現(xiàn)行商法規(guī)定，原則上承租人不能中途解除租賃合同，但是承租人的租賃物使用上發(fā)生了重大的問(wèn)題導(dǎo)致不能繼續(xù)使用該租賃物的話，承租人提前3個(gè)月前向租賃公司通知該情況，然后可以解除融資租賃合同。如果租賃公司一邊沒(méi)收資產(chǎn)，一邊領(lǐng)受剩余租賃費(fèi)，邏輯上發(fā)生了租賃公司撈油水的結(jié)果。所以現(xiàn)行法律上租賃公司得經(jīng)過(guò)清算的過(guò)程。清算時(shí)要么把租賃期間到期時(shí)侯的租賃物剩余價(jià)值和租賃物返還時(shí)的價(jià)值的差額支付給承租人，要么此差額和剩余租賃費(fèi)互相抵消。融資租賃承租人的責(zé)任下解除合同的話，租賃公司可以請(qǐng)求剩余租賃費(fèi)的即時(shí)支付或者租賃物的返還以外，同時(shí)也可以請(qǐng)求損失賠償。雖然是重大的事情發(fā)生而不能繼續(xù)用租賃物的情況，但是承租人還得賠償由解除合同而發(fā)生的損失給租賃公司。
(2)合同解除后的征稅處理。如果因?yàn)槭敲舛悓?duì)象而進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)抵扣的折舊資產(chǎn)，把它使用、消費(fèi)于征稅事業(yè)的話，一定期間要交納相應(yīng)的增值稅《增值稅法施行令85條》。按照下面的計(jì)算方式，如果合同解除后，承租人把租賃物返還給出租人的情況下，通常超過(guò)10年的構(gòu)筑物、超過(guò)2年的其他折舊資產(chǎn)上沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)橄鄳?yīng)的經(jīng)過(guò)期間內(nèi)，當(dāng)初的承租人已經(jīng)全部抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。
①建筑物或者構(gòu)筑物。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=該財(cái)物的取得當(dāng)時(shí)沒(méi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-5/100×征稅期間經(jīng)過(guò)的數(shù)）
②此外折舊資產(chǎn)。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=該財(cái)物的取得當(dāng)時(shí)沒(méi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-25/100×征稅期間經(jīng)過(guò)的數(shù)）（課稅期間：建筑物或者構(gòu)筑物的征稅期間經(jīng)過(guò)數(shù)超過(guò)20[10年]的話算于20，此外折舊資產(chǎn)的征稅期間經(jīng)過(guò)數(shù)超過(guò)4[2年]的話算于4）可見(jiàn)，租賃合同的解除上發(fā)生的增值稅問(wèn)題的話，算出抵扣征收稅額取決于征稅經(jīng)過(guò)數(shù)。那么通常超過(guò)10年的建筑物的話，供應(yīng)價(jià)值等于0，增值稅已經(jīng)全部抵扣了。還有2年經(jīng)過(guò)的一般折舊資產(chǎn)的話，供應(yīng)價(jià)值是等于0，這表示2年后再?zèng)]有能抵扣的部分。
3結(jié)論
租賃的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)也是各種各樣的。但是法律問(wèn)題上有意義的定義是融資租賃。2010年12月30號(hào)，稅法上改正融資租賃范圍之前，“租賃(在韓國(guó)翻譯成Lease)”是增值稅免稅對(duì)象。這可能是初期韓國(guó)多大數(shù)租賃業(yè)是融資租賃，所以租賃行業(yè)沒(méi)必要?jiǎng)澐?，所以租賃的概念上也有些模糊的部分。而且，把經(jīng)營(yíng)租賃處理于融資租賃，因而沒(méi)有所有權(quán)的承租人把資產(chǎn)折舊，所以這就是矛盾。但是隨著產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)，租賃種類多，發(fā)生的各種法律問(wèn)題也多了。所以租賃行業(yè)中現(xiàn)行韓國(guó)增值稅法上規(guī)定的融資租賃為免稅對(duì)象。那么5個(gè)條件中滿足一個(gè)的話，這些租賃可以視為融資租賃。在韓國(guó)還是有經(jīng)營(yíng)租賃術(shù)語(yǔ)上，有模糊的部分。所以，稅法上只要滿足上述的5個(gè)條件的話，雖然用經(jīng)營(yíng)租賃的名稱，但是實(shí)際上可以視為融資租賃。所以符合上述的條件的融資租賃以外的租賃的話，不能受到免增值稅優(yōu)惠。
作者：鄭姷美 單位：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)
