內(nèi)部控制視角下高校稅務管理研究

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摘要：隨著依法治國、財稅體制改革的不斷推進與深入和高校各項教育事業(yè)、科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高校稅務管理已成為高校管理中至關重要的一部分。但目前，高校稅務管理意識還很薄弱、風險防控能力不足、稅務管理過程中還存在著各種問題，因此，高校需要不斷地建立和完善稅務管理制度、加強稅務控制、防范稅務風險。本文立足于內(nèi)部控制視角下高校稅務管理的現(xiàn)狀，針對不同的稅務風險，提出可操作性的建議，從而在實際工作中，解決高校稅務管理存在的問題，強化內(nèi)部控制，防范涉稅風險，促進高校健康、可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：高校；內(nèi)部控制；稅務管理

一、高校稅務管理涉稅的內(nèi)容

高校稅務管理是指高校對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為。高校內(nèi)部控制是指高校為有效履行公共受托責任，實現(xiàn)發(fā)展目標，實施學校業(yè)務運行的效果和效率、財務報告的可信性和對法律法規(guī)的遵從而應對風險的過程?，F(xiàn)階段，高校主要涉及到的稅種有個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等。個人所得稅方面，國家稅務總局曾經(jīng)的《關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》和《個人所得稅管理辦法》中，明確將高校、電力等高收入行業(yè)以及列入個人高收入的大學教師作為個稅征管的重要對象，并且對于比較特殊的年終一次性獎金的扣稅標準、計稅方法也作了明確規(guī)定，這就要求作為代扣代繳個人所得稅納稅義務人的高校要切實履行好納稅人的義務，如實、準確、及時地進行個稅的申繳。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務人除了各類企業(yè)之外，還包括“有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織”，這里的其他組織是指經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織，其中高校就包括在內(nèi)。對于高校而言，企業(yè)所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理辦法，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務機關的通知而定，并且也只是套用企業(yè)的模式來申繳，與高校實際情況還存在一定偏差。增值稅方面，近年來，隨著橫向科研項目和科研經(jīng)費的不斷增加，尤其是在“營改增”政策全面實行之后，增值稅的納稅管理越來越成為關注的重點，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策將成為高校管控好增值稅的一個重要措施。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟業(yè)務中也略有涉及，但還不是很突出，隨著高校經(jīng)濟業(yè)務的不斷拓展，在未來可能會成為高校稅務管理的一個組成部分?？傊?，隨著高校綜合改革不斷深入、高校事業(yè)迅猛發(fā)展、規(guī)模不斷擴大、經(jīng)濟活動越來越頻繁，高校稅務管理迎來了許多新情況、新問題，這就對高校稅務管理提出了更多、更高、更新的要求，對高校稅務管理加快建立和完善相應的內(nèi)部控制制度顯得尤為突出。

二、高校稅務管理中存在的問題和風險

（一）高校稅務管理意識淡薄

在新形勢下，高校沒有正確意識到稅務管理的重要性，還滯留在以前的管理意識當中，認為高校除了個稅便不用交稅，也不涉稅，更不會主動思索現(xiàn)行的稅收政策。稅務管理意識的淡薄使得對于相關涉稅信息的關注度大大降低，從而導致了稅法、稅務知識的欠缺，繼而使得納稅的敏感度大大降低，最后出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。一旦查獲證實，將面臨巨額的補繳稅款及罰款風險。

（二）高校財務人員的綜合能力有待提高

隨著國家財稅體制改革的推進與深入，對于高校財務人員的業(yè)務處理能力、綜合能力等各方面要求將不斷提高。目前，大多數(shù)高校財務人員日常會計業(yè)務的處理能力都比較全面，但是在涉稅業(yè)務方面有所欠缺。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務復雜化、多樣化的發(fā)展，現(xiàn)行財務人員的綜合能力將難以適應。如果高校財務人員的業(yè)務處理能力不合格，那將直接導致業(yè)務處理的不規(guī)范、不合理、甚至不合法，有可能給高校帶來巨大的、甚至是不可挽回的損失。

（三）高校專門的稅務管理崗位缺失

稅務風險已經(jīng)成為高校稅務管理中無法避免的一個問題，隨著依法治國政策的不斷深入與完善，稅務管理崗位的缺失會使得高校面臨非常大的稅務風險。稅務管理崗位的缺失或不明確將直接導致稅款管理制度的松散、管理職能的分散、管理效率的低下，將嚴重影響高校的基礎職能的實行，嚴重阻礙高校制度化、法制化、規(guī)范化建設的進行。另外，現(xiàn)在大多數(shù)高校都是由財務部門代為管理稅務工作。而事實上，財務部門的相關人員并不一定具備專業(yè)的稅務管理知識，一旦稅務機關下達相關的稅務自查事項，可能會使得高校陷入比較被動的狀態(tài)，甚至因此而承擔稅務處罰的風險。

（四）稅務信息化交流平臺的缺失

我國高校稅務信息化建設受到許多主客觀因素的影響，目前還處于一個非常低的水平。首先，高校對于稅務信息化的認識不夠到位。近年來，國家稅務信息化建設雖然卓有成效，但高校領導對內(nèi)部稅務信息化建設一直不重視，忽視了或意識不到稅務信息化在高校日常運作中的重要作用，對于稅務信息化的內(nèi)涵認識不夠到位。其次，高校對于自身稅務信息的管理不夠到位。高校自身必然涉及到許多稅務方面的工作事項，但是沒有一個集成的儲存或交流平臺供需要的人來獲取，這就造成了資源的閑置與浪費，變相地增加了獲取相關資源信息的時間成本和人力成本。最后，稅務信息化建設需要專門的信息化人才來建設和維護。信息化人才的缺失必然阻礙高校信息化建設的進程。隨著高校改革的深入與推進，高校涉稅業(yè)務日益增加，稅務管理內(nèi)容日益復雜。稅務信息化交流平臺的缺失，將造成各部門之間信息的不對稱，嚴重影響各職能部門之間工作的連續(xù)性和銜接性，將耗費大量的人力、物力在機械性、重復性的事務當中，可能導致整個學校工作效率的低下。

（五）高校稅務管理制度不夠健全

從高校目前的運行狀況來看，大多數(shù)高校還沒有建立起稅務管理的相關制度，甚至都沒有意識到建立稅務管理制度的重要性，僅僅停留在被動接受的階段。制度是執(zhí)行的先決條件，沒有制度作為引導，執(zhí)行將會走上歧路。稅務管理同樣需要制度來加以保駕護航，制度的建立和完善有助于稅務管理的實施，有助于工作的開展和執(zhí)行。缺乏制度的約束，將嚴重影響高校各方面的發(fā)展，甚至可能會涉及相關稅務事項的糾紛。脫離了制度的管控，一切的執(zhí)行行為都將面臨巨大的風險，給管理帶來巨大的阻力和難度。就高校領用的增值稅稅票來說，還只是停留在領用、使用、核銷的階段，并沒有比較詳細、明確的管理制度來加以控制，沒有形成一個良好的稅務管理內(nèi)部控制體系。

三、高校稅務管理中存在風險的防控關鍵點

（一）加強稅法政策宣傳力度

高校應當充分利用各種場合宣傳稅法政策，也可以聘請稅務部門的相關工作人員進學校開展面對面的稅法政策宣講活動，從稅務主管部門的角度剖析各項稅法政策。高校也可以通過門戶網(wǎng)站、微博、微信等多種方式進行稅法政策宣傳，使教職工及時、全面地了解國家的各項稅法政策。與此同時也讓稅務部門更加清晰地了解到高校的實際情況，從而在日常工作中得到稅務部門的支持。

（二）加強財會人員隊伍建設

隨著高校經(jīng)濟業(yè)務的復雜化、多樣化發(fā)展，高效財務工作的內(nèi)容也日益多樣化，高校財務人員在處理新情況、新問題時有可能會束手無策。面對這種情況，首先，財務部門可以要求相關的業(yè)務員和業(yè)務骨干去高水平的院校學習、深造，加快其相關業(yè)務處理能力的提高；其次，可以聘請有關的專家進行專業(yè)技能的培訓，全面提升財務部門人員的知識儲備和業(yè)務技能；最后，可以通過引進高素質(zhì)人才的方式，為財會隊伍添加新鮮血液，注入新的活力。

（三）設置專門的稅務管理崗位

隨著國家稅法的日趨完善、日益健全，高校的稅務管理工作也將日益繁重，高校有必要設置專門的稅務管理崗位來滿足新經(jīng)濟形勢下的各種需求。高校的主要涉稅事項有按月繳納代扣代繳的個人所得稅、填報增值稅申報表及其附加稅申報表、申報相關的營業(yè)稅、按季度填報企業(yè)所得稅申報表、年度企業(yè)所得稅匯算清繳以及其他的一些臨時性稅務相關事項。面對越來越多的涉稅事項，需要建立相對應的稅務管理崗位來進行單獨管理。只有設立了專門的稅務管理崗位，才能對各種涉稅事項做到完全統(tǒng)一的管理，才能保證各種涉稅業(yè)務順利、高效地完成。

（四）建立稅務信息化交流平臺和稅務管理系統(tǒng)

在高校內(nèi)部建立一個稅務信息化交流平臺，不僅可以實時共享各種稅務信息，還可以集思廣益，共同提升對國家稅收政策的解讀能力。高校的各個部門可以通過這個平臺，及時交流相關信息，采集所需數(shù)據(jù)，高效、便捷地完成各種稅務事項。另外，可以聘請對高校財務有研發(fā)經(jīng)驗的軟件開發(fā)公司，研發(fā)相關稅務處理系統(tǒng)，例如個稅計稅系統(tǒng)，這樣可以使得本來繁瑣、復雜的個稅計算程序簡單化、效率化，還可以有效地保證每一個人個稅計算的準確性。

（五）加強稅務管理、內(nèi)部控制制度建設

制度是各項事業(yè)發(fā)展的保證，只有建立完善的稅務管理、內(nèi)部控制制度，才能讓高校的管理更加規(guī)范化、高效化。不斷加強和完善內(nèi)部控制，從制度上規(guī)避或減小涉稅業(yè)務的風險，不斷地對內(nèi)部的流程、制度進行合理的控制、調(diào)整，才能為稅務事項的完成奠定基礎，更好地做好稅務管理工作，更好地服務好高校事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中提到的不相容崗位相互分離的原則，在稅務管理的過程中應當?shù)玫匠浞值倪\用和實施，通過制度的建立以及對各個環(huán)節(jié)的把控，形成一個有效的管理模式，如圖1所示。例如，在稅務發(fā)票的管理上，可以從兩個方面加以控制和管理。一個是發(fā)票的進出庫流程，如圖2；一個是發(fā)票的使用流程，如圖3。通過建立相應的管理制度、流程規(guī)范，明確各個環(huán)節(jié)的崗位分工，做到一事一管，一管一結(jié)，使得票據(jù)管理更加規(guī)范化、制度化、效率化。例如，在個稅的管理上，可以借助信息化的計稅軟件，合理分工，權(quán)責明確，通過對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，做到事前、事中、事后的全方位控制，如圖4。并且還可以制定相應的檢查制度，來完善和監(jiān)督個稅環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性和準確性，最后通過匯總報告的形式，分析和總結(jié)個稅管理中的各種情況，為決策者提供可供參考的準確數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

本文簡要分析了高校稅務管理中存在的一些問題和風險：高校稅務管理意識淡??；高校財務人員的綜合能力有待提高；高校專門的稅務管理崗位缺失；稅務信息化交流平臺的缺失；高校稅務管理制度不夠健全，并指出了相應的風險防控措施：加強稅法政策宣傳力度；加強財會人員隊伍建設；設置專門的稅務管理崗位；建立稅務信息化交流平臺和稅務管理系統(tǒng)；加強稅務管理、內(nèi)部控制制度建設。因此，高校在完善稅務管理的全過程當中，要堅持以稅法為基石，積極溝通稅務主管部門，加強稅務管理人才的培養(yǎng)，通過現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)來強化稅務管理，不斷完善管理制度、加強內(nèi)部控制，全面提高高校的稅務管理水平，為高校的健康、可持續(xù)發(fā)展打下基礎。

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作者：黃天宇 王春暉 單位：南京醫(yī)科大學