上市公司稅務(wù)管理制度設(shè)計(jì)探究

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一、稅收籌劃空間

云南羅平鋅電股份有限公司是國(guó)內(nèi)首家集水力發(fā)電、礦山探采選、鋅冶煉及深加工為一體的股份制企業(yè)。其可能存在的稅收籌劃空間如下:首先，降低或控制計(jì)稅依據(jù)。主要方法有:規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。如，羅平鋅電可以通過(guò)對(duì)“三廢”產(chǎn)品的利用來(lái)享受減免稅政策。其次，合法合理避免應(yīng)稅所得。避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。如，從購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，可以降低企業(yè)稅負(fù)。再次，合理籌劃稅率。其主要的方法有:在累進(jìn)稅制下對(duì)較高級(jí)次邊際稅率的回避;通過(guò)稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率;通過(guò)稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率;利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。最后，合法合理遞延納稅時(shí)間。納稅人可利用對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，調(diào)節(jié)稅基的期間分布。合理合法的推遲納稅時(shí)間的方法有，選擇合適的結(jié)算方法、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實(shí)現(xiàn)期間等。

二、存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)新稅改產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

新稅改將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，其計(jì)稅方法是有差別的，“營(yíng)改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的稅收核算進(jìn)行調(diào)整。其次，新稅改會(huì)致使企業(yè)面臨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降、利潤(rùn)減少，企業(yè)的整體稅負(fù)上升。再次，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不能直接沖減企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，并在一定程度上影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

(二)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票管理方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)既有來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的，也有來(lái)自企業(yè)外部的，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有:其一，發(fā)票管理意識(shí)不強(qiáng)，制度不完善或形同虛設(shè)。其二，部門(mén)管理職能弱化，發(fā)票信息實(shí)時(shí)掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環(huán)節(jié)混亂供電企業(yè)基本未設(shè)專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，管理人員總是身兼數(shù)職。其四，發(fā)票取得意識(shí)不強(qiáng)，審核不嚴(yán)由于宣傳不到位，發(fā)票管理意識(shí)薄弱。其五，社會(huì)流通虛假發(fā)票，鑒別困難。

(三)重組風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)重組風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:第一，歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題。第二，稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險(xiǎn)。第三，交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險(xiǎn)。第四，未按規(guī)定申報(bào)納稅引起的風(fēng)險(xiǎn)。第五特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險(xiǎn)。第六，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

三、公司稅務(wù)管理制度設(shè)計(jì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的缺陷，因而需要依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找出公司內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題，進(jìn)而完善公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。

(一)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)前面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析羅平鋅電的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下幾點(diǎn):

(1)缺乏稅務(wù)會(huì)計(jì)專門(mén)核算部門(mén)，對(duì)于企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處理存在不準(zhǔn)確、不合理等問(wèn)題。

(2)缺乏稅務(wù)專職管理人員及機(jī)構(gòu)，不利于開(kāi)展稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查以及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)，這體現(xiàn)了公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的缺陷。

(3)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作受總經(jīng)理主觀意志影響較大，影響審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。

(二)基于風(fēng)險(xiǎn)的公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)完善內(nèi)部控制，企業(yè)需要建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制流程，考慮內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個(gè)要素。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括三方面內(nèi)容:完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度、建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度和構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

(1)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制組織架構(gòu)設(shè)計(jì)首先，設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員?？稍谪?cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置兩個(gè)層次的稅務(wù)崗位:稅務(wù)主管、稅務(wù)會(huì)計(jì)員，各自的崗位職責(zé)和分工合作關(guān)系。其次，設(shè)立專職稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)構(gòu)與人員，在審計(jì)委員會(huì)下增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。各自的崗位職責(zé)和分工合作關(guān)系。

(2)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)其一，部門(mén)內(nèi)部建立及時(shí)的涉稅信息溝通機(jī)制，部門(mén)外部要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，對(duì)稅收信息變化進(jìn)行及時(shí)更新。其二，嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理制度和稅法的規(guī)定，確保成本費(fèi)用與收入的核算符合稅法的規(guī)定，對(duì)各種票據(jù)、憑證及相關(guān)資料嚴(yán)格審核，不符合稅法規(guī)定的憑證資料不能作為記賬依據(jù)。再三，編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅務(wù)狀況。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅需要反映各稅種的納稅情況，還要說(shuō)明公司的納稅變動(dòng)情況、原因、稅務(wù)處罰等重大事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。其四，具備一套完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程:首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案進(jìn)行第一次審核，然后將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案上報(bào)董事會(huì)進(jìn)入下一步審核程序。其次，管理層將董事會(huì)審核通過(guò)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案下達(dá)給公司各部門(mén)，各部門(mén)具體實(shí)施方案進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。最后，內(nèi)審部門(mén)對(duì)公司各部門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其控制方案的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，將各部門(mén)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)與控制方案的實(shí)施效果反饋給董事會(huì)。

作者：羅嬋 單位:云南財(cái)經(jīng)大學(xué)