稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文全文(5篇)

一、中國銀行投資地的選擇對降低稅務(wù)成本的作用

1.選擇與我國簽訂稅收協(xié)定的國家作為投資地。對于跨國經(jīng)營集團(tuán)而言，境外子公司通過股息紅利的方式將經(jīng)營所得匯回境內(nèi)母公司，以實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營的目的。當(dāng)境外子公司向母公司分配股息紅利時(shí)，境外子公司的居住國有征稅權(quán)，母公司要向子公司居住國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納預(yù)提所得稅，這時(shí)預(yù)提所得稅成為母公司的一項(xiàng)重要的稅收成本。但是國家之間的稅收協(xié)定往往針對股息的預(yù)提稅給予優(yōu)惠稅率，因此稅收協(xié)定對于降低企業(yè)的預(yù)提稅至關(guān)重要。中國銀行的12家海外子公司中有10家海外公司的所在國與我國簽訂了稅收協(xié)定①。如果中國與子公司居住國沒有簽訂稅收協(xié)定，那么母公司應(yīng)按子公司居住國的相關(guān)規(guī)定繳納預(yù)提所得稅（通常是10%）；如果中國與子公司居住國簽訂了稅收協(xié)定，那么母公司按優(yōu)惠稅率繳納預(yù)提所得稅（通常不高于7%）。

2.選擇有稅收優(yōu)惠的國家作為投資地。有些國家為了吸引外資，給予投資企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，如果商業(yè)銀行在這些地方投資，就可以大大降低稅務(wù)成本。中國銀行在盧森堡設(shè)立子公司，并通過中國銀行(盧森堡)有限公司在布魯塞爾、鹿特丹、斯德哥爾摩、波蘭設(shè)立分行。盧森堡的稅率并不低，公司所得稅稅率為30%，還有地方政府商業(yè)稅、凈資產(chǎn)稅等稅種。但是，盧森堡是一個(gè)稅收優(yōu)惠比較多的國家，對于投資、開展新業(yè)務(wù)、投資基金、金融參與公司、金融服務(wù)公司等，給予較大的稅收優(yōu)惠。例如，盧森堡允許商業(yè)銀行扣除未來貸款損失準(zhǔn)備金、抵押擔(dān)保準(zhǔn)備等。通過這一系列準(zhǔn)備金的扣除，商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)并不高。

3.結(jié)合分支機(jī)構(gòu)形式合理選擇投資地一般講投資地有三類：一是純國際避稅地，這類避稅地通常的有效稅率為零。二是只實(shí)施地域管轄權(quán)的國家或地區(qū)，例如中國香港地區(qū)、新加坡、英屬維爾京群島等。這類國家或地區(qū)只對來源于本國（或本地區(qū)）的所得征稅，對來源于境外的所得免稅。三是有大量稅收優(yōu)惠的國家。這類國家通常正常征稅，而且稅率一般不低，卻提供大量稅收優(yōu)惠，例如上文提到的盧森堡，還有英國、愛爾蘭、加拿大等。我國稅法規(guī)定銀行在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的居民身份是有別于其他行業(yè)的，基于這一特殊之處，我國商業(yè)銀行應(yīng)該結(jié)合其分支機(jī)構(gòu)的形式合理選擇投資地。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2010]266號）第二條，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國的居民，不適用我國與該分支機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定。這樣，如 果商業(yè)銀行打算在境外設(shè)立分行或者代表處，那么就應(yīng)該選擇第一類或第二類投資地。因?yàn)槿绻诘谌愅顿Y地（有大量稅收優(yōu)惠的國家）設(shè)立分行或者代表處，不僅不能享受該國的稅收優(yōu)惠，而且由于第三類投資地往往稅率較高而使企業(yè)面臨高昂的稅收成本。在第一類或第二類投資地設(shè)立分行或代表處則不同，商業(yè)銀行可以利用其有效稅率較低或只實(shí)施地域管轄權(quán)的特點(diǎn)降低其稅務(wù)成本。假設(shè)中國銀行把分行設(shè)在新加坡，新加坡的公司所得稅稅率為20%，中國銀行新加坡分行取得一筆來源于新加坡的收入，那么根據(jù)抵免制度，中國銀行新加坡分行向新加坡繳納20%的所得稅，向中國繳納5%的所得稅，整體稅負(fù)為25%。但如果中國銀行把分行設(shè)在盧森堡，盧森堡的公司所得稅稅率為30%，中國銀行盧森堡分行取得一筆來源于盧森堡的收入，其稅負(fù)為30%，即便不需要再向中國補(bǔ)稅，其整體稅負(fù)仍為30%，高于在新加坡成立分行時(shí)所需要承擔(dān)的稅負(fù)。如果商業(yè)銀行打算在境外設(shè)立子公司，那么第三類投資地是一個(gè)良好的選擇，因?yàn)榇罅康亩愂諆?yōu)惠足以使實(shí)際稅負(fù)降低。中國銀行的12家海外子公司中有4家是設(shè)立在第三類投資地，分別是英國、愛爾蘭、盧森堡、加拿大，沒有一家海外子公司落戶于第一或第二類投資地。然而中國銀行在新加坡、巴拿馬、巴林、開曼等第一或第二類投資地設(shè)有中國銀行的分行或代表處?？梢姡鶕?jù)分支機(jī)構(gòu)的形式選擇合理的投資地對節(jié)約稅收成本十分重要。

二、相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

盡管企業(yè)可以通過選擇有大量稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家、有較多稅收優(yōu)惠的國家作為投資地，以降低稅務(wù)成本，然而在實(shí)際操作的過程中可能面臨一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于違反東道國的國內(nèi)稅法、違反相關(guān)稅收協(xié)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。如前文所述，商業(yè)銀行可以把投資目的地設(shè)立在與我國有稅收協(xié)定的國家，利用優(yōu)惠稅率降低股息預(yù)提稅。也可以在一些擁有廣泛稅收協(xié)定的國家設(shè)立特殊目的公司，將境外經(jīng)營所得以股息的方式匯至特殊目的公司，以利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠稅率。但在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)該注意協(xié)定上的受益所有人條款，特別是通過特殊目的公司以濫用稅收協(xié)定的方式從而達(dá)到降低預(yù)提稅的做法往往具有重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來為防止納稅人通過組織架構(gòu)濫用稅收協(xié)定，我國新增的稅收協(xié)定大多數(shù)規(guī)定：只有當(dāng)利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)“受益所有人”是締約國另一方居民時(shí)才能享受協(xié)定上的優(yōu)惠稅率。目前，我國與捷克、芬蘭、巴巴多斯、比利時(shí)、新加坡等國家的稅收協(xié)定上均有關(guān)于受益所有人的條款。受益所有人的概念正受到國際上廣泛的關(guān)注，例如在國際財(cái)政協(xié)會2006年年會加拿大分會上，加拿大國內(nèi)稅收局(CRA)建議：如果協(xié)定優(yōu)惠所得收受人在締約國并未設(shè)有辦公地址、無職工、無業(yè)務(wù)活動(dòng)或無實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)，且必須把收到的優(yōu)惠所得轉(zhuǎn)匯另一管轄區(qū)的第三方時(shí)，不得享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。這是針對利用組織架構(gòu)濫用稅收協(xié)定的行為作出的規(guī)定。因此，我國商業(yè)銀行在對外投資前，必須了解收入來源國的國內(nèi)稅法是否對“受益所有人”做出規(guī)定，避免錯(cuò)誤的組織架構(gòu)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，雖然在低稅國或有較多稅收優(yōu)惠的國家進(jìn)行投資可以降低稅務(wù)成本，但是股息一旦匯回母公司仍然要繳稅。因此，如果子公司所在國是一個(gè)低稅國，那么企業(yè)選擇不分配股利，將利潤留在海外的子公司是有利的，但是卻有可能觸及受控外國公司條款，又稱CFC稅制。在我國，所謂的受控外國公司條款具體是指《企業(yè)所得稅法》第四十五條，簡單說就是：由我國居民企業(yè)設(shè)立的，在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。針對CFC稅制，本文認(rèn)為商業(yè)銀行應(yīng)該注意兩點(diǎn)：第一，我國以實(shí)際稅負(fù)作為避稅地的判定標(biāo)準(zhǔn)，某些避稅地雖然是名義上的高稅國但由于有大量的稅收優(yōu)惠，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)也可能低于12.5%。第二，我國對避稅地的判定原則性相對較強(qiáng)，在英屬維爾京、開曼群島等國際避稅地設(shè)立子公司的企業(yè)往往成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽點(diǎn)對象，一旦企業(yè)的實(shí)際而非名義稅負(fù)低于12.5%并且不作利潤分配就極容易觸犯受控外國公司條款?？鐕y行應(yīng)當(dāng)熟知這些反避稅的條款，在考慮利用不同國家的稅制降低稅費(fèi)支出的同時(shí)要控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，否則同樣會增加稅收成本。

三、建議

第一篇：“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘要：我國實(shí)行營業(yè)稅改增值稅主要是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)闋I業(yè)稅與增值稅相比，其具備多環(huán)節(jié)征稅、全額征稅等特點(diǎn)，在一定程度上增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，因此“營改增”改革成為了必然趨勢。但是，“營改增”的推行對于部分企業(yè)而言，還存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)做好防范措施，有效地規(guī)避由于新稅制給企業(yè)帶來的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，對“營改增”稅制改革下企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及具體的規(guī)避措施進(jìn)行簡單的論述。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅制改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營業(yè)稅改增值稅，在一定程度上可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有效地避免重復(fù)稅收等問題，新稅制改革實(shí)行試點(diǎn)推行方式，首先在上海開始實(shí)行，并且取得了一定的成效，但是由于部分試點(diǎn)的企業(yè)還未真正接觸過增值稅，因此對于增值稅下的一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，了解得還不夠透徹，在具體操作方面還不夠熟練，極易埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要企業(yè)根據(jù)新稅法相關(guān)內(nèi)容，合理分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施。

一、“營改增”稅制改革下的財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）“營改增”的主要內(nèi)容

新的稅制改革中，將營業(yè)稅改征為增值稅，由最初的試點(diǎn)推行，已經(jīng)推廣到全國范圍內(nèi)，“營改增”主要是在交通運(yùn)輸業(yè)，以及部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中推行，實(shí)行的是“1+6”模式，其中“1”代表的是交通運(yùn)輸行業(yè)，主要囊括了陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)；“6”主要代表的是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，主要囊括了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助行業(yè)、簽證咨詢負(fù)責(zé)等，隨著“營改增”稅制改革的不斷推進(jìn)，我國將在大面積范圍內(nèi)實(shí)行“營改增”稅制，因此會有更多的企業(yè)將開始實(shí)行這一稅制[1]。

本文作者：肖遠(yuǎn)菊 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅收學(xué)院

淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。

企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動(dòng)情況沒有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆]有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.不規(guī)范的市場環(huán)境

本文作者：劉巖 單位：中鐵房地產(chǎn)集團(tuán)北京豐基置業(yè)有限公司

納稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的成本影響是相當(dāng)大的,體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:房地產(chǎn)行業(yè)的高稅負(fù)使企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)程度加大房地產(chǎn)行業(yè)主要開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)包括項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷和三通一平,房產(chǎn)施工與建設(shè),工程驗(yàn)收和結(jié)算、房產(chǎn)銷售等,涉及內(nèi)容廣泛,業(yè)務(wù)多元,投資主體復(fù)雜,資金來源復(fù)雜,跨越周期較長,這就使得房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)出高成本的特點(diǎn),其中高稅負(fù)占據(jù)了很大的份額。房地產(chǎn)涉及到的稅種主要有八個(gè),包括契稅、耕地占用稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等,尤其在銷售階段承擔(dān)的稅負(fù)相當(dāng)高,明顯高于其他行業(yè)。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業(yè)的八家企業(yè),對他們2010年的稅負(fù)水平進(jìn)行計(jì)算,為便于比較,所選擇的企業(yè)均繳納5%的營業(yè)稅。從表1可見,房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他兩個(gè)行業(yè),其中兩家房企(京能置業(yè)、浦東金橋)的稅負(fù)達(dá)到24%-25%左右之高,而平均值也達(dá)到近18%。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)樣本數(shù)量有限,這個(gè)均值趨于保守估計(jì)。房企的高稅負(fù),使得風(fēng)險(xiǎn)程度加大,一旦企業(yè)出現(xiàn)繳納失誤,則造成相應(yīng)的罰金、滯納金金額也相當(dāng)可觀;或者企業(yè)未充分使用稅收優(yōu)惠所引起的經(jīng)濟(jì)利益損失也相應(yīng)更大。

通常情況下,預(yù)征政策是調(diào)控非市場情況低價(jià)獲取土地和非理性房地產(chǎn)市場價(jià)格情況下房地產(chǎn)暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺和房地產(chǎn)土地市場和消費(fèi)市場的越來越規(guī)范和理性,房企的實(shí)際盈利能力愈來愈趨于合理水平。土地增值稅和企業(yè)所得稅預(yù)征政策對房企造成兩方面影響,一方面是可能導(dǎo)致預(yù)征的土增稅和企業(yè)所得稅超出企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅款,在現(xiàn)行征管體制下,實(shí)際操作中多繳稅款難以退還或根本無法退還使得成本增加,另一方面由于預(yù)征與過去納稅方式相比,房企必須提前付現(xiàn),在從緊的房地產(chǎn)信貸政策下,進(jìn)一步加大房企的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。稅收清算政策是存在許多局限性和針對性,比如土增稅,既要求房企及時(shí)清算,又不允許提前合理計(jì)提未完工配套設(shè)施;既限制房地產(chǎn)企業(yè)信貸,又不允許房企按實(shí)際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業(yè)所得稅清算時(shí)點(diǎn)的先后也會給企業(yè)稅負(fù)帶來較大影響。

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的可行性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,即稅務(wù)籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個(gè)優(yōu)惠政策對土增稅進(jìn)行籌劃,可以利用銷售定價(jià)臨界點(diǎn)籌劃法,就是建立一個(gè)計(jì)算模型,計(jì)算出房屋定價(jià),使得增值率控制在上述20%以內(nèi)。舉個(gè)例子來看,設(shè)取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和為C,根據(jù)稅法扣除項(xiàng)目規(guī)定,項(xiàng)目開發(fā)期間費(fèi)用按照C的10%扣除,財(cái)政部加計(jì)扣除為C的20%,設(shè)項(xiàng)目銷售收入定價(jià)為P,營業(yè)稅金及附加為5.6%,建立一個(gè)不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關(guān)系為:P≤1.67C也就是說企業(yè)銷售定價(jià)小于其土地費(fèi)用及開發(fā)成本的1.67倍時(shí),可享受到普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠免稅政策。當(dāng)然這只是一種數(shù)量關(guān)系,實(shí)際中企業(yè)不可能僅為了減少稅額而降價(jià),當(dāng)項(xiàng)目市場行情很好時(shí),企業(yè)可以通過提高售價(jià)賺取超額利潤來彌補(bǔ)稅額的損失。那么就需要計(jì)算出企業(yè)應(yīng)提價(jià)到什么水平時(shí)才能抵消稅額增加的成本。再設(shè)提價(jià)額為A,提價(jià)后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關(guān)系為:A≥0.15C。則可見,企業(yè)提價(jià)的范圍應(yīng)當(dāng)在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計(jì)算可以看出,企業(yè)定價(jià)時(shí)可以借助于稅務(wù)籌劃來減少稅負(fù),這個(gè)范圍就是定價(jià)避免在土地費(fèi)用和開發(fā)成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱為免稅臨界點(diǎn)最高定價(jià)系數(shù),1.82倍稱為較高收益臨界點(diǎn)最低定價(jià)系數(shù)。如果企業(yè)缺乏相關(guān)人員和稅務(wù)籌劃,定價(jià)范圍在1.67—1.82區(qū)間內(nèi)了,就會多繳納土增稅,無謂的加大稅務(wù)成本。

房地產(chǎn)企業(yè)在對項(xiàng)目開發(fā)成本進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),成本核算對象劃分是否恰當(dāng),成本費(fèi)用歸集科目是否準(zhǔn)確,成本分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠淼?均會對其最終稅負(fù)產(chǎn)生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個(gè)房產(chǎn)公司開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目,土地價(jià)款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開發(fā)補(bǔ)償款為11.47億元,開發(fā)成本發(fā)生了13億元。項(xiàng)目共有24萬平米,其中有12萬的政府回購房,12萬商品房,少量商業(yè)。由于稅法相關(guān)規(guī)定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應(yīng)當(dāng)分別核算。所以該房企的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分?jǐn)偟匠杀?由商品房多分?jǐn)偝杀?。怎樣既可以有效減少稅負(fù),又不違反稅法精神呢？財(cái)務(wù)人員采取了如下核算方法:政策性用房不分?jǐn)傉恋厥找?只分?jǐn)偼恋亻_發(fā)補(bǔ)償款(前提是還需要得到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可);此外,分?jǐn)偼恋爻杀景凑照嫉孛娣e法而非可售面積法進(jìn)行。整個(gè)項(xiàng)目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開發(fā)成本按照可售面積進(jìn)行分?jǐn)?。這樣核算的結(jié)果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對土地成本平均分?jǐn)偛⑶也捎每墒勖娣e法分?jǐn)偼恋爻杀?則需要繳納土增稅3億元?？梢姾怂惴椒ǖ倪x取對于土增稅的影響空間有多大了。

房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

本文作者：羅威 單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估可以從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)損失的可能性，而影響程度則是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將給企業(yè)帶來多大的損失。發(fā)生損失的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。可以用概率或者頻率來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，即是否經(jīng)常給企業(yè)造成損失。例如:某項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)在一年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的概率為20%，就可以認(rèn)為這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)每五年就會造成一次損失。影響程度是指發(fā)生的損失有多大，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。COSO報(bào)告中指出，管理者對發(fā)生可能性低且潛在影響小的風(fēng)險(xiǎn)一般毋庸多慮，而對發(fā)生的可能性高且潛在影響重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則需要相當(dāng)關(guān)注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細(xì)判斷。因此，對企業(yè)來說，一項(xiàng)損失不大但是經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比一項(xiàng)損失較大但不經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有更大的威脅性。最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種經(jīng)常發(fā)生并且損失巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即發(fā)生概率最高同時(shí)影響程度也最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參照COSO對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的要求，企業(yè)可以采用定性和定量相結(jié)合的辦法來評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度的評估，將已經(jīng)識別出來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，從而為確定重點(diǎn)和優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估能夠采用定量的方法，有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估則只能采用定性的方法。因此，比較現(xiàn)實(shí)的做法是在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，將定性和定量的方法相結(jié)合。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理員或財(cái)務(wù)部門委派專人，組成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)評估團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序進(jìn)行評估，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

(一)定性評估法

定性評估是指直接對某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進(jìn)行文字描述，是一種比較簡單實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法。一般來說，這種方法用于評估無法或不要求量化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)對某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)，由于所需的數(shù)據(jù)無法取得、數(shù)據(jù)不充分或者獲取和評估數(shù)據(jù)的成本效益性比較低，企業(yè)可以采用定性評估的方法。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括稅法變化、稅收征管帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。較為常用的定性評估方法有小組討論、專家咨詢、問卷調(diào)查以及標(biāo)桿評估等，這里重點(diǎn)介紹小組討論和問卷調(diào)查兩種方法。定性評估一般是用文字進(jìn)行描述，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評估結(jié)果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非?？赡堋薄ⅰ皫缀醮_定的”等情況。對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的評估結(jié)果等級，可以按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴(yán)重”、“很嚴(yán)重”。定性評估法的質(zhì)量，主要取決于參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估者的知識、判斷能力、對潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解程度以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的熟悉程度等。

1．小組討論

小組討論可以集合管理層、普通員工和行業(yè)稅務(wù)專家的知識和經(jīng)驗(yàn)。一般來說，小組討論由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理員或財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人發(fā)起，針對某項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來組織小組討論。小組討論可以集中利用每個(gè)參與人員的知識和經(jīng)驗(yàn)來評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。