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摘要:本文基于我國老年服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營現(xiàn)狀以及養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀,對有關(guān)稅收政策在支持老年服務(wù)機(jī)構(gòu)中存在的問題進(jìn)行深入分析,并提出一系列促進(jìn)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的有關(guān)稅收政策建議,總結(jié)的建議希望能夠更好地引導(dǎo)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展,確保社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:老年服務(wù);服務(wù)機(jī)構(gòu);稅收政策;人口老齡化
從我國老年人口數(shù)量與結(jié)構(gòu)來看,2021年,60歲以上的老年人口數(shù)量達(dá)到26402萬人,占據(jù)總?cè)丝诘?8.70%,人口老齡化程度的加深,人們對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的需求勢必會(huì)增加,為老年服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營帶來更加廣闊的發(fā)展前景。相關(guān)稅收政策作為政府以及相關(guān)部門優(yōu)化養(yǎng)老服務(wù)體系的重要工具,應(yīng)適當(dāng)增強(qiáng)財(cái)政投入力度,擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍,以此為老年服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營發(fā)展,提供更加有力的支持。
一、我國老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策現(xiàn)狀
社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的提升,伴隨著社會(huì)人口老齡化局面的出現(xiàn)?!吨袊l(fā)展報(bào)告2020:中國人口老齡化的發(fā)展趨勢和政策》顯示,我國人口老齡化存在不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,預(yù)計(jì)到2030年,中國人口將進(jìn)入到負(fù)增長階段,各地區(qū)人口老齡化呈現(xiàn)區(qū)域差異、城鄉(xiāng)差異明顯,隨年齡增加健康狀況惡化的特點(diǎn),65歲及以上老年人口主要依靠家庭贍養(yǎng),養(yǎng)老金、個(gè)人勞動(dòng)是其次要生活來源。人口老齡化給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來一定的挑戰(zhàn),為更好地滿足養(yǎng)老需求,在提高我國各地區(qū)公辦、民辦老年服務(wù)機(jī)構(gòu)在服務(wù)質(zhì)量的同時(shí),還應(yīng)加稅收優(yōu)惠力度、擴(kuò)大覆蓋面。針對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營發(fā)展的稅收政策,主要包括投資建設(shè)方面的稅收優(yōu)惠、經(jīng)營過程中的稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)處置中的稅收優(yōu)惠,但在扶持社區(qū)、居家養(yǎng)老服務(wù)方面存在一定不足。從長遠(yuǎn)角度來看,增強(qiáng)有關(guān)稅收政策的穩(wěn)定性、持續(xù)性與多元化,有利于養(yǎng)老市場潛力的充分釋放,促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)消費(fèi)市場穩(wěn)定。[1]
二、有關(guān)稅收政策在支持老年服務(wù)機(jī)構(gòu)中存在的問題
(一)稅收政策科學(xué)性不足
首先,針對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)中供給主體的優(yōu)惠公平性有所不足?,F(xiàn)階段,我國養(yǎng)老服務(wù)稅收政策的供給主體甚少涉及居家養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu),房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等供給數(shù)量較為單薄,并且稅收優(yōu)惠范圍幾乎不包括營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu),極大地制約了老年服務(wù)機(jī)構(gòu)潛力的釋放。其次,有關(guān)稅收政策較為側(cè)重“硬件”的支持,在“軟件”建設(shè)方面的支持相對不足。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來,促使老年服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立能夠詳細(xì)記錄老年人健康狀況、家庭情況等信息的系統(tǒng),以此保障養(yǎng)老服務(wù)供給與需求相匹配。最后,稅收政策科學(xué)性與稅收優(yōu)惠方式的多樣性密切相關(guān),單一的稅收優(yōu)惠方式將影響整個(gè)體系的引導(dǎo)性,進(jìn)而不利于針對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)扶持力度的增強(qiáng)。
(二)稅收政策扶持不到位
養(yǎng)老服務(wù)與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展相似,需要投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的相互促進(jìn),需要稅收優(yōu)惠多方面的支持。現(xiàn)階段,我國老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策覆蓋面相對狹窄,主要集中于人壽保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等,對于老年機(jī)構(gòu)投資、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的支持力度有待進(jìn)一步提升,老年用品、娛樂、教育等方面幾乎空白。一方面,針對老年人個(gè)體、家庭方面需求的稅收政策優(yōu)惠有所缺乏。隨著社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老、機(jī)構(gòu)養(yǎng)老需求的增加,針對老年人家庭的稅收優(yōu)惠不足,大部分沒有工資、薪金來源的老年群體,沒有足夠能力購買相關(guān)的養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品,從而影響了老年服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況。另一方面,老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策優(yōu)惠性及激勵(lì)性不足。從現(xiàn)階段情況來看,現(xiàn)存民營老年服務(wù)機(jī)構(gòu)與養(yǎng)老需求呈現(xiàn)失衡的狀況,以機(jī)構(gòu)收費(fèi)高、空床率高等現(xiàn)象表現(xiàn)出來,并且老年服務(wù)機(jī)構(gòu)投資的閑置,無法從根本上滿足部分市場養(yǎng)老需求。[2]
(三)稅收政策優(yōu)惠差異大
現(xiàn)階段,我國針對養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)建立的稅收優(yōu)惠分析、評估制度存在不足,稅收優(yōu)惠管理存在缺位,營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)不在享受稅收優(yōu)惠的范圍之內(nèi),特別是車船稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等,許多老年服務(wù)機(jī)構(gòu)并沒有享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,加之稅收管理法律不規(guī)范、管理措施落實(shí)不到位、政府部門協(xié)調(diào)不佳等問題,在很大程度上影響了稅收征管水平的提升。此外,部分微小型老年服務(wù)機(jī)構(gòu)所得減按照50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,企業(yè)所得稅20%的稅率顯然不夠,大多數(shù)PPP、民辦公助、公辦民營等形式的稅收優(yōu)惠難以滿足現(xiàn)實(shí)養(yǎng)老需求。因此,老年服務(wù)機(jī)構(gòu)稅收政策的較大差異性,使得許多稅收優(yōu)惠難以在第一時(shí)間實(shí)現(xiàn),加之養(yǎng)老資源銜接不當(dāng),制約了老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營與發(fā)展。
三、促進(jìn)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的有關(guān)稅收政策建議
(一)合理界定稅收優(yōu)惠對象,擴(kuò)大稅收政策優(yōu)惠覆蓋面
政府部門在對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)性質(zhì)(營利和非營利性質(zhì))進(jìn)行定義的同時(shí),中央及地方政府部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合,將老年服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)、發(fā)展作為我國養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)的重點(diǎn)工作,推動(dòng)老年人服務(wù)、老年人保健、養(yǎng)老保險(xiǎn)等方面稅收優(yōu)惠體系的建立健全。政府及相關(guān)部門在對養(yǎng)老產(chǎn)品或服務(wù)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行落實(shí)的過程中,應(yīng)多多給予值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅方面的稅收優(yōu)惠。隨著老年人對養(yǎng)老服務(wù)需求的增加,相應(yīng)的消費(fèi)水平也隨著提升。因此,老年服務(wù)機(jī)構(gòu)增加與老年人需求相符的服務(wù),上級部門可將老年人服務(wù)納入現(xiàn)代增值稅服務(wù)中,進(jìn)一步增加老年服務(wù)機(jī)構(gòu)針對老年人群體的特殊福利、老年人日常護(hù)理、老年人法律援助等。與此同時(shí),為老年人提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠應(yīng)該擴(kuò)大到營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu),應(yīng)該免除船舶稅、城市土地使用稅、企業(yè)所得稅等。就退休機(jī)構(gòu)購買的康復(fù)設(shè)備、老年人健身器材而言,允許加速折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。此外,建議實(shí)行老年人特殊產(chǎn)品的資格制度,稅務(wù)或有關(guān)部門應(yīng)特別承認(rèn)部分老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的資格,如果機(jī)構(gòu)被確認(rèn)為能夠?yàn)槔夏耆颂峁┨厥獾姆?wù)產(chǎn)品,就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。從事生產(chǎn)和銷售老年人專用產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)或個(gè)人,應(yīng)該提供低稅率稅務(wù)優(yōu)惠,以降低老年人生產(chǎn)和銷售特殊產(chǎn)品的成本,并舉辦老年工業(yè)博覽會(huì)和老年人特別展覽會(huì),通過產(chǎn)品展覽會(huì)等展覽服務(wù),見面老年服務(wù)機(jī)構(gòu)所得,可暫時(shí)免稅,以推廣機(jī)構(gòu)研發(fā)、銷售的老年人專用產(chǎn)品。[3]
(二)加大財(cái)政稅收扶持力度,建立長久的財(cái)政投入機(jī)制
切實(shí)加大財(cái)政稅收扶持力度、建立長久的財(cái)政投入機(jī)制,應(yīng)該在政府和社會(huì)資本之間建立標(biāo)準(zhǔn)化的合作關(guān)系,減少對建造和經(jīng)營老年人護(hù)理設(shè)施的直接財(cái)政投資,充分發(fā)揮政府資本身的作用。政府直接投資于養(yǎng)老院和其他政府投資項(xiàng)目由于老年服務(wù)機(jī)構(gòu)前期建設(shè)成本很高,不同之處在于這一高成本將伴隨整個(gè)業(yè)務(wù)流程,相當(dāng)于財(cái)務(wù)背景,會(huì)產(chǎn)生長期的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而社會(huì)資本的介入可以解決效率問題。因此,未來老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的建立,應(yīng)盡量避免代表政府投資于老年人護(hù)理機(jī)構(gòu)的建設(shè),適當(dāng)促進(jìn)公私合作的建設(shè),達(dá)到改善政府對養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)貼的選擇機(jī)制,逐步減少對養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)政補(bǔ)貼。與此同時(shí),選擇財(cái)政補(bǔ)貼的條件應(yīng)從所有權(quán)形式改為項(xiàng)目類型。老年人護(hù)理機(jī)構(gòu)的財(cái)政補(bǔ)貼可以是建筑補(bǔ)貼和社會(huì)援助補(bǔ)貼。由于中國老年人護(hù)理設(shè)施設(shè)備建設(shè)不足,現(xiàn)階段正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,有關(guān)稅收政策落實(shí)工作應(yīng)側(cè)重于補(bǔ)充資本建設(shè)資金不足的問題,并將未來的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)類型的提升,以此更好地滿足服務(wù)群體的某些要求,支持的貧困老年人和五項(xiàng)保障措施的老年人等弱勢群體的養(yǎng)老服務(wù),在確定初步標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)該有一定的靈活性,應(yīng)當(dāng)為支助工作提供補(bǔ)貼。只要公益財(cái)政補(bǔ)貼要解決問題,當(dāng)政府充分投入并逐步退出退休機(jī)器,如果政策目標(biāo)具有正當(dāng)合理理由表明其應(yīng)該具有差別待遇,經(jīng)權(quán)衡后更值得保護(hù),則不違反平等原則。所以,在給予養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí),政府應(yīng)充分考慮給予其稅收優(yōu)惠的緣由,應(yīng)有正當(dāng)合理理由表明營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)受到保護(hù),并根據(jù)對未來財(cái)政資源的預(yù)測制定下一個(gè)步驟,以此更好的支持我國養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展。
(三)加大養(yǎng)老服務(wù)人才建設(shè),建立配套服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)體系
要想進(jìn)一步提高中國各地區(qū)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)的質(zhì)量,不僅僅要在“硬件”方面提供支持,而且要進(jìn)一步增強(qiáng)“軟件”方面的支持,以此更好地滿足滿足老年人的需要,靈活的服務(wù)能夠更好地解決老年問題以及需求。在改善養(yǎng)老金服務(wù)的過程中,服務(wù)人員接管服務(wù)老年人在一定程度上決定了老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量。現(xiàn)階段,大多數(shù)國家內(nèi)的高校已經(jīng)開設(shè)了與養(yǎng)老服務(wù)建設(shè)相關(guān)的專業(yè),國家和社會(huì)急需,要求老年服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員應(yīng)具備大量的、靈活的服務(wù)技巧。因此,稅收政策可以具體制定到,鼓勵(lì)和吸引相關(guān)職業(yè)學(xué)生畢業(yè)后,選擇到老年服務(wù)機(jī)構(gòu)工作,從而達(dá)到提升整個(gè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)水平、質(zhì)量的目的。同時(shí),幫助養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)招聘下崗失業(yè)人員,嚴(yán)格把技術(shù)職業(yè)培訓(xùn)和引入養(yǎng)老金服務(wù)證書,積極鼓勵(lì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)服務(wù)人員的培訓(xùn),為其提供與時(shí)俱進(jìn)的服務(wù)培訓(xùn),產(chǎn)生的培訓(xùn)和鑒定費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。因此,老年服務(wù)機(jī)構(gòu)招聘的老年人服務(wù)專業(yè)人員,應(yīng)以技能為基礎(chǔ)橫向分類,這都受益于個(gè)人所得稅前不同級別的抵扣政策。
四、結(jié)語
綜上所述,中央政策層面出臺(tái)了多項(xiàng)支持老年服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收政策,內(nèi)容日益豐富,覆蓋的人群更加廣泛,對緩解部分老年人對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的需求發(fā)揮重要作用。與此同時(shí),建立長久的財(cái)政投入機(jī)制以及配套服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系,多方位、全角度支持老齡事業(yè)的發(fā)展,投資項(xiàng)目包括敬老院、福利院以及居家養(yǎng)老服務(wù)中心、農(nóng)村綜合性老年福利服務(wù)中心等,充分釋放了老年服務(wù)市場的潛力。
參考文獻(xiàn)
[1]馬靜,余迎昕.老齡化背景下促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2021(11).
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[3]鄭軍,張璐.稅收政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的國際比較及啟示[J].南華大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2020(2).
作者:謝云香 單位:福建省龍巖市社會(huì)福利中心