會計稅收差異對審計費用影響分析

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摘要：隨著社會經濟的快速發(fā)展，很多企業(yè)為進一步提高實際收益，逐步對會計稅收制度進行重視，雖然對會計稅收工作進行重視能夠很大程度上提高企業(yè)的實際收益，但由于會計稅收的差異性，對審計費用產生了一定的影響。會計稅收差異體現出我國稅法與企業(yè)會計準則之間的關系，上市公司財務的特征，主要以會計稅收差異為主，其主要包含了企業(yè)會計信息，企業(yè)合理避稅以及企業(yè)盈余管理等多個方面，在市場經濟快速發(fā)展的今天，使會計稅收差異逐步加大，從審計單位角度出發(fā)，會計稅收差異對審計費用具體有什么樣的差異，是本文主要研究的內容。本文通過研究會計稅收差異對審計費用的影響進行分析，以及分析兩者之間的關系，并提出相關建議，從而提高審計工作開展的有效性。

關鍵詞：會計稅收差異；審計費用；影響

一、會計稅收差異與審計費用之間的關系

在目前我國實施的會計準則與企業(yè)繳稅有很大的差異，從而造成企業(yè)會計稅收出現差異。由于應稅收益具有一定的法律效益，且具有強制性等特點，從而使得企業(yè)無法進行合理規(guī)避，但企業(yè)卻可以對會計收益進行有效管理以及控制，因此使得很多企業(yè)將控制會計收益作為常用的避稅方法之一。企業(yè)如果使用控制會計收益作為避稅方法，難免或出現會計稅收差異的問題，而出現會計稅收差異的問題，就會加大審計風險。在隨著我國社會經濟以及體制的不斷完善下，很多企業(yè)經營與歸屬都屬于分離狀態(tài)，因此會選擇雇傭專業(yè)人員作為職業(yè)經理人，從而促進企業(yè)經營效果快速提升。但與此同時依舊存在部分問題，主要表現為企業(yè)管理人員與股東之間掌握的信息不對等，以及管理人員對企業(yè)的了解程度遠高于股東。對此，股東為了對企業(yè)管理者進行制約，并以降低企業(yè)風險為目的，就可以委托相關審計機構，對企業(yè)的實際運營狀況進行多方面評估。但由于企業(yè)的會計信息包含眾多方面，以及較為復雜，再加之會計稅收差異問題的出現，很大程度上會引發(fā)財務風險問題，同時還會對企業(yè)造成不利的名譽影響，甚至還會出現審計風險，降低了企業(yè)的實際收益，對企業(yè)的發(fā)展造成了一定的阻礙作用。［1］

二、會計稅收差異的影響

（一）制度目前我國的稅收制度與會計準則是相互分離的，根據市場狀況的變化，也會對會計準則與稅收制度產生一定的影響，從而適宜市場的發(fā)展需求。隨著社會經濟的快速發(fā)展，也帶動了我國市場經濟的改變，從而使會計制度與稅法也逐漸適宜市場需求，完成了從統一到分離的轉變。自2006年頒布《企業(yè)會計準則》后，要求所有上市公司在處理使得稅時，都應當按照資產負債表債務法來處理所得稅，從而使會計準則與稅法脫離，導致加大了企業(yè)的應稅收益與企業(yè)的損益之間的差距。［2］企業(yè)的應稅收益與企業(yè)的損益之間的差距，簡稱為會計稅收差異。企業(yè)損益是指企業(yè)依據會計準則進行計算的，而應稅收益則是指按照相關稅法計算得出的。而目前，會計準則與稅收制度是相互脫離的，因此各自的目的不同以及不斷進行完善。會計準則與稅收制度在逐步完善的同時，也逐漸凸顯出了較大的差異。因此，稅法與會計制度之間分離，不僅會帶來會計稅收差異，同時也會逐漸將差異擴大化。

（二）盈余管理企業(yè)的盈余狀況不僅能體現出企業(yè)管理者的能力，同時也關乎部分管理人員自身的實際利益。為給企業(yè)股東一個完美的業(yè)績總結，以及降低自身的利益損耗，部分企業(yè)管理人員會調控企業(yè)的盈余狀況，對企業(yè)盈余狀況進行調控的同時，也會引發(fā)企業(yè)的損益變動，也會對企業(yè)的稅收成本產生影響。企業(yè)管理人員在對盈余狀況進行調整時，都會希望做到最小化稅收成本，因此就會選擇非應稅項目進行調控。企業(yè)的損益在管理者對盈余狀況調控時發(fā)生一定的改變，而應稅收益在此環(huán)節(jié)中不會發(fā)生較大的改變，從而使得兩者之間的差異逐漸加大，造成會計稅收差異也有所增加。

（三）避稅因素企業(yè)在對盈余狀況進行調控以及控制成本時，我們就可以發(fā)現對稅收成本進行控制就是企業(yè)避稅的表現之一。因此，避稅也會影響會計稅收差異的高低，企業(yè)對盈余狀況進行操控以及和避稅同時存在，同時影響會計稅收差異。

三、審計收費的影響因素

（一）被審計單位的特點在對被審計單位進行審計價格制定時，要全面探究被審計單位的特點。由于被審計單位的規(guī)模，業(yè)務復雜問題以及政治結構等因素，都會給審計過程中的人力，物力以及時間等產生影響。被審計單位的規(guī)模如果過大，業(yè)務總量也會更多，就會在審計過程中的業(yè)務也就越多，加大了審計的工作量。如果業(yè)務的復雜度較高，就會加大審計風險，因此就會提高審計定價。同時，被審計單位的治理結構越復雜，就越會影響治理機構的有效運作，嚴重時還會使治理機制失效。過于復雜的管理機制會給管理者帶來更多的操作機會，也由于審計師與被審計單位的信息不對等，導致加大了審計風險。為了減少由于審計失敗的訴訟損失，審計師在制定審計費用時，就要考慮到被審計單位的特點。［3］

（二）審計單位的特征審計單位的特征也是審計定價時的重要因素之一，審計單位的規(guī)模也反映了審計單位的實際名譽，如果審計失敗，審計單位不僅會面臨訴訟的經濟損失，同時也會對自身的名譽帶來一定的影響。名譽作為審計單位的重要籌碼，是審計單位的隱形資產。名譽越高的審計單位越會在意審計失敗所帶來的影響，但在實際審計時，不可能完全避免審計失敗的風險，因此審計單位為將審計失敗風險降到最低，就會對審計費用進行綜合考慮。審計單位的人力成本是審計單位在實際運營時的主要成本，這里的人力成本不僅是對人員支付的薪資，同時還包括對員工的培訓費用，以及各項支出等。審計費用作為審計單位的主要收入之一，以此在確定審計費用時綜合考慮人員的費用。組織不同的審計單位在制定審計費用時還要考慮不同組織形式下，在發(fā)生審計失敗等問題時的責任關系，因此，審計收費也要考慮不同形式的所承擔的法律責任以及經濟損失。

（三）契約的特征由于未制定一套有效的審計管理制度，因此部分審計單位為確?？蛻舻臄盗?，就會降低審計費用來保證客戶的數量，以同行業(yè)相互競爭時，低價招客的問題就更為明顯。審計單位在實際審計過中，如果發(fā)現被審計單位財務出現重大不公允問題時，為降低審計失敗而帶來的訴訟問題，就需要審計單位擴大審計范圍。由于非標準的審計意見會對被審計單位的市場活動產生一定的影響，因此審計單位的非標準審計意見會更謹慎，并采用更多的審計程序，從而提高審計費用。

四、會計稅收差異對審計費用的影響

（一）企業(yè)會計稅收差異會提高審計費用從目前的企業(yè)運營中我們可以發(fā)現，企業(yè)的管理人員比企業(yè)的擁有者掌握更多的企業(yè)運營情況以及財務信息，因此使得企業(yè)管理人員更加了解企業(yè)的基本情況。企業(yè)的會計稅收差異主要表現為：企業(yè)的盈余狀況調整，企業(yè)的合理避稅等問題。一旦出現這兩種問題，就會使企業(yè)的實際收益有所下降，甚至會影響企業(yè)的未來發(fā)展。股東為防止出現這些問題，就會選擇審計單位對企業(yè)的管理層進行監(jiān)督，并為股東提供企業(yè)的實際運營情況，來讓股東對企業(yè)的狀況更加了解。已經上市的企業(yè)其管理者來說，企業(yè)稅收差異性的高低，對企業(yè)未來的發(fā)展并沒有實質性的影響，審計工作也只會進一步減弱管理者的實際權力，并且對企業(yè)管理者使用審計，能夠很大程度上提高管理者的工作熱情以及積極性。如果在審計過程中發(fā)現管理者的工作失誤，就會影響企業(yè)管理人員的名譽，因此審計工作還能考驗企業(yè)管理者的實際工作能力，企業(yè)管理者如果在審計期間做好了各項工作，并沒有財務問題，那么企業(yè)管理者的自身價值就能夠很大程度的提高。此外，審計工作還能夠實現企業(yè)股東與實際管理者之間的關系，審計師會將企業(yè)的實際運營信息轉達給企業(yè)的股東，讓股東掌握企業(yè)信息的同時，還能改善企業(yè)信息不對等的問題，讓股東可以了解企業(yè)的實際財務狀況。如果企業(yè)的會計稅收差異較為明顯，以及差異性較高時，就代表企業(yè)管理人員對企業(yè)的收入以及盈余進行調整，就說明企業(yè)管理人員隱瞞了企業(yè)的真實財務狀況以及企業(yè)管理人員為了自身的利益，運用手段以及方法，對企業(yè)的實際資產進行盜取。在此狀況下，部分企業(yè)管理人員就會加大審計費用，買通審計單位人員讓其散播虛假財務信息，來蒙蔽企業(yè)股東，并降低對企業(yè)的干預工作。［4］

（二）企業(yè)稅收差異對審計費用的正面影響依據研究表明，我們可以得知企業(yè)的內外部都存在信息不對等的問題，而審計單位在進行審計時，需要保證企業(yè)的實際運營狀況，但在實際審計工作時依舊會存在非法交易的問題，導致審計人員無法真實的掌握企業(yè)的財務信息以及實際運營狀況。因此，想要清晰的分析企業(yè)稅收差異問題，就需要提高審計人員的專業(yè)能力，隨著企業(yè)會計稅收差異的提升，就需要審計人員承擔更多的稅務風險，為降低稅務風險，就需要加大審計工作的各個環(huán)節(jié)，并提高審計工作的質量，如果企業(yè)會計稅收差異越大，企業(yè)的運營風險也就越大，審計風險也就越大，從而提高了審計費用。

五、結語

綜上所述，企業(yè)的稅收差異與審計費用之間有著緊密的關系，通過審計可以讓企業(yè)股東掌握企業(yè)的實際運營狀況，以及對企業(yè)管理者的權利進行制約，企業(yè)的稅收差異如果發(fā)生較大的變化，就會對審計的費用產生較大的影響，審計單位在進行審計費用的確定時，要對盈余管理以及避稅信息進行參考，以及提前做好審計前的準備工作，減少不必要的經濟損失，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］王開艷.會計稅收差異對審計費用的影響［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（1）.

［2］楊潔.會計—稅收差異對審計收費影響的理論分析［J］.經營與管理，2017（7）.

［3］譚青，鮑樹琛.會計—稅收差異能夠影響審計收費嗎?——基于盈余管理與稅收規(guī)避的視角［J］.審計研究，2015（2）.

［4］黃華.試析會計—稅收差異對審計收費的影響［J］.經濟師，2019（9）.

作者：李超 單位：趙縣人民醫(yī)院