內(nèi)部審計外包風險管控路徑分析

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內(nèi)部審計外包都存在著一定的風險。而且由于中小企業(yè)自身的特殊性，有一些風險對其將是致命打擊。

從內(nèi)部自身成長來看。1內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在幫助管理人員改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外包不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，也不利于內(nèi)部控制方法的改進。另外，企業(yè)要獲得真正有價值的咨詢服務，勢必會泄露部分核心機密，這會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。尤其對中小企業(yè)而言，很多企業(yè)正是因為掌握了核心技術，以家族式的方式占據(jù)一席之地，一旦核心技術和商業(yè)秘密泄露，將是致命打擊。2從企業(yè)長遠發(fā)展來看，內(nèi)部審計外包不利于企業(yè)競爭力的提升。內(nèi)部審計外包，承包人員按契約規(guī)定的內(nèi)容和范圍進行消極的審計，而不是積極主動地幫助企業(yè)管理層找出問題、提出建議。由于內(nèi)部審計外包，使企業(yè)喪失了培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員的動力以及為企業(yè)未來的管理人員提供培訓和鍛煉的平臺，所以，從長遠來看，內(nèi)部審計外包會影響到企業(yè)的競爭力。尤其對中小企業(yè)而言，人才是其進一步發(fā)展的重大推動力，外包使其沒有培養(yǎng)起自己的人才，阻礙了進一步的發(fā)展。3浪費了內(nèi)部審計人員熟悉情況的優(yōu)勢。內(nèi)部審計外包，企業(yè)與承擔內(nèi)審的組織之間是一種契約關系，外審組織的目標是按合同向企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)審計服務、完成任務而已，所以責任心不會那么強；雖然他們有豐富的經(jīng)驗，但由于對企業(yè)的具體情況不了解，提出的建議未必符合企業(yè)的實際情況，也未必能發(fā)揮其應有的作用。為避免這些不利情況的發(fā)生，企業(yè)應該和外審人員加強協(xié)調(diào)和溝通。在中小企業(yè)，尤其是家族制企業(yè)，內(nèi)部成員關系密切，外部人員很難一下就找到存在缺陷的關鍵環(huán)節(jié)，沒有發(fā)揮企業(yè)自己的內(nèi)部審計人員了解情況的優(yōu)勢。

與外部承包商的關系來看。1對承包商形成依賴的風險。內(nèi)部審計外包使企業(yè)越來越受制于外部審計人員。當外部審計人員受聘于內(nèi)部審計的某項業(yè)務時，企業(yè)會撤消內(nèi)部審計相應部門，隨之，外部審計的服務水平可能會下降，特別是在外部審計人員獲取越來越多的企業(yè)制度性知識，掌握了內(nèi)部審計角色所需的特殊技能，被審單位會變得越來越賴外部審計服務者。尤其是中小企業(yè)由于人才的限制，對外包商的依賴性可能更加突出，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。2增加審計成本的風險。會計師事務所通常采用低成本來吸引客戶，而到一定階段后再將審計價格提高，或從外部審計收費中得到補償。隨著時間的推移，一些承接外包的會計師事務所占領了市場，它們往往會因競爭的減弱而提高審計價格，從而會加大內(nèi)部審計外包的成本。中小企業(yè)本身資金規(guī)模比較小，籌資困難，外包成本占總成本很大一部分，如果成本上升而依賴性又強，對企業(yè)的影響也是至關重要的。

內(nèi)部審計外包風險的控制防范：

從企業(yè)自身來說。1降低成本。在上述對內(nèi)部審計外包存在的風險的研究中，結合中小企業(yè)自身特點，個人覺得對中小企業(yè)而言首先要注意成本的控制，主要是交易成本。中小企業(yè)本身規(guī)模不大，融資困難，必須要降低外包的成本，包括事前選擇外包商成本、事中進行控制的成本、事后針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題采取應對措施的成本。2企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包應慎重選擇注冊會計師事務所。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，業(yè)務比較簡單，因此企業(yè)管理層對同行業(yè)及其中下游等相關行業(yè)的了解和接觸也就較多。在日常的交流或同行業(yè)或相關行業(yè)舉行的座談會中，企業(yè)完全可以公開或私下詢問其他企業(yè)的內(nèi)部審計外包服務商，從中進行比較，選擇合適的合作伙伴，還可以節(jié)約成本。3企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包應慎重選擇合適的外包形式。對于中小型企業(yè)而言，企業(yè)規(guī)模比較小，業(yè)務相對不是那么復雜，所以內(nèi)部審計業(yè)務不多，成立之初可以選擇進行全部外包，逐漸成熟后可以采用補充式外包或者內(nèi)外成員結合審計。4簽訂外包合同。內(nèi)部審計外包合同是企業(yè)與承包商之間簽訂的一項契約。合同應充分考慮企業(yè)經(jīng)營需求和在風險評估及選擇外包商等方面存在的重要風險因素，以及如果完不成內(nèi)部審計的任務時應承擔的責任。合同應明確采用書面形式，內(nèi)容需要具體詳細列明。5對外包過程進行監(jiān)督。其中主要是監(jiān)督外包服務商的行為和結果。如：監(jiān)督外包商的運作情況。企業(yè)管理層應定期或不定期的評估外包商提供的內(nèi)部審計服務的質(zhì)量，評價其提供的內(nèi)部審計報告是否能夠準確、及時追查企業(yè)在日常經(jīng)營管理中出現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)的問題，評估外包商提高內(nèi)部審計工作水準的計劃等。同時企業(yè)管理層還要監(jiān)督合同履行情況。在進展過程中及時根據(jù)需要對某一些條款進行修改。

外部審計組織可采取的策略。1會計師事務所等外部審計組織應建立健全對內(nèi)部審計服務的監(jiān)管制度，加強內(nèi)部審計服務的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)審外包屬于新興的業(yè)務領域，注冊會計師協(xié)會應將會計師事務所內(nèi)部審計服務業(yè)務納入其統(tǒng)一管理和指導當中，規(guī)范內(nèi)部審計服務的競爭秩序，并制定相應的指導性規(guī)范，同時，還要完善相應法規(guī)，就會計師事務所提供內(nèi)部審計服務所導致的獨立性等相關問題做出明確的規(guī)定。并在外包合同中明確外部審計師的保密責任。2外部審計組織要與企業(yè)建立良好的信息溝通渠道，適時解決內(nèi)審外包中出現(xiàn)的問題。承包商作為外部組織，在信息的掌握方面沒有企業(yè)內(nèi)部人員全面，其信息大多通過企業(yè)提供或者公開渠道獲取，不可避免的存在缺陷，因此外部審計組織要及時與企業(yè)進行溝通以更好地解決問題。3會計師事務所等外部審計組織應建立嚴格的風險控制制度。會計師事務所等外部審計組織作為內(nèi)審外包服務的提供者，應該建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)部審計服務業(yè)務承接、人員配置、業(yè)務開展、責任承擔、報酬等方面進行明確規(guī)定，以降低風險并及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務。4應提高內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)。會計師事務所應對承擔內(nèi)部審計任務的人員進行定期或不定期的培訓，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務。另外還應推動內(nèi)部審計師考試在全國范圍內(nèi)的規(guī)范化，使內(nèi)部審計人員具有專業(yè)素養(yǎng)。

國家監(jiān)管部門防范風險的主要措施。1建立健全內(nèi)部審計外包的監(jiān)督管理體制?？梢猿闪徲嬑瘑T會，決定審計師的聘用、薪酬、選擇會計師事務所、確定會計師事務所提供服務的范圍、幫助解決企業(yè)與會計師事務所之間的問題和沖突等，在一定程度上規(guī)避內(nèi)審外包給企業(yè)和外審組織帶來的風險。2完善相應法規(guī)。安然事件正是由于會計師事務所既提供外部審計又提供咨詢服務導致的，因此國家相關部門應該就會計師事務所提供內(nèi)部審計服務所導致的獨立性等相關問題做出明確規(guī)定，并對會計師事務所向客戶提供的內(nèi)審外包服務加以適當限制。

對中小企業(yè)來說，發(fā)展壯大，生存下去是第一位的，內(nèi)部審計作為一種成本性的支出，將內(nèi)部審計外包是利大于弊，也是符合成本效益原則的。企業(yè)在決定選擇內(nèi)部審計外包之前，應該充分認識到外包存在的風險，根據(jù)實際情況仔細評估企業(yè)的需要，選擇適當?shù)耐獍问剑髦剡x擇會計師事務所，簽訂外包合同，采取相關措施進行風險控制。會計師事務所應該建立健全風險控制制度以及加強內(nèi)部審計服務的監(jiān)督和控制，組建優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計服務團隊。與此同時，企業(yè)要和會計師事務所建立良好的溝通渠道，以便及時解決問題和沖突。注冊會計師協(xié)會應該加強內(nèi)部審計服務的規(guī)范和監(jiān)督，把會計師事務所的內(nèi)部審計服務業(yè)務納入其統(tǒng)一管理和指導之中，規(guī)范內(nèi)部審計服務的市場競爭秩序，并制定相應的指導性規(guī)范，使內(nèi)部審計服務得到良性發(fā)展。（本文作者：董云杰 單位：中國海洋大學）