淺談企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險防范
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摘要：當(dāng)前，公立醫(yī)院在運營中存在著很大的風(fēng)險，醫(yī)療收費價格政府制定、醫(yī)療成本市場化運作、藥品耗材零差價、醫(yī)保政策、綠色通道、公益性事業(yè)等外部政策環(huán)境與基本建設(shè)、設(shè)備投入、人力成本、融資等內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境所構(gòu)成的不確定性，在很大程度上都影響到公立醫(yī)院的運營風(fēng)險。醫(yī)院除了要適應(yīng)客觀的外部環(huán)境，還要調(diào)整、控制好主觀的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計是公立醫(yī)院進行風(fēng)險管控的有效方式，合理、高效的內(nèi)部審計能夠有效地降低公立醫(yī)院的運營風(fēng)險，很好的改善公立醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，從而推動公立醫(yī)院各項事業(yè)的發(fā)展。因此，有必要對公立醫(yī)院內(nèi)部審計問題進行有效的研究。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；醫(yī)院；內(nèi)部審計
引言
作為當(dāng)前公立醫(yī)院財務(wù)管理過程中十分重要的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計在很大程度上決定著其財務(wù)管理過程中是否能夠穩(wěn)定、順暢地運行。然而在財務(wù)管理的內(nèi)部審計的過程中，由于當(dāng)前醫(yī)院在實際經(jīng)營過程中普遍存在著各種不定的風(fēng)險，因此對其進行風(fēng)險視角下的管控是保障醫(yī)院能夠順利進行內(nèi)部審計的關(guān)鍵。
一、風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因
（一）是公立醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展的必然需求隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加深，公立醫(yī)院之間的競爭愈發(fā)激烈，公立醫(yī)院生存和發(fā)展的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，公立醫(yī)院面臨的外在經(jīng)營風(fēng)險也不斷加大。在這些因素共同的作用下，對公立醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，以及對公立醫(yī)院長期的發(fā)展與運營都產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響?；诙喾N不利的因素，公立醫(yī)院內(nèi)部的審計部門能夠有效地幫助公立醫(yī)院了解其內(nèi)部的種種經(jīng)營風(fēng)險，并運用科學(xué)、有效的方法最大化的管控風(fēng)險、降低風(fēng)險，從而使得公立醫(yī)院能夠更好地運營下去。
（二）取代傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的必然性當(dāng)前，我國一些公立醫(yī)院仍在采用原有的內(nèi)部審計模式，即會計審計模式和制度審計模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式由于其固有的缺陷，使得公立醫(yī)院在進行內(nèi)部審計時效率低、質(zhì)量低、內(nèi)部審計結(jié)果缺乏可實施性。因此，想要有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就需要改變原有的審計模式，實行高效的新型審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，鼓勵審計人員關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，提升審計效率。同時，在這種模式中，相關(guān)風(fēng)險分析與風(fēng)險評估始終貫穿于內(nèi)部審計，審計結(jié)論和相關(guān)建議也圍繞著風(fēng)險分析同時進行。通過這種方式，內(nèi)部審計將致力于降低風(fēng)險損失，達到提高公立醫(yī)院價值的目的。
（三）確保內(nèi)部審計能夠不斷發(fā)展與創(chuàng)新的必然方式在原有的內(nèi)部審計模式中，無法及時根據(jù)經(jīng)營中存在的風(fēng)險來進行審計目標(biāo)和范圍的確定，在這樣的情況下內(nèi)部審計將逐漸被公立醫(yī)院所忽視。與此同時，為了節(jié)約成本和費用，公立醫(yī)院不斷削減內(nèi)部審計部門人員，將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分或全部外包給相關(guān)審計公司。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計逐漸出現(xiàn)了外部化的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計的外部化發(fā)展降低了內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中必然的重要性，嚴(yán)重影響著內(nèi)部審計行業(yè)的生存和發(fā)展?；谶@些種種情況，風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計有效的改變了原有內(nèi)部審計工作在公立醫(yī)院中的地位，為公立醫(yī)院提供相關(guān)的風(fēng)險咨詢和管控，并且降低了內(nèi)部審計外部化的不利影響，從而維護和擴大了內(nèi)部審計行業(yè)的生存和發(fā)展空間。
二、風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計概述
目前，理論界對風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計的概念并沒有統(tǒng)一的定義。然而，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計的過程中要時刻關(guān)注風(fēng)險管控，根據(jù)風(fēng)險進行項目分析，協(xié)助公立醫(yī)院識別風(fēng)險、進行風(fēng)險管理和風(fēng)險管控。風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計的目的不僅是為了降低審計風(fēng)險，同時也是為了降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，并根據(jù)公立醫(yī)院的風(fēng)險提出切實可行的建議和意見。具體而言，風(fēng)險導(dǎo)向視角下的醫(yī)院內(nèi)部審計具有以下特點：
（一）被審計對象主動參與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的一個主要特點是“參與式”審計。“參與式”內(nèi)部審計是指在整個審計進行過程中，被審計醫(yī)院主動參與內(nèi)部審計過程，改變原有審計與被審計醫(yī)院兩者之間的關(guān)系。在這種內(nèi)部審計模式中，審計人員和被審計醫(yī)院共同分析和解決審計中存在和發(fā)現(xiàn)的問題，充分調(diào)動起被審計醫(yī)院的積極性，促進公立醫(yī)院內(nèi)部審計的正常進行。
（二）以實現(xiàn)公立醫(yī)院效率為總體目標(biāo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)是著眼于公立醫(yī)院的宏觀層面，即開始關(guān)注公立醫(yī)院的實際發(fā)展方向。內(nèi)部審計人員通過風(fēng)險管控將自身的發(fā)展目標(biāo)與公立醫(yī)院實際的發(fā)展目標(biāo)有效地聯(lián)系起來，分析影響這些目標(biāo)實現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險，并采取行之有效的措施對這些風(fēng)險進行及時的控制和管理。對業(yè)務(wù)目標(biāo)的深入理解是成功地進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要條件，國際內(nèi)部審計師協(xié)會已經(jīng)授權(quán)將內(nèi)部審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)有效地結(jié)合起來。
（三）審計問題的焦點是審計風(fēng)險公立醫(yī)院所經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險將對公立醫(yī)院價值構(gòu)成極大的威脅。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該對風(fēng)險進行有效的評估和管理，從而提高公立醫(yī)院的價值。相關(guān)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅是審計風(fēng)險，還包括各種各樣其他的風(fēng)險阻礙公立醫(yī)院的經(jīng)營，如操作風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險、服務(wù)風(fēng)險等，并以此類風(fēng)險為基礎(chǔ)確定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計項目的依據(jù)。
三、風(fēng)險導(dǎo)向視野下的醫(yī)院內(nèi)部審計實施方式
風(fēng)險導(dǎo)向視野下的內(nèi)部審計戰(zhàn)略是以公立醫(yī)院的實際風(fēng)險為出發(fā)點，聚焦于公立醫(yī)院管理層直接關(guān)注的主要風(fēng)險領(lǐng)域，按照“目標(biāo)—風(fēng)險—控制—審計”的模式對公立醫(yī)院的具體風(fēng)險進行評估，從而提高公立醫(yī)院價值，實現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)。在風(fēng)險導(dǎo)向視野下的內(nèi)部審計模式，理論界尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的實施方式。我們將以公立醫(yī)院目標(biāo)為中心，以公立醫(yī)院風(fēng)險為起點，將風(fēng)險導(dǎo)向視野下的內(nèi)部審計的具體實施過程分為以下幾個階段。
（一）準(zhǔn)備階段在風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計的實施前期，公立醫(yī)院首先要以公立醫(yī)院目標(biāo)為中心，充分識別影響公立醫(yī)院目標(biāo)實現(xiàn)的各種內(nèi)外部風(fēng)險因素，并將這種風(fēng)險意識貫穿于內(nèi)部審計的全過程。在識別公立醫(yī)院內(nèi)外部風(fēng)險因素時，除了采用傳統(tǒng)的訪談、問卷調(diào)查等方法外，還可以采用PEST分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析模型等方法。公立醫(yī)院采用適當(dāng)?shù)姆椒▽Ω鞣N風(fēng)險分別進行定量和定性的有效評估，識別出對公立醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)有較大影響的風(fēng)險因素，從而進一步明確審計重點。最后，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計計劃，合理配置內(nèi)部審計資源到重要風(fēng)險領(lǐng)域，保證重要風(fēng)險得到優(yōu)先處理和審計。
（二）實施階段在風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計的實施過程中，公立醫(yī)院應(yīng)采取各種控制措施，對識別出的重要風(fēng)險進行及時的應(yīng)對，以保證公立醫(yī)院目標(biāo)的順利實現(xiàn)。首先，公立醫(yī)院應(yīng)該對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行科學(xué)的檢驗和評價，以確定公立醫(yī)院在現(xiàn)有內(nèi)部控制制度下出現(xiàn)無法進行預(yù)測和控制的風(fēng)險，即突發(fā)風(fēng)險。其次，通過內(nèi)部審計進一步評估突發(fā)風(fēng)險。在突發(fā)風(fēng)險的分析中，公立醫(yī)院也可以有效結(jié)合定性和定量的評價方法，側(cè)重于風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度、損失頻率等相關(guān)指標(biāo)，從而評估突發(fā)風(fēng)險的發(fā)生概率。最后，公立醫(yī)院應(yīng)針對突發(fā)風(fēng)險的程度采取相應(yīng)的對策。目前，公立醫(yī)院在實際過程中應(yīng)對突破風(fēng)險的主要手段有四種，即風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險規(guī)避。公立醫(yī)院可以根據(jù)自身不同的情況來采取相應(yīng)的措施來進行突發(fā)風(fēng)險的應(yīng)對。
（三）終結(jié)階段在風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計的最后階段，審計人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估，提出審計結(jié)果和審計建議，并出具相應(yīng)的審計報告。風(fēng)險導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計報告的重點是提出應(yīng)對規(guī)避和解決風(fēng)險的相應(yīng)建議和辦法，這也充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計在公立醫(yī)院風(fēng)險管控中的重要性。需要倍加重視的是，如果不能確定以及解決突發(fā)風(fēng)險的問題，審計人員應(yīng)將該問題集中報告給院長進行裁決。這樣，管理者對風(fēng)險導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計報告的重視程度就會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對原有模式的內(nèi)部審計報告的重視程度。
四、對公立醫(yī)院實施風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計的一些建議
（一）結(jié)合我國的實際國情開展相關(guān)內(nèi)部審計工作根據(jù)當(dāng)前中國的實際國情，短期內(nèi)在中國公立醫(yī)院全面推廣和應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計是較為困難的，應(yīng)根據(jù)實際情況逐步實施風(fēng)險導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計模式。首先，可以將一些三甲醫(yī)院作為風(fēng)險導(dǎo)向視角下內(nèi)部審計的試運行點，在試點經(jīng)驗成熟后再向全系統(tǒng)進行推廣。其次，內(nèi)部審計人員需要根據(jù)審計項目的不同采取相應(yīng)的審計模式，同時將風(fēng)險導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計理念貫穿于內(nèi)部審計的整個過程。例如，規(guī)模較小、業(yè)務(wù)相對少、業(yè)務(wù)范圍狹窄的二級以下公立醫(yī)院，可以選擇會計依據(jù)內(nèi)部審計模式；風(fēng)險較大、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的三級公立醫(yī)院可以根據(jù)其制度進行相應(yīng)的審計安排和較為復(fù)雜的混合制審計模式。
（二）建立健全規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向視野下的內(nèi)部審計相關(guān)的法律制度內(nèi)部審計法律制度的不完善和相關(guān)制度發(fā)展的過于緩慢在很大程度上限制了我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度的發(fā)展。完善的法律法規(guī)不僅可以有效地規(guī)范內(nèi)部審計人員的職業(yè)行為，還可以促進內(nèi)部審計人員有效地進行相應(yīng)的審計活動，使其工作有章可循、有法可依。因此，公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范和審計制度開展審計業(yè)務(wù)工作，既保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，又在很大程度上保障內(nèi)部審計工作科學(xué)、有序、順利地開展。
（三）提升原有內(nèi)部審計的工作方法當(dāng)前我國大部分公立醫(yī)院仍采用人工審計，審計方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前信息時代的要求。隨著會計電算化的全面普及以及相關(guān)審計技術(shù)的進一步提升，公立醫(yī)院也需要采用更適應(yīng)公立醫(yī)院需求的審計辦法，以適應(yīng)公立醫(yī)院發(fā)展的實際需求。我國的計算機審計仍處于發(fā)展初期，相關(guān)部門應(yīng)將計算機知識與審計知識充分結(jié)合起來，加強對審計人員的技術(shù)指導(dǎo)與專業(yè)提升，推動公立醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作的全面開展。計算機審計在減輕審計工作強度的同時，可以對內(nèi)部審計全過程進行有效的監(jiān)管。與原先的手工審計相比，計算機審計可以通過高效、快捷的審計方法，快速、準(zhǔn)確的分析公立醫(yī)院的實際問題，對審計過程中公立醫(yī)院出現(xiàn)的實際問題提供行之有效的管控辦法，有效的提升公立醫(yī)院審計工作的質(zhì)量。
（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)，樹立風(fēng)險管控的意識首先，公立醫(yī)院可以通過相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)，增強其內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，通過輪崗制使內(nèi)部審計人員更有效的熟悉公立醫(yī)院審計的工作流程，這樣不單可以提升審計人員的業(yè)務(wù)能力，同時還能使審計人員更直觀的了解公立醫(yī)院在實際運行過程中的運營情況。其次，公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)改變原有的內(nèi)部審計觀念，在樹立風(fēng)險意識的前提下，加強風(fēng)險管控和風(fēng)險整頓，通過對公立醫(yī)院風(fēng)險管理來提升公立醫(yī)院內(nèi)部整體的管理功效。最后，內(nèi)部審計人員在具有較強業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較強的人際交往能力，能夠在審計工作進展的過程中與公立醫(yī)院內(nèi)部各職能部門始終保持良好的關(guān)系，以便審計工作順暢、高效地進行。
結(jié)語
通過在風(fēng)險導(dǎo)向視角下對當(dāng)前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計進行有效的監(jiān)控，通過科學(xué)、有效的內(nèi)部審計實現(xiàn)對公立醫(yī)院的財務(wù)正常運營提供必要的保障支撐，從而使得醫(yī)院的財務(wù)活動呈現(xiàn)科學(xué)、合理的運轉(zhuǎn)。
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作者：黃紹仁 單位：南寧市第四人民醫(yī)院