會計核算基礎社會保險論文

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一、社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎所遇到的問題

1、不能真實的反映收支、結余

收付實現(xiàn)制，正如前面所提，是以實際收到或付出為作賬標準，而當出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實現(xiàn)、費用的發(fā)生和支付，其時間不在同一年度的現(xiàn)象，這時如果還是按照收付實現(xiàn)制作賬的話，顯而易見，不能準確的反映出該年度社會保險基金經濟活動會計的真實結果。

2、對債權、債務的控制失效

收付實現(xiàn)制在操作上簡單易行，對社會保險基金的運行結果計算準確，但當社會保險基金出現(xiàn)了預付或暫欠款項的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預繳、欠繳及清欠社會保險基金情況；社保經辦機構的應付未付社會保險基金費用等“隱形債務”、“隱形債權”情況時，卻不能給予準確、及時的反映、監(jiān)督和控制，董海松徐豪蘭州財經大學甘肅蘭州730020從而容易誤導社會保險基金管理的決策。

二、社會保險基金其會計核算基礎的發(fā)展趨勢分析及實施建議

社會保險基金會計核算基礎的發(fā)展趨勢已不言而喻，意在使社會保險基金運營時，所發(fā)生的收入、支出和結余的實際情況完整的用會計記錄反映出來，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進行解決。對此，筆者認為應該將權責發(fā)生制“引進來”，以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種會計核算制度相結合的方式來對社會保險基金進行會計處理。具體實施建議如下：

1、社會保險基金收入會計核算處理

如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險費，則社會保險基金收入采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算，在實際收到款項時，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預提、預繳多年的社會保險費，則社會保險基金收入采用“權責發(fā)生制”進行會計核算，在其相應的預提、預繳的年度內分別確認社會保險基金收入，對于確認為當年的社會保險基金收入，借資產類科目，貸相應的社會保險基金收入科目；對于應在以后各年度分別確認的社會保險基金收入，借資產類科目，貸記“暫收款”科目。到了對應的預提、預繳年度，應確認其社會保險基金收入時，借記“暫收款”科目，貸相應的社會保險基金收入科目。

2、社會保險基金支出會計核算處理

如果社保經辦機構是本年度發(fā)生的費用支出，比如說定點醫(yī)療機構、定點藥店的記賬醫(yī)療費支出，定點養(yǎng)老保險機構的記賬養(yǎng)老費支出，在本年度內支付，則采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算，在實際支付款項時，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒進行支付，發(fā)生欠付社會保險基金行為時，則采用“權責發(fā)生制”進行會計核算。此時，借記“社會保險基金支出”科目，貸記“應付款”科目；當以后年度，社保經辦機構實際支付社會保險基金費用時，借記“應付款”科目，貸資產類科目。

三、結論

從以上分析可以得出，社會保險基金其會計核算基礎采取權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者的相結合，可以準確全面反映出社會保險基金的成本，可以及時確認其利息、收支，可以更好的控制社會保險基金的債務、債權；與此同時，也可以如實記錄社會保險基金運行的過程。將會更好的滿足社會各界對社會保險基金財務會計信息的要求，提升其信息的利用效率。因此，我國社會保險基金的會計核算基礎由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者相結合的轉變，其趨勢已是勢在必行，社會各界應積極配合政府工作，使其改革順利進行，為其完善社會保險基金財務制度打下堅實的基礎。

作者：董海松 徐豪 單位：蘭州財經大學