市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)會(huì)稅差異淺析

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摘要：在我國(guó)深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，國(guó)家財(cái)政和稅務(wù)部門都緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂步伐，實(shí)現(xiàn)條款法則的精細(xì)化，分離建構(gòu)了彼此獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)與稅收政策系統(tǒng)。稅收差異的存在，不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生了巨大影響，還使稅收征管成本居高不下，社會(huì)效率極低?；诖吮尘埃疚奶接懥诵聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在收入確認(rèn)與計(jì)量方面產(chǎn)生的影響，從不同角度研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的稅收差異，并探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑。同時(shí)，明確了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化帶來(lái)的稅收差異，明確了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出了相關(guān)的政策建議，對(duì)政府和企業(yè)都有重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收政策系統(tǒng)；會(huì)稅差異；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

2017年7月，財(cái)政部圍繞適用范圍、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)和收入處理流程等事項(xiàng)，完成了對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))(簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則)的修訂工作，自2018年1月1日起對(duì)國(guó)內(nèi)外首次公開(kāi)募股、境內(nèi)外首次公開(kāi)募股并按照國(guó)外會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)或中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則制作公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公司進(jìn)行試點(diǎn)。目前，企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)收入標(biāo)準(zhǔn)核算的，應(yīng)稅收入是在涉稅政策法規(guī)后核算的，即便在多次改革和創(chuàng)新完善之下，兩者的差異空間仍然未能達(dá)到令人滿意的程度。差異的存在產(chǎn)生了額外的協(xié)調(diào)成本——對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了保證公司財(cái)政與稅收管理的正常運(yùn)作，必須分設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雙崗位；對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，財(cái)政部門與稅收部門幾乎呈現(xiàn)出各司其職的獨(dú)立狀態(tài)，這種會(huì)計(jì)和稅收的分離，不僅造成了政府稅收征管成本和企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同步增大，還導(dǎo)致了征管工作在效率方面的跌落。此時(shí)會(huì)計(jì)信息在時(shí)間與信源方面的有效性也出現(xiàn)明顯的下降。此外，同時(shí)修訂的稅法關(guān)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件和時(shí)間與新的會(huì)計(jì)原則并不同步，應(yīng)稅收入仍按2006年發(fā)布施行的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)——營(yíng)業(yè)收入》(“舊營(yíng)業(yè)收入原則”)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。針對(duì)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基本計(jì)算應(yīng)納稅所得額并據(jù)此征收企業(yè)所得稅的公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)原則與所得稅法之間差別的進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅會(huì)造成企業(yè)基于兩者會(huì)計(jì)差異的利潤(rùn)增加，還有可能使企業(yè)陷入更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府和企業(yè)都有必要明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，找出涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出相關(guān)的政策建議。

1新收入準(zhǔn)則概述

新收入標(biāo)準(zhǔn)的頒布引發(fā)了學(xué)術(shù)界的熱議，關(guān)于收入標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)調(diào)措施所形成的會(huì)計(jì)和稅收差異的研究正在進(jìn)行中。由于無(wú)法確認(rèn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這些研究都只停留在規(guī)范分析的制度層面，缺乏實(shí)證研究，而規(guī)范分析又只能為企業(yè)提供理論上的幫助，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中往往力不從心。沈山紅(2018)認(rèn)為，新所得法的頒布實(shí)施，在稅法內(nèi)容范圍方面實(shí)現(xiàn)了突破，加大了對(duì)稅收征管的關(guān)注程度，同時(shí)凸顯出會(huì)計(jì)稅收的巨大差異，為新所得法與稅法間的協(xié)調(diào)程度提出了更高的實(shí)際要求，從而推動(dòng)稅法的穩(wěn)定運(yùn)作。劉海云、王丹丹(2018)通過(guò)對(duì)比新舊所得準(zhǔn)則之間的異同，從六個(gè)方面概括了新準(zhǔn)則體現(xiàn)出的變化——即實(shí)現(xiàn)收入模式統(tǒng)一、推動(dòng)控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬、單一履約義務(wù)的認(rèn)定、以交易價(jià)格為核心的計(jì)量環(huán)節(jié)、引入合同成本、列報(bào)和披露，他們認(rèn)為每一個(gè)變化點(diǎn)都會(huì)影響稅收，只是程度不同，在稅收計(jì)算準(zhǔn)確性、收入確認(rèn)金額、稅收合理性及未來(lái)稅負(fù)方面均有不同體現(xiàn)。陳蘇(2018)立足新收入準(zhǔn)則的施行背景，對(duì)合同履行問(wèn)題和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)變化在企業(yè)稅收差異方面的體現(xiàn)進(jìn)行了深入研究，并提出了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法。在研究中，他提出了合同問(wèn)題出現(xiàn)的情況主要在于以下兩個(gè)方面：第一，未達(dá)到“商業(yè)實(shí)質(zhì)”要求。第二，無(wú)法滿足“轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)很可能被收回”。這些問(wèn)題是由于收入確認(rèn)和稅法確認(rèn)的條件不同造成的，大大增加了期末納稅額。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化主要存在兩個(gè)因素：第一，具有重大融資成分的合同在確認(rèn)時(shí)間上所產(chǎn)生的稅收差異。第二，具有可變對(duì)價(jià)的合同在確認(rèn)金額上所產(chǎn)生的稅收差異。在充分了解相關(guān)差異及成因的基礎(chǔ)上，我們才能真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，擁有提出與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)建設(shè)性意見(jiàn)的能力。新收入標(biāo)準(zhǔn)的主要變化如下。

1.1準(zhǔn)則適用范圍更加廣泛化

在我國(guó)大力推行習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的背景下，市場(chǎng)交易的多樣化造成了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的邊界難以定義，這樣的情況導(dǎo)致新的問(wèn)題出現(xiàn)，如何界定銷售商品的收入和提供服務(wù)的收入對(duì)于進(jìn)行混合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)成為一大難題。對(duì)不同行業(yè)的混合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)進(jìn)行同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同會(huì)計(jì)處理，破壞了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，舊的營(yíng)業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)按照“推銷產(chǎn)品、供應(yīng)勞動(dòng)力、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)和建立合約”四個(gè)標(biāo)題劃分業(yè)務(wù)，已經(jīng)不符合時(shí)代的要求。新的財(cái)務(wù)收入標(biāo)準(zhǔn)不再按交易劃分項(xiàng)目，這在很大程度上擴(kuò)大了其適用范圍。它對(duì)所有合同適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但長(zhǎng)期股權(quán)投資、套期保值會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、租賃和保險(xiǎn)合同除外，這些都有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定。同時(shí)，如銷售退回條款和客戶的額外購(gòu)買選擇權(quán)等特殊條件下的活動(dòng)，深入確認(rèn)了企業(yè)在收入確認(rèn)與計(jì)量上的相關(guān)規(guī)范。舊準(zhǔn)則中的相關(guān)問(wèn)題在新準(zhǔn)則的調(diào)整中得到了有效解決，從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息在實(shí)踐中的實(shí)際應(yīng)用。

1.2收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加具體化

舊的收入標(biāo)準(zhǔn)使用“風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的轉(zhuǎn)移”作為收入核算的主要依據(jù)。然而，市場(chǎng)交易已經(jīng)變得越來(lái)越復(fù)雜。在實(shí)際交易中，對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”的識(shí)別和對(duì)其是否已經(jīng)“轉(zhuǎn)移”的判斷更多的是依靠財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，這種經(jīng)驗(yàn)性的主觀判斷造成了經(jīng)濟(jì)交易的非標(biāo)準(zhǔn)性和異變性，在某些情況下甚至?xí)霈F(xiàn)相似案件在結(jié)果上的大相徑庭。新收入準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在收入的核算標(biāo)準(zhǔn)方面，“風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的轉(zhuǎn)移”被“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”所取代?！翱刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移”是指在交易前或交易后，資源的控制權(quán)從企業(yè)轉(zhuǎn)移到客戶手中，體現(xiàn)為現(xiàn)收現(xiàn)付的權(quán)利或義務(wù)、法律權(quán)利的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的轉(zhuǎn)移和所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)的轉(zhuǎn)移。與先前相比，后者更便于客觀地判斷，利于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作。

1.3收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)更加清晰化

根據(jù)舊收入準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于銷售貨物業(yè)務(wù)，必須在確定了“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”條件的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入。對(duì)于勞務(wù)合同或建造合同的收入核算，其確認(rèn)條件需要依據(jù)履約進(jìn)度、完工程度等進(jìn)行時(shí)段確定。但在實(shí)際中，合同中的業(yè)務(wù)邊界不明晰，常常有業(yè)務(wù)相互混雜的情況出現(xiàn)，造成了業(yè)務(wù)收入確認(rèn)難度提高，我們難以通過(guò)簡(jiǎn)單的判斷對(duì)某一單項(xiàng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，這個(gè)問(wèn)題在新準(zhǔn)則中得到了解決。新收入準(zhǔn)則規(guī)定：時(shí)段確認(rèn)的條件為首要依據(jù)，只有在不滿足時(shí)段確認(rèn)調(diào)節(jié)時(shí)才采取時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。在存在多個(gè)履約義務(wù)的合同中，只要單個(gè)條件被滿足，即可確認(rèn)收入，從而幫助管理層更有效地管理已生效的合同。

1.4收入處理流程更加規(guī)范化

優(yōu)化后的新收入準(zhǔn)則為避免舊收入法則對(duì)收入核算和處理的具體過(guò)程忽視導(dǎo)致難以處理的復(fù)雜業(yè)務(wù)而提出了新的解決方案，即收入確認(rèn)的五步模式(如表1所示)。第一步是確定與客戶的合同。準(zhǔn)則中提到的合同概念如下：由兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人通過(guò)協(xié)商簽訂的擁有法律效力的協(xié)議。合同形式多樣，實(shí)際中日常運(yùn)用的形式主要是書(shū)面合同與口頭合同。作為企業(yè)與客戶間的重要協(xié)議，合同的生效需要滿足如下要求：合同雙方完成條款內(nèi)容的核準(zhǔn)并對(duì)規(guī)定義務(wù)做出履行承諾；合同規(guī)定了雙方在轉(zhuǎn)讓的貨物或服務(wù)方面的權(quán)利和義務(wù)；合同明文規(guī)定了貨物轉(zhuǎn)讓的支付條款；合同擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其是否履行將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流；企業(yè)因轉(zhuǎn)讓給客戶的貨物而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)很可能會(huì)被收回。第二步是確定合同中的各個(gè)履約義務(wù)。企業(yè)應(yīng)評(píng)估合同，確定該合同中包含的個(gè)別履約義務(wù)，并分別確定各個(gè)別履約義務(wù)是在某一時(shí)間點(diǎn)還是在某一時(shí)間段履行。凡是滿足以下條件之一的則需要進(jìn)行時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)，即客戶在企業(yè)履約中獲得且消費(fèi)企業(yè)履約的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；客戶對(duì)企業(yè)履約過(guò)程中的在建商品具有控制權(quán)；企業(yè)履約過(guò)程中生產(chǎn)的商品屬性為不可替代性；企業(yè)有權(quán)就目前已完成的部分履約工作獲得付款。不滿足以上條件的則需要進(jìn)行時(shí)段的履約義務(wù)。第三步是確定交易價(jià)格。企業(yè)需要結(jié)合合同內(nèi)容與商業(yè)習(xí)慣進(jìn)行交易價(jià)格的敲定。作為第三方代表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收到金額與退還金額進(jìn)行負(fù)債確立，并予以核算，剔除交易價(jià)格之列。交易價(jià)格的確立存在較多影響因素，企業(yè)需要綜合考量可變對(duì)價(jià)因素、重要融資因素、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)因素及客戶對(duì)家因素等進(jìn)行交易價(jià)格的敲定。第四步是交易價(jià)格被分?jǐn)偟矫總€(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)中。如果一個(gè)合同包含兩個(gè)或兩個(gè)以上的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)在合同開(kāi)始日將交易價(jià)格按每個(gè)單獨(dú)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)銷售價(jià)格的相對(duì)比例分?jǐn)偟矫總€(gè)單獨(dú)履約義務(wù)。該條約不受個(gè)別銷售價(jià)格的變化影響，當(dāng)存在合同折扣時(shí)，分?jǐn)側(cè)耘f是合理分配交易價(jià)格的首要手段，企業(yè)需要按照比例進(jìn)行分?jǐn)偛僮?。第五步是收入在每個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)履行完畢時(shí)確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)移合同中的商品控制權(quán)給用戶后，即企業(yè)完成了單項(xiàng)的履約義務(wù)時(shí)進(jìn)行合同的收入確認(rèn)，分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格成為衡量企業(yè)利潤(rùn)收入的重要依據(jù)和直觀反映。其中，同收入確認(rèn)相關(guān)的為第一步、第二步及第五步，同收入的計(jì)量相關(guān)的為第三步、第四步。

2新收入準(zhǔn)則下的會(huì)稅差異

新收入準(zhǔn)則的施行帶來(lái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適用范圍和收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的相關(guān)變化，合同在新收入準(zhǔn)則中的重要性逐漸凸顯。合同中的內(nèi)容，例如合同折扣、可變對(duì)價(jià)等，更是造成會(huì)稅差異的直接原因。在新收入準(zhǔn)則的施行下，實(shí)踐過(guò)程中的收入處理會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者間差距空間的進(jìn)一步拉大顯現(xiàn)出更明顯的差異性，這對(duì)企業(yè)在納稅方面的重視程度提出了更高的要求。

2.1合同交易價(jià)格分?jǐn)傄鸬臅?huì)稅差異

根據(jù)新的收入標(biāo)準(zhǔn)，交易價(jià)格成為履約義務(wù)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”成為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)標(biāo)志，從而體現(xiàn)合同履約情況。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下，會(huì)計(jì)信息使用者可以更直觀有效地獲知業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，從而做出更加有價(jià)值的決策。合同內(nèi)容的改變，造成了交易價(jià)格在分?jǐn)偁顩r上的變化，企業(yè)需要及時(shí)追蹤此變化并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方案，從而進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2特定交易引起的會(huì)稅差異

新的收入準(zhǔn)則對(duì)如何核算有特定條件的交易提供了明確的規(guī)則，特別是有銷售退回條款的交易和客戶的額外購(gòu)買選擇，從而提高了會(huì)計(jì)處理的可操作性。但是，在稅法中沒(méi)有同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，造成了會(huì)稅差異。

3新收入準(zhǔn)則下涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避路徑探索

3.1建立專項(xiàng)合同管理制度，實(shí)時(shí)掌控履約進(jìn)度

合同要素在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化中日漸成為會(huì)計(jì)中舉足輕重的影響因素，這對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，必須加強(qiáng)對(duì)信息認(rèn)識(shí)的識(shí)別能力，深入了解合同收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程的各個(gè)條件與階段。在新收入準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)必須對(duì)合同進(jìn)行分辨，將已具有法律效力但未達(dá)到終止確認(rèn)點(diǎn)的合同單獨(dú)分列出來(lái)，從而對(duì)其合同條款內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查，結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與新收入準(zhǔn)則要求，尋找合同內(nèi)容是否存在條款變化。若存在，則需要及時(shí)地聯(lián)系客戶，說(shuō)明合同內(nèi)容變化的原因并進(jìn)行相關(guān)條款的再次協(xié)商，從而根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況實(shí)施會(huì)計(jì)處理。在新收入準(zhǔn)則下，新增的涉稅風(fēng)險(xiǎn)大部分來(lái)源于合同履行狀況。為了最大限度地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合同管理制度的構(gòu)建與專業(yè)化、會(huì)計(jì)監(jiān)管效用的有效發(fā)揮及對(duì)履約進(jìn)度的詳細(xì)把握均是不可或缺的重要保障措施。同時(shí)，在期末的財(cái)務(wù)核算之中，還需要根據(jù)稅法要求調(diào)整納稅事務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全會(huì)計(jì)信息管理體系，合理估計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

在“大、智、物、云、移”的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)逐漸成為企業(yè)管理中不可或缺的實(shí)用工具，它的出現(xiàn)成為提高企業(yè)管理效率、保障企業(yè)治理的重要推手。在大數(shù)據(jù)的幫助下，企業(yè)管理人員通過(guò)信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)信息的綜合分析、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)報(bào)告、財(cái)務(wù)管理等復(fù)雜性功用，充分利用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工具性。企業(yè)可以依據(jù)新收入準(zhǔn)則中存在的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理與決策上的調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)的出現(xiàn)提高了準(zhǔn)則企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貼合度與實(shí)用性，同時(shí)給予企業(yè)足夠的自由空間，從而使得企業(yè)的盈利領(lǐng)域得到拓展。在實(shí)際中，不確定的存在導(dǎo)致合同存在對(duì)價(jià)可變的情況，對(duì)于這種合同，企業(yè)基本上會(huì)采取估計(jì)的方式進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是偏向主觀的預(yù)期價(jià)值與最可能金額，存在一定的偏頗?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)估計(jì)需要更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)源與更加客觀合理的分析方式，參照過(guò)去發(fā)生的交易金額和對(duì)可比企業(yè)的參考數(shù)據(jù)的處理，做出準(zhǔn)確的判斷。新收入準(zhǔn)則施行后，企業(yè)開(kāi)始利用相關(guān)財(cái)務(wù)工具，例如引進(jìn)新型財(cái)務(wù)軟件等，整合相關(guān)系統(tǒng)工程資源，確保數(shù)據(jù)信源的可靠性。除此之外，企業(yè)還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，大大增強(qiáng)了分析的可靠度，從而做出更有價(jià)值的設(shè)計(jì)與決策。

3.3實(shí)時(shí)掌握收入實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)，提高納稅行為的及時(shí)性

綜合征收制度是企業(yè)所得稅法當(dāng)前采用的征收制度。為了實(shí)現(xiàn)稅源的有效掌控和效率的全面提高，在具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，重點(diǎn)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)質(zhì)上的原則，在銷售收入的確認(rèn)之中施行收付實(shí)現(xiàn)制。因涉稅事項(xiàng)不同，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，其應(yīng)稅收入存在九個(gè)類型。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)隨著收入的不同類型而不斷發(fā)生變化，最終呈現(xiàn)出不盡相同的形態(tài)。為了在納稅義務(wù)的履行上實(shí)現(xiàn)及時(shí)性，第一，企業(yè)需要及時(shí)確認(rèn)相關(guān)涉稅事項(xiàng)。第二，企業(yè)需要及時(shí)完成應(yīng)稅金額的申繳。保證納稅的及時(shí)性，不僅是企業(yè)遵紀(jì)守法的體現(xiàn)，還可以助推企業(yè)的發(fā)展?jié)摿μ岣?。在稅收?shí)體法中，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)存在法定性，即對(duì)企業(yè)在納稅期間的應(yīng)稅行為提出納稅義務(wù)，且應(yīng)在納稅期限屆滿后的規(guī)定期限內(nèi)匯總繳納。為了保證國(guó)家或企業(yè)的財(cái)政效益，納稅義務(wù)的履行時(shí)點(diǎn)具有法定性，無(wú)法進(jìn)行調(diào)整或推移。綜上，稅法與新準(zhǔn)則間存在明顯的差異性，后者的適用范圍更廣，要求主要根據(jù)“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”來(lái)確認(rèn)收入。為了調(diào)和這種差異，企業(yè)必須增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法條款的熟悉程度，明確納稅義務(wù)的履行時(shí)點(diǎn)與收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)采取相關(guān)調(diào)整行為，排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅行為的圓滿完成。

3.4準(zhǔn)確調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)金額，確保稅款計(jì)算的正確性

準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)對(duì)企業(yè)與政府都具有重大意義，不僅可以確保企業(yè)納稅上的量額，還可以規(guī)避重復(fù)交稅風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性。在保證稅率穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)上，計(jì)稅依據(jù)成為影響企業(yè)稅負(fù)水平的重要變量，尤其是項(xiàng)目中的確認(rèn)與計(jì)量，對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平影響重大。除此之外，計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確程度還與國(guó)家財(cái)政情況息息相關(guān)，納稅義務(wù)是否履行是影響計(jì)稅依據(jù)的重要原因。新收入準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)審慎原則，而稅法則強(qiáng)調(diào)真實(shí)準(zhǔn)確的要求，從準(zhǔn)則中顯現(xiàn)出了在處理方式上的差異性，如此的差異性會(huì)導(dǎo)致實(shí)際工作中記錄金額的出入。因此，為了最大限度地提高計(jì)算依據(jù)的準(zhǔn)確性，根據(jù)性質(zhì)詳細(xì)歸類收入成為企業(yè)財(cái)務(wù)的首要任務(wù)。在區(qū)分后，企業(yè)需要對(duì)比會(huì)計(jì)與稅收間的差異性，從而根據(jù)對(duì)比結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行合理調(diào)整，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，完成納稅義務(wù)的履行。

作者:王詩(shī)雨 單位:揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院