鐵路運輸企業(yè)會計核算問題

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摘要：在鐵路運輸企業(yè)中，會計基礎(chǔ)核算工作是十分重要的，尤其是鐵道部、路局改制成為中國鐵路總公司以后，復雜的核算體系對于基礎(chǔ)會計來說更是莫大的考驗。由于基層的會計人員基礎(chǔ)參差不齊，加上鐵路企業(yè)改革力度不斷加大、生產(chǎn)布局不斷調(diào)整等因素，導致會計成本核算工作出現(xiàn)混亂的情況時有發(fā)生，特別是會計核算中存在的諸多不規(guī)范現(xiàn)象和問題，嚴重阻礙了鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展。本文從鐵路運輸企業(yè)基礎(chǔ)核算工作入手，對于會計基礎(chǔ)核算工作的重要性進行分析，圍繞鐵路運輸企業(yè)會計在核算工作中存在的問題進行深入的分析，根據(jù)相應(yīng)的原因提出優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；會計核算；完善提高

一、會計核算的理論基礎(chǔ)

（一）會計核算基礎(chǔ)概念

會計基礎(chǔ)工作是為會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。而鐵路運輸會計核算基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容是，建立完善的會計核算體系、調(diào)整企業(yè)現(xiàn)階段及未來發(fā)展的模式、對企業(yè)日常開銷費用進行匯總與核對等工作。

（二）鐵路運輸企業(yè)的核算特點

雖然鐵路運輸行業(yè)已經(jīng)實行了市場化改制，但鐵路運輸企業(yè)在長期的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理過程中，其會計核算基礎(chǔ)工作也形成了自己的特點，主要有以下幾個方面：（1）會計核算實行收支兩條線，收入和支出分開核算。鐵路運輸企業(yè)會計在收入方面，實行發(fā)站核算制，企業(yè)取得的運輸進款，逐級匯總上交鐵路總公司，這一過程一般會作為收入會計核算的內(nèi)容。在支出方面，以支出預(yù)算作為控制手段，根據(jù)各鐵路運輸企業(yè)實際完成的生產(chǎn)任務(wù)工作量，按照核定的內(nèi)部結(jié)算單價進行清算，對發(fā)生的運輸支出進行補償，確認為鐵路局及專業(yè)運輸公司的營業(yè)收入，與其實際支出配比計算經(jīng)營結(jié)果。（2）上下級之間業(yè)務(wù)往來頻繁。鐵路運輸企業(yè)在核算資金流動上一般會設(shè)置“內(nèi)部往來”科目，兼有內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)性質(zhì)，以報告期軋差結(jié)果確定。在會計核算時，一般采取上下級同時記賬的方式，與此同時會在編制合并報表時進行抵銷。（3）實行三級會計核算制。鐵路運輸企業(yè)三級會計核算是指鐵路總公司、鐵路局、運輸站段進行的三個層次會計核算。鐵路總公司、鐵路局均作為會計主體和企業(yè)法人，運輸站段是非法人單位。其中鐵路局作為一級法人，是以利潤中心身份參與市場經(jīng)營的主體，自從2005年原鐵道部撤銷鐵路分局實行扁平化管理后，兩級法人經(jīng)營同一資產(chǎn)的不合理管理布局得到了改進，鐵路局仍處在承上啟下的地位，雖然也對運輸站段下放了部分權(quán)利，但其承擔的利潤上繳、資金撥付、對上清算、對下清算等核算任務(wù)卻仍然保留，這些核算內(nèi)容十分繁雜。

二、鐵路運輸企業(yè)會計核算存在的問題

（一）核算實操的問題

在會計核算工作中，鐵路運輸企業(yè)會計作為第一線的工作人員，只有更加科學、合理地進行操作，才能將核算工作做到信息真實、數(shù)據(jù)有效。然而現(xiàn)實中會計人員往往會出現(xiàn)操作流程較為死板僵化、處理事務(wù)效率低下、創(chuàng)新意識不強，乃至缺乏全局性觀念等問題。其主要原因在于，一方面鐵路運輸企業(yè)的會計要么是改制后編入的具有豐富經(jīng)驗的會計，這一類人群雖然經(jīng)驗豐富，但是缺乏創(chuàng)新精神，僅能通過傳統(tǒng)的形式進行核算工作，要么是新進入的財會專業(yè)畢業(yè)生，這一類人員具備創(chuàng)新精神，但是經(jīng)驗不足，在實際操作中很難將新的理念融會貫通；另一方面會計核算工作的監(jiān)督機制不夠完善，會計核算質(zhì)量的好壞對于會計人員來說并沒有明顯的影響，也因此在核算中會計僅僅按照既有的規(guī)定執(zhí)行任務(wù)，彼此之間不能很好地配合，甚至與上下游部門配合缺乏默契，核算工作就只能流于形式，而不能夠發(fā)現(xiàn)隱藏的種種問題。

（二）核算方式的問題

在核算方式上，鐵路運輸企業(yè)也存在信息延遲與落后的問題，會計核算的方式通常保持一成不變，或者更新的非常緩慢，十年前用什么方式核算，十年后還是采用同樣的方式，沒有考慮到社會經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，市場環(huán)境逐漸復雜的情況下，會計核算的方式也應(yīng)當與時俱進。因為有了這樣的心態(tài)，會計核算就變得故步自封，同時也禁錮了會計人員在核算能力方面的提升，使得會計核算的過程變成了不具有可比性的數(shù)字疊加內(nèi)容，這樣的情況不僅會造成后期的成本管理缺乏可以參考的精準資料，同時在效率上也會大打折扣。

（三）核算數(shù)據(jù)的問題

無論是什么企業(yè)，要做好會計核算工作，都需要企業(yè)的綜合數(shù)據(jù)信息，鐵路運輸企業(yè)也不例外。企業(yè)的綜合數(shù)據(jù)信息來源于各個運營部門，如果運營部門不能夠提供最新的和最具價值的數(shù)據(jù)內(nèi)容，那么會計成本核算工作就會面臨各種各樣的困難。而在現(xiàn)實工作中，運營部門的人員很難在開展工作的過程中，把相關(guān)的數(shù)據(jù)、過程，以及結(jié)果較好地進行記錄和保存，也沒有養(yǎng)成良好的習慣，即便是嚴格要求，運營部門大多也會趕在規(guī)定上繳期限之前臨時趕制，這樣的數(shù)據(jù)用于核算自然就是不精準的，會計人員難以根據(jù)此數(shù)據(jù)核算出具體的盈虧情況。

（四）核算管理的問題

目前鐵路運輸企業(yè)也存在著基礎(chǔ)工作監(jiān)管不到位的情況，從而給成本核算帶來一定的困難。例如債權(quán)清理方面造成人員干預(yù)核算、基層對接直接將款付給個人、加油卡等物資的日常監(jiān)管不到位，以及超范圍超標準列支費用等。這一類情況的發(fā)生一方面會造成基層財務(wù)管理混亂的問題，另一方面在成本核算上，由于賬目混亂、資金用途不明確，導致數(shù)據(jù)信息不真實，給核算帶來較大的困難。

三、對優(yōu)化鐵路運輸企業(yè)會計核算的思考

（一）完善會計核算體系

（1）加強資金監(jiān)管制度的建設(shè)。鐵路運輸企業(yè)在交易方式上主要采用的是現(xiàn)金的形式，但是由于鐵路運輸企業(yè)交易規(guī)模往往都屬于規(guī)模較大的類型，采用這一種交易方式在執(zhí)行力度上和效果上都比較難以把控?，F(xiàn)如今隨著社會不斷向前發(fā)展，網(wǎng)銀與移動支付等等形式也已經(jīng)逐漸普及，這一類交易方式操作便捷，同時對于往來賬目都能夠清晰記錄，目前財政部門和銀行部門也已經(jīng)將企業(yè)所涉及的經(jīng)營資金等納入監(jiān)管范圍，開始推廣使用網(wǎng)銀結(jié)算的方式。鐵路運輸企業(yè)一方面可以通過網(wǎng)銀結(jié)算、移動支付等加強資金流監(jiān)管，另一方面需要制定嚴格的資金監(jiān)管制度，從根源起做好資金的管控。（2）規(guī)范付款方式和流程。針對收款混亂，款項付給個人等情況，需要指定嚴格的付款方式及流程規(guī)定，同時會計人員負責對企業(yè)的原始憑證、內(nèi)控記錄等進行收集、歸納與核查，確保每一項支出的費用都能夠?qū)?yīng)原始憑證，并嚴格按照程序，對所使用的資金具體情況進行審批。（3）優(yōu)化會計核算流程。傳統(tǒng)的會計核算流程已經(jīng)難以滿足日新月異的市場變化，優(yōu)化會計核算流程是提高會計核算質(zhì)量的必要途徑。通過對會計核算流程進行優(yōu)化與完善，確保權(quán)限審批、原始憑證歸集、記賬、付款手續(xù)辦理等流程，都能夠滿足相關(guān)的會計核算規(guī)范。會計人員在進行核算的過程中，更需要嚴格審核票據(jù)的合法性、付款資料的規(guī)范性等等。只有將會計核算流程進行標準化的管理，才能夠內(nèi)外協(xié)同一致做好成本核算工作。（4）建立會計內(nèi)控制度。鐵路運輸企業(yè)需要結(jié)合發(fā)展實際和戰(zhàn)略目標，構(gòu)建起一套完善的會計內(nèi)部控制管理制度，一方面通過規(guī)章制度對會計核算進行嚴格管控，另一方面通過成立評估小組，對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營狀況、未來發(fā)展趨勢等進行考察與評估，結(jié)合考察結(jié)果對當前成本管理工作中存在的不足進行彌補，充分體現(xiàn)出內(nèi)控制度的價值。

（二）建立管理會計理念，提高會計核算定位

改革開放以來，企業(yè)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的主體后，會計就越來越多地要解決融資、投資、分配股利、產(chǎn)品定價、員工績效考核、財務(wù)績效提升等問題，人們對會計的期望不再局限于報告企業(yè)經(jīng)營結(jié)果，而是要求會計工作前置到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)中發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用。我們正處于一個復雜、模糊、易變與充滿不確定性的時代，新時代背景下社會發(fā)展所面臨的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，而云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動通信、大數(shù)據(jù)、人工智能已廣泛影響社會方方面面、各行各業(yè)，也包括財務(wù)工作。面對競爭更激烈與充滿不確定性的環(huán)境，需要我們發(fā)揮企業(yè)家精神，促進提高企業(yè)成功的概率。傳統(tǒng)記賬、報告式的財務(wù)會計向融入管理、創(chuàng)造價值的管理會計轉(zhuǎn)型迫在眉睫，也是大勢所趨。發(fā)揮管理會計作用，以成本、利潤、資金為中心來分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來，以提高經(jīng)濟效益為目的，從本量利分析的加強、損益計算和編報方法的演變、成本計算方法的改進、會計核算重點的轉(zhuǎn)移四個角度，將會計核算從簡單的記錄分析演變?yōu)橐环N控制企業(yè)經(jīng)濟活動的有力武器。

（三）加強信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)共享水平

能否實時將業(yè)務(wù)運營工作的效率、效果轉(zhuǎn)化為財務(wù)指標，報告當前經(jīng)營狀況及存在的問題，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性，有效發(fā)揮發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督、管理及價值創(chuàng)造功能，信息化是關(guān)鍵。目前鐵路系統(tǒng)內(nèi)各業(yè)務(wù)板塊都有各自的信息系統(tǒng)，但是各信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)都不能共享互通，尤其是財務(wù)核算系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度極低，常規(guī)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集還在靠逐級匯總的模式，效率低下。要利用信息技術(shù)促進會計工作的集中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時互通及提取；逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心，通過信息化的手段，解決財務(wù)會計提供信息滯后性問題，快速及時報告經(jīng)營情況，實現(xiàn)鐵路企業(yè)的精益化管理。

（四）重視會計人員專業(yè)素質(zhì)的培訓及培養(yǎng)

做好會計核算工作，最主要的關(guān)鍵要素是財務(wù)人員。專業(yè)的基礎(chǔ)知識、豐富的實踐經(jīng)驗，是會計工作得以順利完成的基礎(chǔ)；先進的管理會計理念、業(yè)財融合的能力是提高會計核算工作效能的前提。因此一方面會計人員自身在掌握基礎(chǔ)技能的同時，還必須得不斷學習新的核算知識，掌握國家出臺的新政策，既要精通財務(wù)知識，又要深入了解業(yè)務(wù)工作，要補足人文、IT、系統(tǒng)工程、管理方面的短板；另一方面，企業(yè)也要建立發(fā)揮管理會計人員作用的平臺和體制機制，加大復合型人才的培養(yǎng)才能更好地完成本職工作。

作者：茹琳 單位：中國鐵路上海局集團有限公司南京橋工段