淺談企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系搭建

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理者急需通過加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理來提高競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》中明確指出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)決策的重要根據(jù)之一，對(duì)提升企業(yè)價(jià)值管理、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合等方面具有重要作用。本文將圍繞企業(yè)如何從戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、業(yè)務(wù)層搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系展開論述，同時(shí)對(duì)如何有效應(yīng)用提出建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告；業(yè)財(cái)融合；體系搭建

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與特征

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念管理會(huì)計(jì)報(bào)告是將會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法結(jié)合起來，綜合分析經(jīng)營(yíng)管理中相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)未來可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以幫助管理者做出正確決策的報(bào)告。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)外部提供財(cái)務(wù)信息，而管理會(huì)計(jì)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心，側(cè)重于為內(nèi)部管理者提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)決策的管理意見。不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在形式方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式，而是更注重以問題為導(dǎo)向，解決企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)營(yíng)管理問題；在內(nèi)容方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部信息和外部信息、原因分析和管理意見等；在數(shù)據(jù)分析方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告采用各種管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)決策、產(chǎn)品價(jià)格決策、投資決策等活動(dòng)進(jìn)行分析。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)與原則

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)1．助力戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)近些年，越來越多的企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，旨在通過全要素、全方位、全流程的預(yù)算管理方法，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，最大化為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。將全面預(yù)算管理融入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，把企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)管理層級(jí)，形成若干具體的、可執(zhí)行的目標(biāo)，同時(shí)落實(shí)責(zé)任主體，使自上而下目標(biāo)一致、行動(dòng)統(tǒng)一，可有力保障總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2．提高內(nèi)部管理的效率和效益管理會(huì)計(jì)注重的是業(yè)財(cái)融合，所以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需要企業(yè)內(nèi)部多部門共同協(xié)作，以團(tuán)隊(duì)合作的模式對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的問題進(jìn)行溝通、解決。通過提升各部門之間的銜接效率，可進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效益。3．改變管理者的認(rèn)識(shí)通過編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，使各層級(jí)的管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用有更直接的認(rèn)識(shí)，通過對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，如約束理論（TOC）、限制驅(qū)導(dǎo)式排程法（DBR）、平衡計(jì)分卡（BSC）等，讓管理者更清楚地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的支持作用。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的原則管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告，在編制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持4個(gè)原則。①相關(guān)性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)對(duì)象是內(nèi)部管理者，因此報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該與內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相關(guān)，只有這樣才能為各層級(jí)管理者提供有效的決策支持。②準(zhǔn)確性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，加以綜合分析后準(zhǔn)確反映客觀事實(shí)。③及時(shí)性原則。當(dāng)今時(shí)代是高速發(fā)展的信息化社會(huì)，市場(chǎng)機(jī)遇稍縱即逝，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的決策信息必須具備高度的及時(shí)性和有效性，否則可能貽誤商機(jī)或提供錯(cuò)誤的決策信息。④明晰性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)該清晰明了，同時(shí)應(yīng)具備高度的可用性。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建

管理會(huì)計(jì)報(bào)告有很多種分類方式，如按管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告等方面劃分，根據(jù)投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心等維度劃分，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際需求進(jìn)行劃分。財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引》中指出，企業(yè)應(yīng)建立包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)三個(gè)層次的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。本文根據(jù)報(bào)告使用對(duì)象的層次，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告劃分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，如表所示。

（一）戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為了滿足戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)以及其他方面管理活動(dòng)的需要，提供相關(guān)分析。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)戰(zhàn)略層、股東大會(huì)、董事會(huì)等。戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助戰(zhàn)略層進(jìn)行決策和對(duì)公司表現(xiàn)進(jìn)行了解的報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)績(jī)、綜合業(yè)務(wù)表現(xiàn)的概述，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的分析，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施情況的分析等。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求精煉簡(jiǎn)潔，總結(jié)主要結(jié)果，分析主要原因，給出企業(yè)行動(dòng)規(guī)劃，提出相應(yīng)建議。常見的戰(zhàn)略層管理報(bào)告有年度全面預(yù)算報(bào)告、年度部門重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告等。

（二）經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為了滿足經(jīng)營(yíng)層管理層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)的需要，提供相關(guān)分析。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層。經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行管理和對(duì)公司表現(xiàn)進(jìn)行了解的報(bào)表，如預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)表、盈虧平衡分析報(bào)表、貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表等。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求具有全局觀、大局觀，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面分析，同時(shí)分析要有深度。常見的經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告有項(xiàng)目可行性報(bào)告、投資可行性報(bào)告、盈利分析報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、資金管理報(bào)告、成本管理報(bào)告等。

（三）業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動(dòng)提供相關(guān)信息，目的是讓企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元能夠更好進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理。其報(bào)告對(duì)象是企業(yè)各部門的運(yùn)營(yíng)者。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助業(yè)務(wù)單元更好進(jìn)行日常工作的報(bào)表。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求內(nèi)容充實(shí)、數(shù)據(jù)可靠，對(duì)業(yè)務(wù)管理者感興趣的方面需重點(diǎn)敘述。常見的業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告有產(chǎn)品研究開發(fā)報(bào)告、采購業(yè)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)務(wù)報(bào)告、應(yīng)收賬款管理報(bào)告、在制品管理報(bào)告、人力資源管理報(bào)告等。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用措施

為了有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)應(yīng)該加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用，強(qiáng)化各層級(jí)管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。具體可開展以下工作。

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)工作管理管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平的高低將直接影響相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性。因此，扎實(shí)的基礎(chǔ)工作管理是有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的前提。財(cái)務(wù)信息方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算工作；非財(cái)務(wù)信息方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息要依賴于其他部門的相關(guān)信息。

（二）準(zhǔn)確把握客戶需求管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告，需堅(jiān)持“客戶第一”的原則，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把其他部門作為內(nèi)部客戶看待。在編制報(bào)告前，開展需求調(diào)研，可通過問卷調(diào)查、訪談、跟蹤等方式設(shè)計(jì)有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告樣式并得到報(bào)告使用者的認(rèn)可，同時(shí)在編制過程中，根據(jù)實(shí)際情況持續(xù)更新完善報(bào)告內(nèi)容。

（三）推進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合企業(yè)管理者應(yīng)該具備業(yè)財(cái)融合的理念，需堅(jiān)持“業(yè)務(wù)的邊界即是會(huì)計(jì)的邊界”原則，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中擔(dān)任的角色既是監(jiān)管者又是服務(wù)者。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入業(yè)務(wù)中，與具體的業(yè)務(wù)員、流程執(zhí)行者溝通，全面了解整個(gè)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目流程，梳理弄清主要控制點(diǎn)，協(xié)同做好事前計(jì)劃、事中管理、事后分析工作，打破傳統(tǒng)的事后核算的模式。

（四）善用管理會(huì)計(jì)工具編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該善用各種管理會(huì)計(jì)工具，如約束理論、邊際貢獻(xiàn)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本差異、產(chǎn)品定價(jià)模型等，這樣才能使報(bào)告內(nèi)容更具邏輯性，才能更好地為企業(yè)各層級(jí)管理者提供決策支撐。

（五）培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才為做好企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作，需要培養(yǎng)一個(gè)視野開闊、知識(shí)面廣、邏輯性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。具體措施可包括：鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)方面知識(shí)，參加相關(guān)資格考試，提高理論水平；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)活動(dòng)中，全面了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員用管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策；定期組織財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門交流會(huì)，互通經(jīng)驗(yàn)體會(huì)，提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的融合度。

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作者：韓寅單位：中國航天科工第四研究院南京晨光集團(tuán)有限責(zé)任公司