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構(gòu)建納稅評估體系

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構(gòu)建納稅評估體系

【摘要】納稅評估是稅務(wù)征收和管理工作的重要內(nèi)容,是確保稅收征管科學(xué)有序的重要環(huán)節(jié)。我國納稅評估工作起步較晚,但評估辦法經(jīng)歷了多次變化和發(fā)展。十多年來,我國納稅評估工作取得了較好的成效,但也還存在認(rèn)識不統(tǒng)一、機構(gòu)不健全、指標(biāo)體系不完善、缺乏法律依據(jù)等問題,基于這些問題,本文為科學(xué)構(gòu)建納稅評估體系和提升稅收工作水平提出了四點參考性的建議。

【關(guān)鍵詞】納稅評估;稅收管理;提升

納稅評估,是指稅務(wù)機關(guān)通過一定的科學(xué)技術(shù)手段與評估方法,針對納稅人報送的納稅財務(wù)資料、申報材料和稅務(wù)機關(guān)平時掌握的征管情況及相關(guān)涉稅信息,從而依法對納稅人的涉稅信息進行判斷、分析、審核,并及時進行評定、處理的過程。納稅評估是對與稅務(wù)有關(guān)的信息進行深度處理、加工的政府行為,是稅務(wù)征收和管理工作的重要內(nèi)容,是確保稅收征管工作整體上科學(xué)有序的重要環(huán)節(jié)。

一、我國納稅評估發(fā)展現(xiàn)狀

(一)我國納稅評估工作的辦法概述。

我國的納稅評估工作最早試點于1999年,大規(guī)模開展也只有十多年的時間,因此還處于積極探索階段。我國納稅評估工作開始之時,主要采取以對單個企業(yè)進行技術(shù)分析為主要特征的評估方法,規(guī)定主要對企業(yè)的銷售額變動情況、增值稅繳納情況、稅負(fù)率差異情況、銷項稅額情況、進項稅額情況、進項稅額構(gòu)成等進行分析和評估。后來,又補充建立了選戶指標(biāo)體系(主要包括稅負(fù)率變動情況、應(yīng)納稅金變動情況、銷售收入變動情況、銷售變動配比情況、連續(xù)三月零負(fù)申報情況等內(nèi)容)和審核分析指標(biāo)體系(主要包括水電費用變動情況分析、運輸費用變動情況分析、應(yīng)付或應(yīng)收賬款變動情況分析、存貨變動率表分析、工業(yè)或商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析、預(yù)付或預(yù)收賬款變動情況分析等內(nèi)容)兩大方面的體系內(nèi)容。再后來,為了進一步提升納稅評價的針對性,又新增了行業(yè)指標(biāo)體系(主要包括玻璃業(yè)、油脂業(yè)、保鮮業(yè)、紡織織業(yè)、糧食加工業(yè)等行業(yè)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷項或進項稅額、應(yīng)納稅額、稅負(fù)率以及定額工、料、費耗用等內(nèi)容)。

(二)我國納稅評估工作成效。

經(jīng)過15年左右的實踐探索,我國納稅評估工作取得了明顯的成效??梢詺w納為幾個方面:一是有效地實現(xiàn)了對稅收征管過程的切實監(jiān)控,在稽查與征收之間建立起了良好的聯(lián)系紐帶,避免了問題積累和過度移送,提高了稅務(wù)稽查和征管的工作效率。二是將納稅評估建立在提高服務(wù)質(zhì)量和充分信任納稅人的良好基礎(chǔ)之上,提高了納稅人的依法納稅意識和納稅遵從度,有效提升了稅收征管質(zhì)量,保證了國家稅收目標(biāo)的漸次實現(xiàn)。三是通過采取“教育優(yōu)先,告誡在前”等方法的探索,幫助納稅人及時糾正和改變納稅過程中的違法行為,為納稅人降低了一些成本和損失,規(guī)避了一些不必要的懲罰,增強了納稅人的納稅意識,改變了納稅人的錯誤觀念,在納稅人和稅務(wù)部門之間逐步形成了和諧、融洽的征納關(guān)系。

二、我國納稅評估中存在的問題

(一)認(rèn)識不統(tǒng)一,機構(gòu)不健全。

具體表現(xiàn)為:一是對納稅評估本身缺乏一個完整、深入的認(rèn)識,對納稅評估的概念、內(nèi)涵、要素、原則、特點、重要性及作用機理等了解不多,認(rèn)識不夠;二是由于受到觀念、認(rèn)知、技術(shù)、方法等制約,使得納稅評估工作過于形式化,不能發(fā)揮其應(yīng)有的基本作用,從而影響了納稅評估質(zhì)量和水平;三是納稅評估崗位設(shè)置不科學(xué),相關(guān)配套管理制度不完善,評估人員、征稅人員之間職責(zé)不清晰,分析指標(biāo)不統(tǒng)一,缺乏可操作性和對比性;四是納稅評估機構(gòu)沒有及時有效的設(shè)立和健全,有的受到多頭領(lǐng)導(dǎo)和管理,各自為政,使得評估軟件、數(shù)據(jù)等不能實現(xiàn)互融互通,難以實現(xiàn)納稅評估的目標(biāo)和效果。

(二)納稅評估指標(biāo)體系不完善。

納稅評估由包括評估主體、評估客體、評估內(nèi)容、評估方法、評估結(jié)果等要素構(gòu)成,納稅指標(biāo)體系是直接管著著各個評估要素的重要標(biāo)尺。當(dāng)前,我國納稅指標(biāo)體系的建立幾乎還處于探索和起步階段,評估指標(biāo)體系發(fā)展還有很大的完善空間。納稅評估指標(biāo)主要利用企業(yè)本期數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進行比較,不能夠僅僅以行業(yè)劃分為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)而對相關(guān)指標(biāo)進行比對。因為我國對行業(yè)的劃分口徑比較寬泛,因而在納稅評估中,企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等會對行業(yè)指標(biāo)造成很大的影響。

(三)納稅評估工作缺乏法律依據(jù)。

合法性原則是納稅評估的一個重要原則。然而,在納稅評估工作中,往往面臨法律依據(jù)不夠充分的問題。到目前為止,除了國家稅務(wù)總局14年前就的商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的規(guī)章文件外,只有對加油站、商貿(mào)企業(yè)這兩項具體工作進行納稅評估有較為充分的文件依據(jù),而且僅有的這些文件還存在解釋較為原則性和抽象性,操作性和針對性不強的缺點。

(四)納稅評估工作人員素質(zhì)不高。

納稅評估不是像一些外行人士認(rèn)為的那樣“簡單”,而是需要具備財務(wù)、稅務(wù)、法律、管理、計算機技術(shù)等較強的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素養(yǎng)的人,才能夠真正勝任這一項工作。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅務(wù)違法犯罪的高智商化、高科技化,一些納稅人、扣繳義務(wù)人實施偷稅漏稅的花樣不斷翻新,水平越來越“高超”,表現(xiàn)越來越隱蔽,因此對納稅評估工作者的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

三、構(gòu)建我國納稅評估體系的建議

(一)建立健全現(xiàn)代納稅評估制度。

一是按照科學(xué)化、精細(xì)化的稅收管理要求,建立完善分行業(yè)、分稅種、分規(guī)模的納稅評估體系;二是積極建立和健全涵蓋行業(yè)平均利潤率、平均增值率、平均稅負(fù)率、平均物耗能耗等評估指標(biāo)體系;三是為探索解決實際評估中產(chǎn)生的不愿評、不會評、胡亂評等現(xiàn)象,可嘗試建立一種標(biāo)準(zhǔn)評估的案卷模板,為稅收管理員提供新的先進的評估工具,切實提高納稅評估工作的科學(xué)性、合理性;四是充分對比和分析統(tǒng)計增加值與實現(xiàn)利潤、行業(yè)的總體指標(biāo)與納稅人個體指標(biāo)之間的聯(lián)系和差異,做到發(fā)現(xiàn)問題及時處理或移交查處,增強評估制度的及時性和震懾力。

(二)完善納稅評估的組織結(jié)構(gòu)體系。

一是要進一步建立和完善納稅評估領(lǐng)導(dǎo)組織,加強對開展納稅服務(wù)評估工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)協(xié)調(diào)。二是要積極建立健全納稅評估責(zé)任機制,結(jié)合實際對各項評估指標(biāo)進行細(xì)化,加強督促和考評,確保納稅評估工作責(zé)任能夠真正落實,預(yù)防和反對形式主義。三是可以嘗試建立納稅評估實效考核通報制度,逐級進行評比、考核和通報,并將納稅評估考核結(jié)果與納稅評估人員的經(jīng)濟、政治待遇掛鉤,加強激勵性的引導(dǎo),促使提升納稅評估和稅收管理水平不斷提升。

(三)建立完善納稅評估的方法和指標(biāo)體系。

一是要針對不同的納稅對象,采用分類辦法進行評估,盡力拓展評估和監(jiān)控的范圍;二是要充分運用管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、法律等各科知識,堅持定性評估與定量評估相結(jié)合,積極借鑒和采用數(shù)學(xué)模型等先進評估方法;三是要努力簡化評估程序和文書資料,合理設(shè)置評估考核期限,使得征收、管理、稽查之間形成良好的相互協(xié)作關(guān)系。

(四)加強納稅評估人員隊伍建設(shè)。

一是要積極創(chuàng)造條件,放開視野,堅持選賢任能,將具有高學(xué)歷、專業(yè)水平的高級納稅評估人才吸收到納稅評估隊伍中來,為納稅評估工作輸入新鮮“血液”。二是要開展業(yè)務(wù)知識培訓(xùn),加強對現(xiàn)有的納稅評估人員進行財務(wù)、稅務(wù)、法律、管理、計算機技術(shù)等專業(yè)知識培訓(xùn),豐富和開拓納稅評估人的知識和視野,不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和工作水平。三是堅持人機共抓,充分發(fā)揮計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)精密度高、計算速度快、邏輯能力強、收集和存儲數(shù)據(jù)信息方便的優(yōu)勢,不斷提升納稅評估人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平,加快推進納稅評估信息化、現(xiàn)代化建設(shè)進程。綜上所述,科學(xué)構(gòu)建納稅評估體系,有利于增強納稅人依法納稅的意識,逐步降低納稅成本和促進稅務(wù)機關(guān)服務(wù)職能的科學(xué)轉(zhuǎn)變。從本世紀(jì)開初以來,我國納稅評估工作先后經(jīng)歷了個別稅種納稅評估探索和整個納稅評估體系實踐發(fā)展兩個階段,積累了較多較好的構(gòu)建納稅評估體系和提升稅收管理水平的試點、經(jīng)驗和做法,都值得我們進一步審視、思考、借鑒和改進。科學(xué)構(gòu)建納稅評估體系,不斷提升稅收工作水平,不是一朝一夕之功,需要不斷地摸索、實踐和創(chuàng)新,其中很關(guān)鍵的一點,就是要在加強理念創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新上多著力。

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作者:林權(quán) 吳鴻茜 單位:大連財經(jīng)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟研究中心 大連財經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟學(xué)院

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