小微企業(yè)納稅論文
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（一）曲解納稅義務
小微企業(yè)財務人員普遍通過賬務處理配合法人調(diào)整納稅，主觀上認為納稅義務由賬務處理產(chǎn)生，與企業(yè)經(jīng)營過程無關。從稅收法律關系視角思考，稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實決定?？梢?，企業(yè)納稅義務由企業(yè)經(jīng)營過程的法律事實決定，財務人員的職責、作用是根據(jù)納稅義務發(fā)生事實正確核算、報繳稅款。賬務處理調(diào)整納稅無法改變納稅義務，反而會加大納稅風險，造成企業(yè)偷稅。
（二）稅法與稅收政策難于掌握
目前，我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)政出多門，部門規(guī)章和地方法規(guī)繁多，企業(yè)要應對國、地稅兩套征納系統(tǒng)，又因為對同一方面的要求在國、地稅規(guī)定標準不同，導致納稅人很難正確劃分業(yè)務類型、選擇正確計稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導致財務人員很難準確理解把握，造成依據(jù)失真的會計信息計算的應納稅所得額不準、稅率選擇不當、使得稅款計算錯誤?，F(xiàn)階段，我國不具備推進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的政策體系，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策為法規(guī)中零散列示條款，形式為通知或補充規(guī)定。多數(shù)政策是為適應經(jīng)濟發(fā)展制定的臨時規(guī)定，調(diào)整頻繁，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性，透明度低，導致小微企業(yè)財務人員對國家及地方出臺的一系列優(yōu)惠政策不能及時、全面、準確掌握，不能有效運用到實際中。
（三）會計制度與所得稅稅法間存在差異
由于會計制度與稅法間的差異，在小微企業(yè)經(jīng)常產(chǎn)生兩方面的問題：一是小微企業(yè)財務人員為彌補資金短缺，在實操中普遍不按照相應會計制度要求進行賬務處理，人為調(diào)節(jié)利潤實現(xiàn)時間，拖延納稅。如在賬務處理時隨意計提準備金，通過調(diào)低會計利潤減少預繳所得稅，匯算清繳時，據(jù)以不符合資產(chǎn)損失確認條件進行納稅調(diào)增申報。依稅法規(guī)定，企業(yè)繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預繳時間，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業(yè)財務人員普遍不計提壞賬準備、存貨跌價準備等，因此，導致虛增企業(yè)利潤與資產(chǎn)。如大量應收賬款長期掛賬，無法真實反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，導致利潤超額分配。即便計提折舊，在計提折舊時，小微企業(yè)財務人員大多按照稅法規(guī)定的最低折舊年限進行折舊以避免納稅調(diào)整，這樣操作不免會喪失納稅籌劃帶來的利益。
（四）小微企業(yè)財務制度建設缺失
小微企業(yè)內(nèi)控中財務制度建設缺失是引起納稅風險產(chǎn)生的重要因素之一。賬務處理改變不了納稅，靠財務人員調(diào)賬進行納稅籌劃，失敗風險較大。財務人員脫離企業(yè)經(jīng)營過程管理，對經(jīng)營環(huán)節(jié)沒有明確的制度建設，無法從納稅義務產(chǎn)生的根源上做到節(jié)稅。財務人員有必要針對稅法中的爭議性問題，依據(jù)相應的制度建設參與到經(jīng)營過程管理，做到納稅籌劃節(jié)稅。
二、小微企業(yè)納稅風險防范措施
（一）提高納稅風險防范意識
加強小微企業(yè)法人與財務人員思想、法律教育，使其認識到依法納稅的重要性，偷稅、漏稅的危害性，從本質(zhì)上解決納稅風險防范意識淡薄問題，形成納稅光榮理念。在企業(yè)經(jīng)營管理上財務人員要樹立與經(jīng)營人員構建良好溝通的理念，運用稅法相關知識幫助經(jīng)營人員樹立風險防范意識，把納稅義務作為重要經(jīng)營決策指標，以促進決策時財務與經(jīng)營目標統(tǒng)一，有效防范納稅風險。
（二）及時掌握稅收政策變動
小微企業(yè)財務人員一方面要正確把握現(xiàn)有稅收政策，防止錯用稅收政策產(chǎn)生納稅風險，另一方面要關注稅收新政策的出臺，及時跟進學習，根據(jù)政策的更新變化及時調(diào)整企業(yè)涉稅事項，防止采用過時政策帶來不必要的納稅風險。在稅收征管中，財務人員要發(fā)揮其主觀能動性，積極、主動與當?shù)厮鶎俣悇諜C關溝通，建立良好的稅企關系，營造良好的稅務環(huán)境，并針對自身薄弱的稅法基礎，結合企業(yè)的相關業(yè)，務咨詢當?shù)厮鶎俣悇諜C關，來提高自身的業(yè)務水平，并不斷與稅務機關保持聯(lián)系，以便及時了解稅法、稅收政策新變化，及時調(diào)整企業(yè)的涉稅業(yè)務、做出合理政策選擇。
（三）提高企業(yè)財務人員業(yè)務素質(zhì)
企業(yè)應采取各種有效的措施，利用培訓、進修等多種渠道，幫助財務人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收及會計業(yè)務知識的學習，了解、更新和掌握最新稅收政策和會計準則，為降低和防范企業(yè)納稅風險奠定良好的專業(yè)基礎。
（四）健全小微企業(yè)內(nèi)部控制財務制度
一方面，要加強對企業(yè)的合同管理。合同條款制定不同會導致企業(yè)納稅義務發(fā)生時間不同，以企業(yè)銷售結算方式條款制定為例，如果合同規(guī)定是直接收款方式，納稅義務發(fā)生時間是收到銷售貨款或取得索取銷售貨款憑證當天；預收款方式，納稅義務發(fā)生時間是貨物發(fā)出當天；托收承付方式，納稅義務發(fā)生時間是辦妥托收手續(xù)當天。所以財務人員在進行合同簽訂工作時必須做到加強管理，把稅收成本考慮到合同制定中，保證從納稅義務產(chǎn)生根源即合同簽訂環(huán)節(jié)做到減少稅收成本。另一方面，財務人員應重點針對稅收爭議問題加強基礎財務制度建設。主要包括固定資產(chǎn)分類標準的確定，存貨合理損失的界定，通訊、交通補助標準，差旅費補助標準等方面。范圍、標準界定不明確，財務人員操作的選擇空間就比較大，可以對資產(chǎn)、費用進行不同確認，不同賬務處理，產(chǎn)生不同稅負。因此，財務人員應結合企業(yè)實際情況在當?shù)卣疀]有明確界定標準之前，依靠制度建設制定企業(yè)合理的標準，用制度防范風險。
三、結語
總之，納稅風險是小微企業(yè)所面臨的最主要風險之一，可以為企業(yè)帶來超額收益，也可以為企業(yè)帶來預期損失。財務人員應該正確認識自身的崗位職責，樹立正確的納稅風險防范理念，加強對經(jīng)營過程的管理，加強對稅法的理解，加強財務制度建設，以此促進小微企業(yè)健康發(fā)展。
作者：趙海燕 路欣 單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學
